частина 1. Л. О. Лігоненко Л. В. Клоченок економіка торговельного підприємства методика вирішення

• Название: Л. О. Лігоненко Л. В. Клоченок економіка торговельного підприємства методика вирішення
• Анкор: частина 1.rtf
• Дата: 06.06.2018
• Размер: 4.6 Mb.
• Имя файла: частина 1.rtf
• Тип: Навчальний посібник; #20022
• страница: 15 из 17

Задача 4. Обґрунтування розміру амортизаційних відрахувань

На основі наведених нижче даних (табл. 1) обґрунтувати розмір амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів торговельного підприємства на 2004 і 2005 роки на основі застосування податкового і бухгалтерського підходів (прямолінійного методу, зменшення залишкової вартості, методу прискореного зменшення залишкової вартості і кумулятивного методу).

Таблиця 1

Інформація для розрахунків

№ пор.	Показник	Значення
	Холодильна вітрина
1	Ціна придбання (первісна вартість), грн	2168,4
2	Залишкова вартість на 01.01.2004 р., грн	1675,04
3	Ліквідаційна вартість, грн	105
4	Дата придбання	16.12.2002 року
5	Рік початку експлуатації	2003
6	Нормативний термін експлуатації	8 років

Застосування якого із методів дає можливість підприємству накопичити більш значний обсяг власних фінансових ресурсів, необхідних для відновлення основних фондів?
Розв’язок
Розрахунок амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів в Україні здійснюється на основі застосування ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку" і ст. 26 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 7 "Основні засоби". Застосування кожного із методів визначає той чи інший обсяг амортизаційних відрахувань, а отже і податку на прибуток, оскільки саме амортизаційні відрахування разом із валовими витратами визначають обсяг прибутку, що оподатковується. Але зростання амортизаційних відрахувань сприятиме не тільки зменшенню податку на прибуток, але й зменшенню чистого прибутку, який разом із амортизаційними відрахуваннями є джерелом формування власних фінансових ресурсів. Тому критерієм вибору того чи іншого методу нарахування амортизації має бути не максимізація амортизації, а максимізація приросту власних фінансових ресурсів.

На основі запропонованої в табл. 1 інформації здійснимо розрахунок амортизаційних відрахувань прямолінійним методом, методом зменшення і прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивним методом, а також податковим.

Розрахунок амортизаційних відрахувань на основі застосування прямолінійного методу здійснюється наступним чином:
, (1)
де А – річна сума амортизації, грн;

ОФ_ВА – вартість основних засобів, яка амортизується, грн;

N_а – річна норма амортизаційних відрахувань, %:
, (2)
де t – термін корисного використання об’єкта основних засобів.

Виходячи з наведених даних, розраховуємо норму амортиза­ційних відрахувань: N_а = 100 / 8 = 12,5%.

А суму амортизаційних відрахувань за рік розраховуємо наступним чином:

,

де вартість, що амортизується, розрахована як різниця
2168,4 – 105 = 2063,4 тис. грн, а за квартал ця сума становитиме 257,93 / 4 = 64,48 тис.грн.

Узагальнені розрахунки за два роки представлені в табл. 2.
Таблиця 2

Розрахунок амортизаційних відрахувань на основі застосування прямолінійного методу

№ пор.	Показники	Роки
		2004	2005
1	Вартість, що амортизується, грн	2063,4	2063,4
2	Норма амортизаційних відрахувань, %	12,5	12,5
3	Амортизаційні відрахування за рік, грн	257,93	257,93
4	Амортизаційні відрахування за 1 квартал, грн	64,48	64,48
5	Амортизаційні відрахування за 2 квартал, грн	64,48	64,48
6	Амортизаційні відрахування за 3 квартал, грн	64,48	64,48
7	Амортизаційні відрахування за 4 квартал, грн	64,48	64,48

Розрахунок амортизаційних відрахувань на основі застосування методу зменшення залишкової вартості здійснюється наступним чином:

, (3)

де ОФ_ЗВ – залишкова вартість основних засобів, грн,

, (4)

де ОФ_ПВ – первісна вартість основних засобів, грн;

ОФ_ЛВ – ліквідаційна вартість основних засобів, грн.

Виходячи з наведених даних, розраховуємо норму амортиза­ційних відрахувань:

.

Таким чином, річна сума амортизаційних відрахувань у 2004 р. становитиме:

,
а за квартал (як і при застосуванні попереднього методу) 131,95 тис. грн. У 2005 році сума зміниться у зв’язку зі зменшенням бази нарахування, якою є залишкова вартість основних засобів і яка становитиме (1675,04 – 527,79) 1147,25 тис. грн з аналогічним розрахунком річної і квартальної суми, що становитимуть 361,5 і 90,37 тис. грн відповідно.

Узагальнені розрахунки представлені в табл. 3.
Таблиця 3

Розрахунок амортизаційних відрахувань на основі застосування
методу зменшення залишкової вартості

№ пор.	Показники	Роки
		2004	2005
1	Залишкова вартість, грн	1675,04	1147,25
2	Норма амортизаційних відрахувань, %	31,51	31,51
3	Амортизаційні відрахування за рік, грн	527,79	361,50
4	Амортизаційні відрахування за 1 квартал, грн	131,95	90,37
5	Амортизаційні відрахування за 2 квартал, грн	131,95	90,37
6	Амортизаційні відрахування за 3 квартал, грн	131,95	90,37
7	Амортизаційні відрахування за 4 квартал, грн	131,95	90,37

Розрахунок амортизаційних відрахувань на основі застосування методу прискореного зменшення залишкової вартості здійснюється наступним чином:

, (5)

де . (6)

Виходячи з наведених даних, розраховуємо норму амортиза­ційних відрахувань:

.

Таким чином, річна сума амортизаційних відрахувань у 2004 р. становитиме:

,

а за квартал (як і при застосуванні попереднього методу) 104,69 тис. грн. У 2005 р. сума зміниться у зв’язку зі зменшенням бази нарахування, якою є залишкова вартість основних засобів і яка становитиме (1675,04 – 418,76) = 1256,28 тис. грн з аналогічним розрахунком річної і квартальної суми, що становитимуть 314,07 і 78,52 тис. грн відповідно.

Узагальнені розрахунки представлені в табл. 4.

Таблиця 4

Розрахунок амортизаційних відрахувань на основі застосування

методу прискореного зменшення залишкової вартості

№ пор.	Показники	Роки
		2004	2005
1	Залишкова вартість, грн	1675,04	1256,28
2	Норма амортизаційних відрахувань, %	25	25
3	Амортизаційні відрахування за рік, грн	418,76	314,07
4	Амортизаційні відрахування за 1 квартал, грн	104,69	78,52
5	Амортизаційні відрахування за 2 квартал, грн	104,69	78,52
6	Амортизаційні відрахування за 3 квартал, грн	104,69	78,52
7	Амортизаційні відрахування за 4 квартал, грн	104,69	78,52

Розрахунок амортизаційних відрахувань на основі застосування кумулятивного методу здійснюється наступним чином:

, (7)

(8)

де – сума числа років корисного використання основних засобів;

t_k – кількість років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об’єкта основних засобів.

Виходячи з наведених даних, розраховуємо норму амортиза­ційних відрахувань для 2004 р.:

,
а для 2005 р. .

Таким чином, річна сума амортизаційних відрахувань у 2004 р. становитиме: , а за квартал (як і при застосуванні попереднього методу) 100,3 тис. грн. У 2005 р. сума зміниться у зв’язку зі зменшенням норми з аналогічним розрахунком річної і квартальної суми, що становитимуть 343,9 і 85,98 тис. грн відповідно.

Узагальнені розрахунки представлені в табл. 5.
Таблиця 5

Розрахунок амортизаційних відрахувань на основі застосування кумулятивного методу

№ пор.	Показники	Роки
		2004	2005
1	Вартість, що амортизується, грн	2063,4	2063,4
2	Норма амортизаційних відрахувань, %	19,44	16,67
3	Амортизаційні відрахування за рік, грн	401,22	343,90
4	Амортизаційні відрахування за 1 квартал, грн	100,30	85,98
5	Амортизаційні відрахування за 2 квартал, грн	100,30	85,98
6	Амортизаційні відрахування за 3 квартал, грн	100,30	85,98
7	Амортизаційні відрахування за 4 квартал, грн	100,30	85,98

Розрахунок амортизаційних відрахувань на основі застосування податкового методу здійснюється щоквартально відповідно до вимог Закону України "Про оподаткування прибутку". Сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводяться розрахунки, визначається наступним шляхом:

^, (9)

де БВ_n – балансова вартість об’єкта основних фондів на початок розрахункового кварталу;

N_А – норма амортизації відповідної групи основних фондів, %.

Балансова вартість об’єкта основних фондів на початок розрахункового кварталу визначається за формулою:

^, (10)

де БВ_n-1 – балансова вартість об’єкта основних фондів на початок кварталу, що передував розрахунковому;

А_n-1 – сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому.

Норми амортизаційних відрахувань також встановлені даним законом для чотирьох груп основних фондів, які переглядаються Верховною Радою України (див. табл. 6).

Таблиця 6

Порівняння ставок амортизаційних відрахувань

Група основних засобів	Характеристика груп	Розмір ставок (квартальні), %
		на 01.01.02	на 01.01.03	на 01.01.04
І	Будівлі, споруди, їх структурні компоненти і передавальні пристрої	1,25	1,25	2
ІІ	Транспортні засоби, меблі, прилади та інстру­менти, офісне обладнання, устаткування і при­ладдя до них	6,25	6,25	10
ІІІ	Будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4.	3,75	3,75	6
ІV	Електромеханічні прилади й інструменти, включаючі електронно-обчислювальні машини для автоматичної обробки інформації, засоби зчитування або друкування інформації, інфор­маційні системи, телефони, стільникові теле­фони, мікрофони, рації	–	15	15

Даний об’єкт основних фондів – холодильна вітрина – належить до ІІ групи при застосуванні податкового методу нарахування амортизації, тому норма амортизаційних відрахувань дорівнюватиме 10 %.

Примітка. У подальших розрахунках не враховано п.45 ст.80 Закону України "Про Державний бюджет України на 2004 рік", яка передбачає впродовж 2004 року застосування нових норм амортизації лише для основних фондів, придбаних після 1 січня 2004 року.

Виходячи з наведених даних, розраховуємо амортизаційні відрахування за кварталами. Так, для 1 кварталу вони розраховуються наступним чином:

Для розрахунку амортизаційних відрахувань у ІІ кварталі обчислюємо залишкову вартість на 1 квітня 2004 року, яка становитиме 1675,04 – 167,5 = 1507,54 тис. грн.

Отже, розмір амортизаційних відрахувань у ІІ кварталі дорівнюватиме:


Для розрахунку амортизаційних відрахувань у ІІІ кварталі обчислюємо залишкову вартість на 1 липня 2004 року, яка ста­новитиме 1507,54 – 150,75 = 1356,78 тис. грн.

А розмір амортизаційних відрахувань у ІІІ кварталі дорівнюватиме:


І аналогічно по наступних кварталах. Узагальнені розрахунки представлені в табл. 7.
Таблиця 7

Розрахунок амортизаційних відрахувань на основі застосування податкового методу

№ пор.	Показники	Роки
		2004	2005
	Норма амортизаційних відрахувань, %	10	10
1	Залишкова вартість на 1 січня, грн	1675,04	1098,99
2	Амортизаційні відрахування за І квартал, грн	167,50	109,90
3	Залишкова вартість на 1 квітня, грн	1507,54	989,09
4	Амортизаційні відрахування за ІІ квартал, грн	150,75	98,91
5	Залишкова вартість на 1 липня, грн	1356,78	890,18
6	Амортизаційні відрахування за ІІІ квартал, грн	135,68	89,02
7	Залишкова вартість на 1 жовтня, грн	1221,10	801,17
8	Амортизаційні відрахування за ІV квартал, грн	122,11	80,12

Для проведення подальших розрахунків приросту власних фінансових ресурсів розрахунок амортизаційних відрахувань при застосуванні 5-ти методів агреговано в табл. 8.

Таблиця 8

Узагальнення розрахунків амортизаційних відрахувань на основі застосування

податкового і бухгалтерських методів

№ пор.	Методи нарахування амортизації	Обсяг нарахованої амортизації, грн
		за І квартал	за ІІ квартал	за ІІІ квартал	за ІV квартал	За рік
	2004 рік
1	Податковий метод	167,50	150,75	135,68	122,11	576,05
2	Прямолінійний метод	64,48	64,48	64,48	64,48	257,93
3	Метод зменшення залишкової вартості	131,95	131,95	131,95	131,95	527,79
4	Метод прискореного зменшення залишкової вартості	104,69	104,69	104,69	104,69	418,76
5	Кумулятивний метод	100,30	100,30	100,30	100,30	401,22
	2005 рік
1	Податковий метод	109,90	98,91	89,02	80,12	377,94
2	Прямолінійний метод	64,48	64,48	64,48	64,48	257,93
3	Метод зменшення залишкової вартості	90,37	90,37	90,37	90,37	361,50
4	Метод прискореного зменшення залишкової вартості	78,52	78,52	78,52	78,52	314,07
5	Кумулятивний метод	85,98	85,98	85,98	85,98	343,90

Приріст власних фінансових ресурсів визначається на основі наступної формули:

, (11)

де ∆ВФР – приріст власних фінансових ресурсів;

∆А – приріст амортизаційних відрахувань;

∆ЧП – приріст чистого прибутку.

Чистий прибуток відповідно до чинного законодавства України, зокрема Закону про оподаткування прибутку (ст.3), розраховується як:

^, (12)

де ЧП – чистий прибуток;

ВД – валові доходи;

НП – непрямі податки (податок на додану вартість, акциз, митні платежі);

ВВ – валові витрати;

А – амортизаційні відрахування;

С_П – ставка податку на прибуток.

Таким чином, зміну чистого прибутку виражаємо на основі визначеної в 12-му алгоритмі залежності:

, (13)

де А_П – амортизаційні відрахування при застосуванні прямолінійного методу нарахування;

А_І – амортизаційні відрахування при застосування І-го методу нарахування (податкового, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості або кумуля­тивного методу).

Порівняння вимагає виразити один показник через інший наступним чином:

, (14)

де ∆А – зміна амортизаційних відрахувань при застосуванні І-го методу порівняно з прямолінійним.

Використавши залежність алгоритму (14), підставляємо його у формулу (13), виносимо типовий множник за дужки, і зміна чистого прибутку буде мати такий вигляд:

(15)

або

(16)

або

. (17)

Таким чином, приріст власних фінансових ресурсів визначається на основі виявленої залежності, яка матиме наступний вигляд:

(18)

або

. (19)

Здійснивши порівняння амортизаційних відрахувань, розрахо­ваних податковим і прямолінійним бухгалтерським методом, отри­мано значення їх приросту в:

І кварталі 2004 року (167,5 – 64,48) = 103,02 тис. грн;

ІІ кварталі 2004 року (150,75 – 64,48) = 86,27 тис. грн

і т.д.;

ІV кварталі 2005 року (80,12 – 64,48) = 15,64 тис. грн.

А приріст власних фінансових ресурсів становитиме у:

І кварталі 2004 року 103,02 × 0,25 = 25,76 тис. грн;

ІІ кварталі 2004 року 86,27 × 0,25 = 21,57 тис. грн

і т.д.;

ІV кварталі 2005 року 15,64 × 0,25 = 3,91 тис. грн.

Отже, приріст власних фінансових ресурсів при застосуванні податкового методу в 2004 році становитиме 318,12 тис. грн, а 2005 році – 79,53 тис. грн.

Здійснивши порівняння амортизаційних відрахувань, розра­хованих методом зменшення залишкової вартості і прямолінійним методом, отримаємо значення їх приросту в:

І кварталі 2004 року (131,95–64,48) = 67,47 тис. грн (ІІ-ІV кварталах);

І кварталі 2005 року (90,37 – 64,48) = 25,89 тис. грн (ІІ-ІV кварталах).

А приріст власних фінансових ресурсів становитиме у:

І кварталі 2004 року 67,47 × 0,25 = 16,87 тис. грн (ІІ-ІV кварталах);

І кварталі 2005 року 25,89 × 0,25 = 6,47 тис. грн (ІІ-ІV кварталах).

Отже, приріст власних фінансових ресурсів при застосуванні методу зменшення залишкової вартості у 2004 році становитиме
67,47 тис. грн, а у 2005 році – 25,89 тис. грн.

Аналогічні розрахунки проведені і за методом прискореного зменшення залишкової вартості та кумулятивним методом. Розрахунки узагальнені в табл. 9.

Таблиця 9

Розрахунок приросту власних фінансових ресурсів при застосуванні окремих методів

нарахування амортизації порівняно з прямолінійним бухгалтерським методом

Рік	Методи нарахування амортизації	Показники, грн
		І квартал	ІІ квартал	ІІІ квартал	ІV квартал	за рік
		приріст амортизаційних відрахувань
2004	Податковий метод	103,02	86,27	71,20	57,63	318,12
	Метод зменшення залишкової вартості	67,47	67,47	67,47	67,47	269,87
	Метод прискореного зменшення залишкової вартості	40,21	40,21	40,21	40,21	160,84
	Кумулятивний метод	35,82	35,82	35,82	35,82	143,29
2005	Податковий метод	45,42	34,43	24,54	15,64	120,02
	Метод зменшення залишкової вартості	25,89	25,89	25,89	25,89	103,57
	Метод прискореного зменшення залишкової вартості	14,04	14,04	14,04	14,04	56,15
	Кумулятивний метод	21,49	21,49	21,49	21,49	85,98
		приріст власних фінансових ресурсів
2004	Податковий метод	25,76	21,57	17,80	14,41	79,53
	Метод зменшення залишкової вартості	16,87	16,87	16,87	16,87	67,47
	Метод прискореного зменшення залишкової вартості	10,05	10,05	10,05	10,05	40,21
	Кумулятивний метод	8,96	8,96	8,96	8,96	35,82
2005	Податковий метод	11,35	8,61	6,13	3,91	30,00
	Метод зменшення залишкової вартості	6,47	6,47	6,47	6,47	25,89
	Метод прискореного зменшення залишкової вартості	3,51	3,51	3,51	3,51	14,04
	Кумулятивний метод	5,37	5,37	5,37	5,37	21,49

Так, при застосуванні методу прискореного зменшення залишкової вартості приріст власних фінансових ресурсів у 2004 році становитиме 40,21 тис. грн, а в 2005 році – 14,04 тис. грн; при застосуванні кумулятивного методу відповідно 35,82 і 21,49 тис. грн.

Таким чином, спостерігаємо, що найбільший приріст власних фінансових ресурсів забезпечується при застосуванні податкового методу нарахування амортизації. Але, провівши розрахунки за два роки, спостерігаємо тенденцію до зниження даного приросту.
Це відбувається за рахунок того, що при застосуванні податкового методу, методу зменшення і прискореного зменшення залишкової вартості базою нарахування амортизаційних відрахувань є залишкова вартість основних засобів, яка постійно зменшується, а при застосуванні кумулятивного методу постійно зменшується норма (кумулятивний коефіцієнт). Тобто у перші роки нарахування амортизації більш значний приріст власних фінансових ресурсів створює застосування податкового методу або методу зменшення, або прискореного зменшення залишкової вартості, або кумулятивного методу. Зокрема, при нинішній ставці податкового методу саме він створює найбільший приріст власних фінансових ресурсів. Але в останні роки ситуація зміниться на прямо протилежну.

У даній ситуації був розглянутий окремий випадок з єдиним об’єктом основних засобів, але розглядаючи торговельне підприємство в цілому, приходимо до висновку про доцільність застосування саме прискорених методів нарахування амортизації порівняно з прямолінійним, адже накопичення більш значної суми в перші роки використання основних фондів дає змогу для оновлення основних без інфляційного знецінення накопичених фондів.