Лекции Налоговое право. Лекции Налоговое право тема 1,2 Природа налогов и их функции Система налогов и сборов в Российской Федерации
 Скачать 65.16 Kb.
|
|
Лекции Налоговое право ТЕМА 1,2 Природа налогов и их функции; Система налогов и сборов в Российской Федерации Вопрос : Понятие, признаки, функции и значение налогов и сборов. Налоги рассматриваются: •с точки зрения современного государства , •с позиции общества , •со стороны налогоплательщика. НК Рф в ст 8. Налог- обязательный индивидуально безвозмездный платёж , взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Сбор - обязательный взнос , взимаемый с организацией и физических лиц , уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами МСУ , иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий , включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений , либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которых введён сбор, отдельных видов. Общие признаки налогов и сборов: Обязательность уплаты ( ст 57 конституции) Фискальная составляющая налогообложения и взимания сборов. Правовой механизм исчисления и уплаты налогов и сборов, соблюдения которого находится под контролем системы налоговых органов. Функции налогов: Фискальная - налоги используются , как источник дохода Регулятивная - с помощью налогов возможно регулирование социально экономических процессов в стране, со стороны государства Контрольная - В ходе налогообложения со стороны государства осуществляется контроль за финансово хозяйственных предприятий , организаций учреждений , за получение доходов гражданами использованием и общества. Система налогов и сборов в Рф Федеральные налоги и сборы - должны уплачиваться на всей территории России, кроме того кодексы устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматриваются федеральные налоги не указанные в ст 13 налогового кодекса , налоговым законодательством определён порядок установление таких налогов введение их в действие и применение указаных специальных режимов. НДФЛ , налогов на прибыль организаций , налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов , гос пошлина. Региональные налоги: устанавливаются нк рф и законами субъектов рф о налогах и обязательных к уплате соотвествующий регионах. Законодательные органы субъектах рф могут изменять отдельные налоги обладание , налоговые ставки, порядки и сроки налогов. К региональным налогам относятся налог на имущество организации, налог на игорный бизнес и транспортный налог. Местные налоги - устанавливаются налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Данные налоги обязательные к уплате соответственного образованию. К местным налогам и сборам отнесены земельный налог, налог на имущество физ лиц, Торговый сбор. Особенность специальных налоговых режимов : Особый порядок определения элементов налогообложения. Освобождение от обаятельности по уплате отдельных федеральных , региональных и местных налогов и сборов с заменой данных налогов единым платежом. Единый сельскохозяйственный налог. Система налогообложения при выполнение соглашений по разделам продукции при участие. Налог на профессиональный доход «Автоматизированая Упрощенная система налогообложения». Установить налог - это значит принять нормативно-правовой акт соответствующего уровня власти, в котором определены налогоплательщики и элементы налогообложения. ( Объект налогообложения, налоговая база) Ввести налог- принять нормативно-правовой акт соответствующего уровня, со вступлением в действие которого налог начинает применяться. Элементы налогообложения : объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг, прибыль , имущество, доход, расход или иное обстоятельства имеющее стоимостную количественную или физическую характеристику с наличием которого законодательство налогов и сборов связано возникновение налогоплательщика обязанности об уплате налога) Налоговая база - стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения. (ст 53) Налоговая ставка - ст 53. Налоговый период - это период времени по окончанию которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Порядок исчисление налога - это способ определение сумма налога подлежащие уплате , которой зависит от специфике объекта налогообложения , налоговой базы , вида налогоплательщика и иных особенностей. Сроки уплаты налога - это период в течение которого должна быть уплачена в бюджетную систему сумма налога исчисленная по налогам периода. ( определяются календарной датой или истечение периода времени)ст 57 нк рф. Порядок уплаты - который может быть выражен в виде разового платежа, либо уплаты авансовых платежей по итогах отчётных периодах. Налоговые льготы - это предоставляемые отдельные категории отдельных плательщиков предусмотренные законодательствам по налогам и сбором , преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками включая возможность полного освобождение от уплаты полного налога или уплаты в меньшем размере. Классификация налогов Критерии разграничения : Согласно закреплённой в нк рф системе налогов и сборов По субъектам А) налоги взыскиваемые с исключительные с организацией. По форме налогообложения А) прямые - взимаются из размера объекта обложение налогом и полежат уплате их непосредственным собственником ( транспортный) Б) косвенные - являются некой наценкой при обретение определённой категории товаров и фактически подлежат уплате потребителем этого товара. Законодательно по уплате данных платежей закреплена за коммерческими организациями , которые осуществляют или производят по данным товарам. Лекция 2 Налоговое право субъектности включает дееспособность и правоспособность, предусмотренное налогом право , возможность иметь права и нести обязанность по поводу объектов налоговых правоотношений , налогоспособность лица - это приобретать, преобразовывать ему права и выполнять возможные обязанности. Ст 21 нк закрепляет основные права плательщиков налогов, плательщиков взносов. В перечень обязанностей нк выделяет общие обязанности налогоплательщиков организаций и ип ( ст 23 нк) Общие обязанности: уплачивать закроенные установленные налоги Встать на учёт в налоговых органах , если такая обязанность предусматривает нк. Вести в установленном порядке учёт своих доходов, расходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена о налогах и сборах. Представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета , налоговой декларации, если такая такая обязательность предусмотрена законодательством. В течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учёта и других документов , необходимо исчисление и уплаты налогов. Дополнительные объяв О своём участие в Российских организациях ( за исключение случаев участие хоз товариществах и ооо) в случае если доля прямого участия превышает 10% в срок не позднее одного месяца со дня такого участия Обо всех подразделениях Российской организации созданные на территории Рф ( за исключение филиалов и представительств и изменениях в ранних сообщенных налоговый орган сведениях о таких подразделениях. В течение одного месяца со дня подразделения , и в течение 3-х дней со дня изменение об обособленном подразделение. Обо всех обособленных подразделениях Росс организации прекращается деятельность этой организации, в течение 3-х дней со дня принятии Р организаций решение о прекращение деятельности через филиал или представительство или иное обособленное подразделение. Налоговые агенств их права и обязанности Нал агенты - это лица на которых в соотвествии с нк возложены обязанности по исчислению удержанию налогоплательщика и перечисление налога в бюджетную систему рф. А 2 ст 24 нк налого агенты имеют те же права, что и налогоплательщики , если не предусмотрено налог законодательства. Обязанности агентов установлены в а 3 ст 24 : правильно и своевременно исчислять , удерживать из денежных средств выплачиваемых налогоплательщиком и перечислять налоги в бюджетную систему рф на соотвествующие счёта в федеральное казначейство ; Письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца , когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельств ; вести учёт начисленных и выплаченных налога плательщика доходов исчисленных , удержанных и перечисленных в бюджет по каждому налогоплательщику. В рф налоговые агенты исчисляют и уплачивают налоги ндс. Налоговые органы их права и обязанности: Правовой статус налог органов регламентирован законом рф о налоговых органов о фнс Росс от 30 2004 номер 506. Единая централизованная система состоит из федеральной налоговой службы и ее территориальных органов : управление фнс по субъектам рф, меж региональн инспекция, инспекция фнс по районам , районам городах, городам безработного Инспекции межрайонного уровня. Задачи налоговых органов : 1. Контроль за соблюдение налоговых сборах 2. Контроль за правильностью , полнотой и своевременностью внесения , бюджетную систему налогов , сборов , стразовых взносов и других обязательных платежей . Права налоговых органов закреплены в ст 31 нк ой. Представительство налоговых правоотношений. Налогоплательщик вправе участвовать в налоговых правоотношений лично , либо через представителя , личное участие не лишает его права иметь представителя равных как и наоборот. ( ст 26 ) Налоговые агенты вправе иметь так же иметь налоговых представителей, общее количество представителей законом не ограничено. Полномочия налоговых представителей должны быть документально подтверждены. Возможно 2 вида представительство : 1 законы представителя которые уполномочены считать нало 2 уполномоченные представители ( на основании доверенности) Полномочие полномочного представителя оформляются доверенностью причём доверенность физ лица должна быть нотариально удостоверена. Доверенность может быть полной ( представлять ) и специальной рассчитана на отдельные. 6 вопрос. Банки : основы налогового правового статуса. Банк выступает в налоговых правоотношениях в 3-х лицах, как налогоплательщик, как налоговый агент, как финансовый посредник между налогоплательщика и государствами. Главная обязанность банка как финансового посредника состоит в исполнению и налоговых агентах на перечисление налогов и сборов , а так же исполнение решений налоговых органах о взыскание налогов. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскание налогов в соответствие бюджета. В отдельную группу можно выделить обязанности банков связанные с учётом налогоплательщиков задача банка это предварительный финансовый контроль и предоставление информации налоговому органу. Банки вправе открывать счета, организациям и ип только при предъявление свидетельство о постановке.кроме того банк обязан сообщить об открытии или закрытие счета организации или ип в налоговый орган по месту их учета в течении 5 дней со дня открытие или закрытие счета. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счётам, организациям и индивидуальным пред в течение 5 дней после мотивированного запроса налогового органа. Иные субъекты налогового права Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налогового органа по взиманию налога при перемещение товаров через таможенную Границу рф в соотвествии с таможенным доказательством. А 1 ст 34. Финансовые органы : 1) мин фин рф даёт письменное разъяснение по вопросам применение рф о налогах и сборах, утверждает формы по налогам и формы налоговых деклараций обязательные для налогоплательщиков , а так же порядок их заполнения, отвечает за разработку реализации единой налоговой политике. Реализует отдельные норма творческие функции а 2 ст 54 нк; п 7 ст 80 2) органы исполнительной власти субъектов и органы мсу уполномоченные в области финансов дают письменное разъяснение по вопросам применение законодательство субъектов рф о налогах и сборах и инпа органов мсу о местных налоговых сборах. Органы внутренних дел должны выявлять , пресекать и расследовать преступления в сфере налогообложения с целью чего они участвуют в выездных проварках. При выявлении обстоятельств требует совершение действий налоговых органах , органами внутренних дел , обязаны 10 дневный срок направить материалы в налоговый орган для принятие по ним решения. Ст 85 нк включает число субъектов налогового права органы учреждения организации должностные лица обязанные сообщать в налоговые органы сведения связанные с учётом налогоплательщиков : 1. Орган юстиции наделяющие натариуса полномочии 2. Органы осуществляющие регистрацию в миграцию физ лиц по месту жительства 3) органы осуществляющую регистрациЮ актов гражданский состояний физ лиц, органы опеки и попечительства , органы осуществляющие государственный , кадастровый учёт и гос регистрациЮ прав на недвижимую имущество, орган осуществляющие регистрацию транспортных средств. Исполнение налоговых обязанности Общие вопросы налоговых обязанностей. в широком смысле как лбл В узком смысле как обязанность по уплате налога. Налоговая обязанность возникает , изменяются , прекращается при наличии оснований установленный законодательства при налогах и сборах, кроме того по каждой могут устанавливать юридические факты влияющие на возникновение, изменил правопрекмаще Нк рф предусматривает приостановление налоговой обязанностью в отношении лиц приземные безвестно отсутствующими и недееспособными. Добровольное исполнение налоговой обязанности, исполнение обязанности по уплате налога может быть как добровольно ( уплата налога ) так и принудительно ( взыскание налога) согласна п 1 ст 45 нк рф налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено налога. Уплата налога может быть произведена другим лицом. Налоговая обязанность считается исполненным по надлежащим образом , когда налог уплачен полностью и своевременном при этом налогоплательщик вправе уплатить налоги досрочно. Налоговая обязанность может исполняться в иностранной валюте , как и в Российской валюте. Общие условия и основания изменения срок уроку Налогоплательщиками являются Российские организации и иностранные организации осуществляющие свою деятельность в Рф через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников Рф. Объектом налогообложение признается прибыль полученная налогоплательщиком. Прибылью признается : 1. Для Российских организаций, ТЕМА 3. Правовое регулирование налогообложения в России Правовое регулирование налоговой системы РФ регламентировано законодательством России, которое включает в себя Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. НК установлено, что законы о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Принципы построения российской налоговой системы Принцип всеобщности и равенства налогообложения Принцип реальной возможности для налогоплательщика уплатить налог Принцип недопущения дискриминации налогоплательщика по социальным, национальным, расовым, религиозным и иным подобным критериям Принцип обеспеченности единства налоговой системы на всей террито-рии России Принцип экономической обоснованности. Налоги не могут быть произвольными Принцип ясности норм налогового законодательства и толкования их впользу налогоплательщика Принцип отрицания обратной силы налогового закона, ухудшающего положение налогоплательщиков Рис. 1.2. Принципы построения российской налоговой системы Налоговый кодекс РФ в значительной части стал законом прямого действия. Это касается прежде всего установления видов налогов и их перечня на федеральном, субъектов федерации и местном уровне; процедур введения и механизмов исполнения налогового обязательства; обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений; осуществления налогового контроля, формы его проведения, ответственности за совершение налоговых правонарушений. Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и следующие элементы: Объект налогообложения Налоговая база Налоговый период Налоговая ставка Порядок исчисления налога Порядок и сроки уплаты налога Налоговые льготы Кодекс определил специальные налоговые режимы, т.е. особый порядок уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Это может быть: *Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). * Упрощенная система налогообложения. *Патентный режим налогообложения. *Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. *Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. В правилах исполнения обязанности по уплате налога НК дается понятие реализации товаров, работ или услуг. Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях - на безвозмездной основе. Не признается реализацией товаров, работ или услуг: осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договор о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов); передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между участниками; передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного и (или) муниципального жилого фонда при проведении приватизации; изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ; иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ. Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; при совершении внешнеторговых сделок; по товарообменным (бартерным) операциям; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), в пределах непродолжительного периода времени. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: - одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%; одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого; лица, которые могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда. В случае, когда цены товаров, работ или услуг, применяемые сторонами сделки и подлежащие проверке налоговыми органами, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени с применением рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом учитываются надбавки к цене и скидки, применяемые по сделкам между невзаимозависимыми лицами. Таким образом могут быть учтены при определении рыночной цены скидки, обусловленные: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; маркетинговой политикой; реализацией опытных образцов товаров и моделей. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможностей покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к продавцу (покупателю) территории. Это может быть территория РФ или иная другая страна (территория). Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения, производитель. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении и признании однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги учитывается информация о сделках, заключенных в момент реализации этого товара по идентичным (однородным) товарам в сопоставимых условиях. Учитываются, в частности, такие условия сделок, как количество поставляемого товара, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые при сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. Используются также официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Налоговый кодекс содержит норму о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете. В случае уплаты налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки налогоплательщики должны выплатить пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора в проценте от неуплаченной суммы налога, начиная со следующего дня за установленным сроком уплаты. Процентная ставка пени равна одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. НК РФ гарантирует права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, которым посвящены II и III разделы кодекса. Более совершенная система ответственности за налоговые правонарушения, установленная НК, учитывает формы вины налогоплательщиков; смягчающие и отягчающие обстоятельства; виды нарушений и конкретную ответственность по каждому из них. Более подробно этот вопрос будет рассмотрен в главе 16. |