Налоговая система Российской Федерации. Курсова работа Парфенов С.А.. Курсовая работа Студента (тки), 4 курса, заочной формы обучения, по направлению Экономика профилю подготовки Бухгалтерский учет
 Скачать 401.87 Kb.
|
|
Глава 2. Современное состояние налоговой системы 2.1. Сравнительный анализ налоговой системы РФ и зарубежных стран Безусловно, современное состояние экономики в большей части зарубежных стран легко определить по ее налогово-правовой ситуации. И особое значение налоги и налоговое право имеют в развитых странах, или так называемых странах высокого налога. В данном анализе приводятся такие страны как США, Германия, Япония и Китай. Перечисленные страны имеют разные уровни экономического развития и занимают неравные положения на мировой арене. Именно поэтому невозможно не отметить сходства и различия в их налоговых системах.24 Прежде всего, есть необходимость осветить основные моменты налоговых систем приведённых стран. Соединённые Штаты Америки. Хотелось бы сразу указать, что США – это федеративное государство, имеющее ориентацию на либеральную модель экономики. На сегодняшний момент, благодаря тщательно продуманной налоговой политике, налоговая система США считается одной из наиболее эффективных систем налогообложения в мире. Страна имеет трёхуровневую налоговую систему, которая подразумевает федеральные налоги, налоги штатов, местные налоги. Примечателен тот факт, что в современной налоговой системе США присутствует такой момент, как одновременное использование основных видов налогов местными органами, правительствами штатов и федеральным правительством. В результате, население по факту уплачивает один и тот же налог по два, а то и по три раза. В налоговой системе РФ такой параллелизм отсутствует, что значительно снижает налоговое бремя граждан. Самым значимым в современной налоговой системе США на федеральном уровне является личный налог на доходы, на уровне штатов наиболее весомы акцизы, а на местных уровнях – налог на имущество. На данный момент ставки налогов в США прогрессивные, что является существенным отличием в налоговых системах России и Соединённых Штатов. Можно утверждать, что прогрессивные ставки распространены среди многих развитых стран и, исходя из складывающихся тенденций и плану стратегии 2030, можно предположить, что в скором времени от пропорциональной налоговой ставки уйдёт и Россия25. Помимо прочего, в США взимаются налоги с фонда заработной платы. Их называют взносами в фонд социального страхования. Подобные налоги имеются и в России – это отчисления, обеспечивающие в дальнейшем государственные пенсии или выплаты по нетрудоспособности. Прямые налоги занимают гораздо большую долю, нежели косвенные. Такая черта присуща многим странам с развитой экономикой. Германия. Говоря о налоговой системе Германии, стоит заострить внимание на том, что она существенно отличается от североамериканских систем. Это федеративное государство, выделяющееся очень высоким уровнем жизни. В том числе это заслуга налаженной налоговой системы. Более того, Германия справедливо рассматривает налоги как главное средство воздействия государства на развития экономики страны, так как страна не обладает большим ресурсным потенциалом. Экономика сконцентрирована в большей степени на промышленном производстве и сфере услуг, облагаемыми большими налогами. Система налогообложения Германии не отличается простотой. Все самые крупные налоговые поступления формируются сразу в два или три бюджета: центральный (федеральный), бюджет соответствующей земли и местный бюджет. Можно сказать, что на территории Российской Федерации действует похожая налоговая система, все налоговые поступления разделяются между федеральным, региональным и местным бюджетами, но формирование единовременно по всем трём бюджетам не практикуется. Большинство налогов в России распределяются между двумя бюджетными уровнями, а точнее между федеральным и региональным. В местные бюджеты зачисляются такие налоги, как налог на имущество физических лиц, земельный налог, 15% от поступлений НДФЛ и часть государственной пошлины. Таким образом, нельзя сказать об идентичности налоговых схем России и Германии26. Так же, как и в США в Германии прогрессивные ставки по налогообложению. Это объясняется социальной политикой страны, направленной на максимальное смягчение неравенства среди слоёв населения. И, бесспорно, это приносит благоприятные результаты. По существу, Германии удалось выстроить хоть и сложную, но эффективную налоговую систему. В результате стране удалось достичь высокого уровня экономического развития, обеспечить социальную защищённость граждан. Кроме того, она активно поддерживает универсальную систему здравоохранения, охрану окружающей среды и предоставляет бесплатное высшее образование27. Япония. Вопреки тому, что Япония является экономически развитым государством, её налоговая система отличается относительно небольшой налоговой нагрузкой при достаточно широких полномочиях налоговых органов. Главным отличием Японии от вышеперечисленных стран является её государственное устройство. Япония – это унитарное государство, поэму налоговая система имеет ряд существенных отличий. Всего в Японии на данный момент пятьдесят различных налогов. Все они разделяются на местные и центральные. Две трети налоговых поступлений Японии осуществляются за счёт центральных налогов, а остальная часть за счет местных. Примечательно, что их распределение представляет собой обратную картину, значительная часть поступлений перераспределяется обратно в местные бюджеты. В связи с этим всего одна треть идёт на государственные нужды и большая часть на местные. Возможно, именно в этом состоит успех гармоничного и уверенного развития страны. Примечательно, что в Японии уделяется большое внимание косвенным налогам и они составляют достаточно крупную статью бюджета государства. Так же в Японии существуют целевые налоги, взимаемые на строго определённые нужды. В целом по сравнению с другими странами налоговые ставки в Японии выше, таким образом, поддерживается стабильный экономический рост государства. Таким образом, каждый граждан важен и полезен, так как работает, в том числе, на благо страны. Высокие налоги не вызывают народных недовольств. Это определяется национальными традициями, экономической моделью, формой правления государства и элементарно образом японской мысли. Китай. Китай по праву носит имя экономической сверхдержавы. Это можно объяснить наличием сильных органов власти и большим потенциалом страны. Налоговая система Китая довольно непроста, в некоторой мере это определяется сложностью административного устройства государства. В настоящее время в Китае 26 видов налогов. Государственный совет определяет порядок, в соответствии с которым все налоги делятся на центральные и местные, кроме того, существуют налоги, распределяемые между Центральным и местными правительствами. В Китае имеется значительное количество неналоговых платежей для различных правительственных фондов. Правительство называет это «взиманием средств в фонды специального назначения в поддержку профессионального развития». Такие платежи увеличивают налоговое бремя граждан, хотя формально их и нельзя отнести к налогам. Сама китайская экономическая модель диктует ещё одну отличительную черту налоговой системы – это отсутствие государственной системы пенсионного страхования. В связи с этим, налогов, взимаемых с фонда оплаты труда, и соответственно выплат по социальному страхованию в Китае нет. Однако, стоит уточнить, что сказать определённо, что в Китае нет пенсий, нельзя. Пенсии есть, и получают их граждане, работающие на государственных предприятиях. В таком случае, люди получают пенсию в той организации, где работали. На самом предприятии имеется отдельная статья расходов «пенсии бывшим сотрудникам». Остальным же не остаётся ничего, кроме как участвовать в негосударственных пенсионных схемах. Не последнюю роль в развитии Китая сыграло наличие свободных экономических зон. В настоящее время существует 4 такие зоны, также 14 зон беспошлинной торговли, 53 зоны высоких технологий и более 70 научно- технических зон для тех специалистов, что получили образование за рубежом. Создание СЭЗ практикуется и в России, создавая благоприятное влияние на развитие экономики страны. В целом налоговые поступления в бюджеты КНР просто огромны, так как в Китае активно развиваются практически все секторы экономики от добычи полезных ископаемых до туризма. Россию с Китаем объединяют большие территории, во многих случаях сложно поддающиеся обработке, развитое сельское хозяйство и громадный ресурсный потенциал. Однако, при этом при неоспоримой схожести условий страны имеют разные налоговые системы, выражающиеся прежде всего в том, что в Китае, как и в остальных приведённых странах, прогрессивная шкала налогообложения. Таким образом в Китае решена ситуация «социальной несправедливости», чего пока не удалось в полной мере добиться России28. Уровень ставок основных бюджетообразующих налогов зарубежных стран намного превышает ставки аналогичных российских налогов. Примечательно, что такой налог как налог на наследство и дарения в системе налогов РФ отсутствует, хотя имеет в других приведённых странах, и, более того, имеет высокие налоговые ставки. Проводя сравнение, для большей наглядности сведем данные по налоговым ставкам в рассматриваемых зарубежных странах и России в таблицу (см. табл. 5). Таблица 5. Налоговые ставки стран
Охватывая картину целиком, можно сказать, что в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой доминирует прямое налогообложение с высокими прогрессивными налоговыми ставками, и с расширенной системой льгот и вычетов. Кроме того, хочется отметить некоторые налоги, которые выполняют исключительно регулирующую функцию. Примером такого налога может послужить, налог на собак в Германии, который выплачивается каждый год на каждую имеющуюся собаку. Он представляет собой фиксированную сумму от 100 до 615 евро в зависимости от породы и индивидуальных особенностей животного. В совокупности такие налоги ежегодно ощутимо пополняют бюджет и делают более упорядоченной и организованной жизнь граждан. Налоговое бремя в РФ нельзя назвать чрезмерным, ставки по основным налогам держатся на среднем уровне. Тенденций к постоянному повышению их размера, как имеет место в некоторых государствах СНГ, в настоящее время не наблюдается29. Резюмируя изложенное выше, можно сказать, что при помощи эффективно структурированных элементов налоговых систем правительства зарубежных стран успешно регулируют экономическое и социальное развитие, а также внешнеэкономические связи. Налоговые системы являются трех- или двухуровневыми. С каждой страной Россия имеет ряд сходств и различий. Одно из наиболее существенных различий – в США, Германии, Японии и Китае используется прогрессивная налоговая ставка, при которой ставка налога повышается по мере роста получаемых доходов. Россия же на данный момент остаётся верна пропорциональной, где ставка налога не зависит от дохода. Вопрос необходимости перехода к прогрессивной ставке уже не раз обсуждался парламентом РФ. Пока конкретных действий предпринято не было, это объясняется некоторыми опасениями экспертов. Прогрессивный налог может увести экономику в тень и привести оттоку высококвалифицированных специалистов. С другой стороны, это приведёт к уравниванию социальных доходов и увеличению государственного бюджета. Проведенный нами сравнительный анализ различных стран позволил прийти к выводу о том, что налоговые системы отличны друг от друга по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня и ряду других признаков. Однако именно количество уровней системы налогообложения является ключевым условием, обусловливающим существенные отличия30. Рассмотрим поступление налоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации. Как видно из данных таблицы 6 на налоговые доходы приходится 73,27 % в общей сумме доходов консолидированного бюджета РФ в 2018 году, 82,81 % в 2019 году и 80,51 % в 2020 году. Их размер увеличился на 10,82 % в 2019 году и на 5,7 % в 2020 году, рост объясняется увеличением размеров налоговых поступлений в бюджеты разных уровней, связанный с экономическим ростом в стране и ростом доходов населения31. Таблица 6. Краткая информация об исполнении доходов консолидированного бюджета Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов (млрд. руб.)
Наглядно структура налоговых доходов представлена в таблице 7. Таблица 7. Состав, структура и динамика налоговых поступлений в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов
Как видно из данных таблицы 7 в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации преобладает НДС, га долю которого приходится 20,1 % от общей суммы поступлений налоговых доходов в 2018 году, 19,6 % в 2016 году и 20,8 % в 2020 году, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование: 26,8 %, 27,1 % и 26,4 % соответственно. Причиной роста НДС на 8 % в 2019 году и 12,4 % в 2020 году стал рост курса доллара США по отношению к рублю и уменьшение объемов льгот на некоторые товары в определенной области. По сравнению с 2018 годом поступление акцизов в 2019 году увеличилось на 26,9 %, а в 2020 году на 12,2 %, прежде всего в результате роста поступлений акцизов на табачную продукцию, а также поступления акцизов на природный газ. Основную долю в объеме поступлений акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории России, составляют акцизы на табачную продукцию, акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше за счет повышения цен на соответствующие товары, акцизы на природный газ, предусмотренные международными договорами Российской Федерации32. Изменялся удельный вес налоговых доходов в общей совокупности. Основные причины перемен - изменение темпов инфляции, конъюнктуры мировых цен на нефть и продукты ее переработки, изменения налогового законодательства, темпов роста ВВП и промышленного производства, рост реальных доходов населения и др. Исследование современного состояния налоговой системы позволяет сделать вывод о том, что произошел рост практически по всем основным видам налогов. Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы), реализуемые на территории Российской федерации и ввозимые в Россию. 2.2. Основные проблемы налоговой системы РФ На сегодняшний день проблемы совершенствования налоговой системы достаточно значимы, она нуждается в еще большем развитии. И актуальность темы объясняется препятствием выбранной системы к эффективному развитию рыночных отношений. Недостатки налоговой системы России, которые делали эту систему неэффективной и вызывали необходимость ее непрерывного реформирования условно можно разделить на два вида: - первый - системные недостатки, заложенные при создании; - второй - недостатки, которые возникли в результате попыток исправления предыдущих недостатков: Системные недостатки налогообложения в Российской налоговой системе: - высокий уровень налогового обременения; - относительное и абсолютное преобладание косвенных налогов; - неравномерное распределение налогового бремени между категориями плательщиков, отраслями и хозяйствующими комплексами; - низкий уровень налогов с физических лиц, так как в России низкий уровень заработной платы у основной массы плательщиков и высокая доля «серой зарплаты», с которой невозможно удержать НДФЛ; - потеря стимулирующего значения налога на прибыль; - специальные налоговые режимы33. Основными недостатками современной налоговой системы России можно назвать: – недостаточное стимулирование развития реального сектора экономики; – излишнее распространение налоговых льгот, следствием которого являются потери бюджета; – единая ставка налога на доходы физических лиц; – нестабильное состояние налоговой политики; – большое количество начислений на заработную плату; – чрезмерное налоговое бремя, всю тяжесть которого несёт налогоплательщик; – массовое уклонение юридических лиц от уплаты налогов; – эффект инфляционного налогообложения[31]. К другим недостаткам, которые свойственны российской налоговой политике, относят: – регрессивность налогообложения, которая имеет яркую выраженность: подоходные и социальные налоги в полном объеме платят только работники, труд которых низкооплачиваемый; – ориентация на расширение части прямых налогов; – перенос основной налоговой тяготы на отрасли производства; – устранение экономической выгоды из налогообложения, которая извлекается не в денежной форме34. Перед государством всегда стоит проблема необходимости решения двух взаимоисключающих задач: одной задачей является значительное увеличение поступления налогов в бюджет всех уровней; противоположной ей – резкое уменьшение бремени на налогоплательщиков. Теневая экономика содержит большой потенциал для налогообложения, но капиталы, скрытые от налогообложения, даже при желании владельцев, сталкиваются со сложностью возвращения в легальную производственную сферу: большие размеры инвестиций привлекают внимание налоговых органов к их источнику. По этой причине капитал, который уже оказался в теневом обороте, так в нём и остаётся или вывозится за границу35. Таким образом, реформирование налоговой системы нашей страны действительно необходимо, но для этого следует определить стратегию её проведения. Главное, что необходимо сделать, это усилить регулирующую функцию налогов, направленную направленной на согласование интересов государства и предпринимателей, поощрение товаропроизводителей, осуществление рациональной региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве. Глава 3. Перспективы развития налоговой системы РФ В процессе реформирования налоговой системы важным является поддержание стабильности налогового законодательства, так как недопустимым является ежемесячное внесение изменений в налоговое законодательство. Целесообразным является накопление необходимых изменений и дополнений, рассмотрение их вместе с проектами бюджетов, введение с первого января следующего года. Наиболее перспективным путём развития является: изменение структуры налогового потенциала и системы управления налогообложением, которое сопровождается выявлением наиболее негативных тенденций развития экономики и разработкой программы их устранения. В то же время необходим жесткий мониторинг системы распределения доходов государства, усиление контроля движения финансовых потоков в стране36. Можно выделить наиболее актуальные направления налоговой реформы: 1) Создание более простой налоговой системы благодаря установлению исчерпывающего перечня налогов и сборов. Составление такого перечня возможно с помощью сокращения числа налогов и сборов и максимальной унификации действующих режимов их исчисления и порядка уплаты. 2) Увеличение уровня справедливости в налоговой системе. Это возможно сделать, если создать равные условия налогообложения для всех налогоплательщиков, отменить налоги и сборы, которые неэффективны и оказывают наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность и исключить из механизмов применения налогов и сборов те нормы, которые искажают их экономическое содержание. 3) Модернизация системы налоговых ставок, которые устанавливают сумму налогового изъятия. Возможно введение регрессивных ставок налога на прибыль, что означает снижение ставки, когда увеличивается сумма налогооблагаемой прибыли. В таком случае у предприятий будет заинтересованность в том, чтобы показать налогооблагаемую базу в полном объёме, а не уменьшить её, поскольку при увеличении суммы полученной прибыли ставка налога уменьшается, таким образом, поступления в бюджет не сокращаются37. 4) Гарантирование стабильности налоговой системы и обеспечение предсказуемости размеров для налогоплательщиков на длительный период. Необходимо на федеральном уровне установить перечень, в котором будут содержаться региональные и местные налоги и сборы, а также их ставки. Кроме этого, необходимо сохранение льгот, связанных с решением задач структурной перестройки экономики и стимулирования инвестиций. 5) Отмена налогообложения малого бизнеса. Это распространяется на настоящие малые предприятия. 6) Планомерность проведения реформы налоговой системы: одновременный и всесторонний запуск всех предусмотренных в ней механизмов. Для этого необходимо принятие двух политических решений: благодаря снижению налоговых ставок существенно уменьшить налоговую нагрузку и в первую очередь для товаропроизводителей и в то же время обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком в соответствии с законом. 7) Переход от налогообложения факторов производства к обложению природных ресурсов. 8) Преобразование налоговой структуры благодаря постепенному отказу от налогов, дополнительно облагающих прирост доходов и прибыли, заработной платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Это приведёт к созданию мощных стимулов, которые будут способствовать усовершенствованию производства, увеличению внешнего и внутреннего инвестирования38. Таким образом, решить проблемы системы налогообложения возможно применив разновекторную модель налоговой системы. С помощью этой модели возможно резко сократить количество неэффективных налогов и заменить налог на прибыль налогом на расходы. Таким образом, государству необходимо переходить к налогообложению отдельных объектов собственности, недвижимости, транспортных средств и т. п. Основная роль здесь должна быть у налогов на различные виды имущества, на вмененный доход, на экспортно- импортные операции. Сегодня налоговую систему нашей страны нельзя назвать совершенной. Для улучшения уровня налогообложения и финансового состояния страны Министерством финансов РФ и Федеральной налоговой службой постоянно вносятся поправки и изменения в Налоговый кодекс. Можно сказать, что в какой-то мере это положительно влияет на преобразование налоговой системы России, но в то же время, нельзя забывать об отрицательны моменте, связанном с нестабильностью налоговой политики. Таким образом, главные недостатки налоговой политики России заключаются именно в нестабильности и несовершенстве налогового законодательства, которое необходимо реформировать. Заключение Налоговая система – это совокупность налогов, пошлин, сборов и всех иных обязательных платежей, взимаемых с плательщиков (физических и юридических лиц) в соответствии с законом Российской Федерации. Поскольку главным регулятором экономических отношений является налоговая система, налоги являются основными источниками пополнения государственного бюджета. От этого зависит как будет развиваться общество в целом. В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства Проблемы же в налоговые системы являются результатом отсутствия единства в нормативной базе, и отсутствие слаженности между исполнительными и законодательными органами. Для налоговой системы должна соблюдаться стабильность, так как это является залогом успешной деятельности. Но именно современное состояние налоговой системы в России является очень неустойчивым. Поскольку в налоговое законодательство постоянно вносятся какие-то изменения (НК РФ является одним из самых часто меняющихся кодексов). В заключение хочется подчеркнуть, для эффективной деятельности налоговой системы необходимо ее стабилизировать, учесть все возможные недостатки и постараться сделать нашу систему проще. Так же важно учесть, что налоговые отношения будут устойчивыми только при закреплении их в законе. А применение эффективной налоговой системы может способствовать экономике государству совершенствоваться и перейти на новый этап развития. Именно такая цель стоит перед нашей отечественной налоговой политике страны. Важно отметить, что очень большой потенциал для увеличения налоговых доходов сосредоточен в теневой сфере экономике. Однако, капиталам, скрываемым от налогообложения, даже при желании подчас бывает практически нереально вернуться в легальную производственную сферу, так как крупный приток инвестиций, как правило, привлекает внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, однажды попавшие в теневую сферу экономики, в большинстве случаев так в ней и остаются. Действующая налоговая система России по многим своим характеристикам уже соответствуют современной мировой практике налогообложения. Так же в последние годы было проведено реформирование Федеральной налоговой службы, в частности, уменьшения количества налоговых инспекций. Это в целом повысило эффективность налоговой системы России. Но дальнейшее реформирование налоговой системы должно идти по пути расширения налогооблагаемых баз, снижение ставок налогообложения, ужесточения контроля за соблюдением Трудового законодательства. Список использованных источников Конституция Российской Федерации: (прﮦинﮦята нﮦа всенﮦарﮦоднﮦом голосованﮦии 12 декабрﮦя 1993 г.) (рﮦед. от 01.01.2020 г.) // Собрﮦанﮦие Законﮦодательства РﮦФ, 1994, № 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. От 02.07.2021) // Собрание законодательства РФ. - 03.08.1998. - № 31. – С. 3824. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||