Лекции Налоговое право. Лекции Налоговое право тема 1,2 Природа налогов и их функции Система налогов и сборов в Российской Федерации
 Скачать 65.16 Kb.
|
|
ТЕМА 6. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов В настоящее время законодатель в статье 72 НК РФ выделяет пять способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика, существенно расширив перечень способов обеспечения, установленный Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Ст. 72 НК РФ закрепляет следующие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества; поручительство; начисление пеней; приостановление операций по счетам в банке; наложение ареста на имущество; банковские гарантии. На основании п. 4 ст. 72 решение о принятии обеспечительных мер и их отмена размещаются на официальном сайте исполнительного органа с указанием имущества, в отношении которого вынесли решение. Публикуются сведения в течение трех дней со дня принятия такого решения, но не ранее даты его вступления в силу. Пеня В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности — это денежная сумма, которую плательщик налогов и сборов обязан уплатить, если пропустил срок платежа, установленный законодательством. Начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня, установленного законодательством для уплаты. П. 4 ст. 75 НК РФ изменен Федеральным законом № 67-ФЗ от 26.03.2022. Так, на период с 9 марта 2022 г. по 31 декабря 2023 г. ставка пени для организаций равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Физлиц и ИП изменения не коснулись, ставка составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Принудительное взыскание производится на основании ст. 46–48 НК РФ. А в случаях, указанных в пп. 1–3 п. 2 ст. 45, — в судебном порядке. Например, если взыскиваемая сумма превышает 5 млн рублей. Если плательщик действовал на основании письменных разъяснений финансовых органов, инспекций или иных уполномоченных органов государственной власти и это привело к нарушению законодательства, то при наличии документа-разъяснения пени не начисляются. Залог На основании ст. 73 НК РФ залог как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности возникает, если залогодатель (плательщик или третье лицо) оформит договор залога с налоговым органом. Если в течение месяца задолженность не уплачена, то объект признается находящимся в залоге у налоговой. В случае нахождения имущества в залоге у третьих лиц, оно признается последующим залогом. Он подлежит государственной регистрации и учету по правилам гражданского законодательства РФ. Если плательщик не исполнит обязанность по уплате налогов, сборов и пеней, то она закрывается посредством стоимости заложенного имущества. Если имущество является предметом залога, то плательщик без согласия ИФНС не вправе совершать сделки в его отношении. Поручительство Поручителем вправе стать физическое или юридическое лицо. На основании ст. 74 НК РФ поручительство как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности подразумевает, что поручитель (плательщик или третье лицо) уплатит причитающиеся суммы налогов и сборов в бюджет, если задолженность не погасят в установленный срок. Форма договора поручительства утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/120@ от 06.03.2019. В соответствии с ней оформляется договор между ИФНС и поручителем, на основании которого плательщик и поручитель несут солидарную ответственность. В случае неуплаты задолженности в установленный срок, по истечении пяти дней со дня окончания срока ИФНС направит поручителю требование. В соответствии со ст. 46–48 НК РФ, если поручитель не исполнит обязанность, то средства спишут в принудительном порядке со счета в банке. Поручитель вправе требовать от плательщика сумму в размере понесенных убытков, в том числе процентов, которые уплачены во исполнение договора поручительства. Поручительств бывает несколько по одной обязанности уплаты налога. Приостановление операций по счетам в банке На основании ст. 76 исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается приостановлением операций на счетах в банке и переводов электронных денежных средств. Способ применяется для исполнения решений о взыскании налоговых и иных начислений. Перед этим ИФНС направит плательщику требование, и если он его не исполнит, то банк в соответствии с решением руководителя налоговой прекратит все расходные операции по счету организации или ИП. Расходные операции приостанавливаются в сумме, указанной в решении ИФНС. Правило не распространяется на исполнение платежей, которые по очередности предшествуют исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на сами налоговые платежи в бюджетную систему. Решение об отмене приостановления операций по счетам плательщика направляется в банк в электронной форме не позднее следующего дня за днем принятия решения, например, когда задолженность погашена (п. 8 ст. 76 НК РФ). В п. 9.2 ст. 76 НК РФ сказано, что если ИФНС неправомерно приостановила операции на счетах в банке, то на сумму денежных средств, на которую распространялось решение, начисляются проценты по ставке рефинансирования за каждый календарный день, начиная со дня получения банком документа о приостановлении и до дня получения банком отмены приостановления. Наложение ареста на имущество налогоплательщика Арест имущества (полный или частичный) в обеспечение решения о взыскании задолженности производится с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества. Для этого оформляют постановление по форме по КНД 1165217 из приложения № 16 к Приказу ФНС России № ЕД-7-8/583@ от 14.08.2020. Производится при наличии оснований полагать, что плательщик хочет скрыться или скрыть свое имущество. Перед тем как наложить арест на имущество, пришлют требование об уплате, после этого попробуют списать денежные средства со счета в банке. Арестуют имущество на ту сумму, которой хватит для погашения долга в бюджет. При аресте присутствуют понятые, нахождение налогоплательщика не запрещено на основании п. 7 ст. 77 НК РФ. Не допускается арест имущества в ночное время, за исключением случаев, которые не терпят отлагательств. В качестве способа обеспечения арест вправе по просьбе плательщика заменить на (п. 12.1 ст. 77 НК РФ): банковскую гарантию; залог; поручительство. Отмена ареста прекращается при погашении задолженности в бюджет на основании решения уполномоченного должностного лица ИФНС или таможенного органа. ТЕМА 7. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов или сборов, пеней, штрафов Иногда налогоплательщик исполняет свою обязанность в несколько большем объеме, чем причитается в соответствии с действующим законодательством. Переплата налогов, сборов или пени может произойти по различным причинам, наиболее распространенными из которых являются расчетные ошибки, добросовестное заблуждение о ставках налога (сбора) или ставки рефинансирования Центрального банка РФ, неверная сумма недоимки, указанная налоговым органом, и т. д. Относительно переплаты обязательных платежей налоговое законодательство предусматривает два варианта восстановления имущественных прав налогоплательщика: зачет т возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм. Согласно НК РФ возврат излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано им в течение трех лет со дня уплаты суммы излишне уплаченного налога. Решение о возврате налоговый орган должен принять в течение двух недель после получения такого заявления. В соответствии с 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть: – зачтена в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам; – зачтена в счет погашения недоимки по другим налогам; – возвращена налогоплательщику. Таким образом, НК РФ четко устанавливает очередность действий налоговых органов в этом случае. В первую очередь должна быть погашена недоимка по другим налогам, сборам и пеням. Только после этого налоговый орган может вернуть налог или зачесть его в счет будущих платежей. Причем налогоплательщик сам выбирает удобный ему вариант – возврат или зачет. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте РФ. Налоги, которые были излишне взысканы налоговыми органами, должны быть возвращены или зачтены в счет будущих платежей. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом – в порядке искового судопроизводства. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд – в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы. ТЕМА 8. Налоговый контроль Налоговый контроль — комплекс мер по проверке исполнения норм налогового права. Целью этой процедуры является выявление нарушений законодательства. При этом налоговые органы используют различные формы налогового контроля и методы. Формы и методы налогового контроля Учет налогоплательщиков, контроль за правильностью исчисления налогов и сборов - основные функции ФНС, которые позволяют своевременно и в полной мере пополнять бюджет страны или отдельного муниципалитета. Налоговые проверки — основная и наиболее эффективная форма налогового контроля. Они подразделяются на камеральные и выездные. Камеральные проверки проходят в налоговой инспекции, а выездные — у налогоплательщика. При камеральной проверке в рамках налогового контроля проверяется только тот налог, по которому подана декларация. Камеральная проверка не может быть назначена по истечении 3 месяцев со дня сдачи декларации. В рамках камеральной проверки мероприятия налогового контроля проверяющие используют не так широко, как при выездной.При выездной проверке налоговым контролем могут охватываться все налоги за проверяемый период, которые налогоплательщик обязан уплачивать в зависимости от выбранной формы налогообложения. Вторая форма налогового контроля — это получение объяснений. Налоговые органы вправе вызвать налогоплательщиков для дачи пояснений по любому вопросу в рамках исполнения законодательства. Пояснения предоставляются в устной или письменной форме и в ходе проведения налогового контроля протоколируются. Третья форма налогового контроля — проверка данных учета и отчетности. В требовании налоговой инспекции, направленном налогоплательщику, перечисляются необходимые для налогового контроля документы, которые должны быть представлены налоговикам в течение 10 дней. В ходе выездной проверки в рамках налогового контроля может быть назначена инвентаризация. Осмотр помещений и территорий — еще одна форма налогового контроля. Налоговый инспектор вправе проводить его согласно ст. 92 НК РФ в рамках проводимой проверки. Осмотр происходит в присутствии понятых, при необходимости при этом мероприятии налогового контроля производится фото- и видеосъемка. Налоговый мониторинг — еще одна форма налогового контроля, введенная с 01.01.2015. Период, проверяемый в ходе данного вида налогового контроля, проверяющие не вправе включать в план проверок (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ). Деятельность организации при проведении налогового контроля в форме мониторинга становится прозрачной, но любые бухгалтерские и юридические документы инспекция вправе затребовать. Налоговый контроль при мониторинге базируется на утвержденном регламенте, по которому инспекция может в течение года проверять хозяйственные операции, а организация сможет обезопасить себя от возможных ошибок при начислении налогов, ведь налоговая служба еще до момента сдачи деклараций даст разъяснения по интересующим вопросам. В налоговом контроле используются следующие методы:
Виды налогового контроля НК РФ не дает точного толкования видов налогового контроля, поэтому классификация их разнообразна. Например, она может быть такой:
Формы и методы налогового контроля в РФ В целях расширения и усиления налогового контроля предусмотрено, что: 1. Плательщики, которые сдают отчетность в электронном виде, должны так же электронно уведомлять инспекцию о поступлении от нее требований, высылая квитанцию о получении. Иначе налоговая инспекция может заблокировать расчетный счет организации (подп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ, письмо ФНС России от 17.02.2014 № ЕД-4-2/2553). 2. В течение 3 лет инспекция может приостановить операции по счетам в банках, если организацией или ИП не будет предоставлена налоговая отчетность (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК). 3. Налоговый контроль затрагивает и декларацию по НДС. При установленных несоответствиях проверяющие в рамках налогового контроля вправе потребовать любые документы по операциям, отраженным в декларации, а также проводить осмотр территории и помещений организации. 4. Если гражданин, имея в собственности различные объекты имущества, не получает извещения об уплате налогов, он должен сам сообщить об этом в инспекцию для целей налогового контроля (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). 5. Налоговый контроль теперь охватит и сбор такой информации, как факты заключения и расторжения браков, а также случаи установления и прекращения опеки (абз. 1 п. 3 ст. 85 НК РФ). ТЕМА 9. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение Налоговое правонарушение — это несоблюдение норм налогового права лицом, у которого имеются определенные обязательства по уплате налогов. Действующий НК РФ определяет исчерпывающий перечень таких нарушений (гл. 16 НК РФ). В частности, к ним относятся: несоблюдение порядка регистрации в ФНС в качестве налогоплательщика; непредставление документов, содержащих расчет размера обязательных платежей, или несоблюдение способа их передачи на проверку; ненадлежащее осуществление учета понесенных расходов и полученных доходов, ставшее причиной изменения размера облагаемой налогом базы; неуплата (полная или частичная) налогов; отказ от представления в ФНС отчетности и иной документации, необходимой налоговикам для исполнения контролирующих функций. Основаниями для признания деяния правонарушением и наложения на виновника определенной санкции являются: Наличие законодательной нормы, квалифицирующей такое деяние как правонарушение. Факт совершения такого деяния. Наличие документально зафиксированного решения уполномоченной инстанции о наказании нарушителя. Лица, которые несут ответственность за налоговые правонарушения Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут не только организации, но и физлица, причем последние не привлекаются к ответственности в том случае, если в момент нарушения закона они не достигли 16-летия. Санкции к нарушителю, в соответствии со ст. 107 НК РФ, применяются вне зависимости от того, умышленно было совершено правонарушение или по неосторожности. Однако при этом очевидно, что наказание за умышленное несоблюдение требований законодателя будет более жестким, чем за нарушение, совершенное случайно. Условия, которые должны выполняться при вынесении решения о применении санкций к гражданину или организации определяет ст. 108 НК РФ: Привлечь нарушителя к ответственности можно только в том порядке, который определен законом. Повторное привлечение лица к ответственности за одно и то же нарушение не допускается. Смягчающие и отягчающие обстоятельства при привлечении к ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения Согласно положениям п. 3 ст. 114 НК РФ, размер санкции, применяемой к нарушителю, может быть уменьшен в 2 раза или более относительно значения, установленного законодателем, если правонарушение было совершено при обстоятельствах, признаваемых смягчающими. К таковым, согласно п. 1 ст. 112 НК РФ, относятся: Тяжелое семейное или личное положение. Наличие угрозы или принуждения со стороны третьих лиц. Наличие зависимости от третьих лиц, в силу которой нарушитель не мог не допустить несоблюдения требований законодателя. Однако суд может скорректировать наказание, налагаемое на нарушителя, не только уменьшив, но и увеличив его. Такое право суда закреплено в п. 4 ст. 114 НК РФ, в соответствии с которым размер штрафа увеличивается вдвое в том случае, если нарушение было совершено при отягчающем обстоятельстве. Им же, в соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ, признается факт повторного привлечения к ответственности за аналогичное противоправное деяние. Виды ответственности за налоговые правонарушения Ответственность за налоговые правонарушения зависит от ряда факторов, оценить которые необходимо при вынесении решения о наказании, применяемом к налогоплательщику. Причем действующий НК РФ не является единственным нормативным документом, устанавливающим санкции и порядок их применения к нарушителю. КоАП и УК РФ также определяют меры ответственности за налоговые правонарушения. Разделение противоправных деяний на разные категории и применение к ним разных видов ответственности обусловлено их разнообразным характером и различным размером ущерба, который влечет за собой их совершение. Именно поэтому помимо налоговой ответственности за налоговые правонарушения может возникать административная и уголовная. Так, иск подается: в арбитражный суд, если нарушитель имеет статус ИП или является организацией; в суд общей юрисдикции, если закон был нарушен физлицом, не являющимся предпринимателем. Меры ответственности за совершение налоговых правонарушений Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ, мера ответственности выражается в наложении на виновное лицо налоговой санкции. При этом п. 2 этой же статьи указывает на то, что в качестве санкции применяется наложение на виновника денежного взыскания в размере, установленном НК РФ. В зависимости от вида нарушения штрафы могут иметь следующий размер: За несоблюдение порядка регистрации в ФНС — до 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ). За ведение деятельности без регистрации — 10% полученного дохода, но не меньше 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ). За непредставление отчетных документов — 5% налога, который должен был быть включен в декларацию, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК). За несоблюдение способа передачи декларации в контролирующий орган — 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ). За несоблюдение правил ведения учета: однократное — 10 тыс. руб.; совершенное на протяжении более чем одного налогового периода — 30 тыс. руб.; ставшее причиной изменения налоговой базы в сторону уменьшения — 20% суммы недоимки, но не меньше 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ). За неуплату (полную или частичную) налога: неумышленную — 20% суммы недоимки; умышленную — 40%. За неисполнение обязанностей налогового агента — 20% суммы не удержанного с налогоплательщика налога. Административная ответственность за налоговые правонарушения Описание налоговых правонарушений и ответственности за их совершение содержится в статьях, содержащихся в гл. 15 КоАП РФ. При этом к административной ответственности, в соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ, могут быть привлечены только должностные лица, которые нарушили закон в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения своих служебных обязанностей. Физлица (в том числе имеющие статус ИП) к административной ответственности за налоговые правонарушения по ст. 15.4–15.9 и 15.11 КоАП РФ не привлекаются. К числу наиболее часто совершаемых правонарушений, за которые законом предусмотрена административная ответственность, относятся: Несоблюдение сроков сдачи отчетности (ст. 15.5 КоАП РФ). За это ответственному лицу придется заплатить в бюджет государства от 300 до 500 руб. (в некоторых случаях вместо штрафа может быть вынесено предупреждение). Непредставление в ФНС документов, необходимых для осуществления контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). В этом случае законному представителю организации придется заплатить от 300 до 500 руб., должностному лицу госоргана — от 500 до 1 тыс. руб. Ненадлежащее ведение бухучета (ст. 15.11 КоАП РФ). За такое нарушение на ответственное лицо налагается штраф в размере от 5 до 10 тыс. руб. Такое же нарушение, совершенное повторно, наказывается денежным взысканием в размере от 10 до 20 тыс. руб. или лишением права на осуществление трудовой деятельности в занимаемой должности на срок от 1 года до 2 лет. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения К уголовной ответственности за совершение налогового преступления может быть привлечено только физическое лицо. В том случае, если нарушение законодательства было допущено организацией, санкция будет наложена на ее директора или главного бухгалтера, хотя в некоторых случаях возможно и привлечение к ответственности учредителей или иных лиц, которые оказывали непосредственное влияние на осуществляемую ей деятельность. Критерием для определения тяжести преступления (и, как следствие, установления наказания) является размер причиненного ущерба. Во всех перечисленных ниже статьях он подразделяется на 2 категории: крупный и особо крупный. При этом для разных видов правонарушений значение, которому ущерб должен соответствовать для отнесения его к определенной категории, будет различным. Узнать точную сумму недоимки, при которой ущерб может быть признан крупным или особо крупным, можно в тексте статьи, устанавливающей санкцию за определенное правонарушение. При этом законодатель освобождает от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговое преступление впервые и погасивших сформировавшуюся у них задолженность, а также уплативших все сопутствующие пени и штрафы (п. 3 ст. 198, п. 2 ст. 199, п. 2 ст. 199.1 УК РФ). Для нарушителей, совершивших деяние, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, подобное послабление не предусмотрено. Ответственность по ст. 198 и 199 УК РФ Положения ст. 198 УК РФ определяют ответственность физлица (в том числе и ИП) за уклонение от уплаты налогов, реализованное путем непредставления обязательной документации в контролирующий орган. Точно так же является нарушением умышленное включение в такую документацию сведений, не соответствующих действительности. Если размер ущерба является крупным, нарушителю придется заплатить штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. В качестве альтернативы суд может вынести решение о взыскании средств, заработанных виновником за время от года до 2 лет, или приговорить его к принудительным работам (не более чем на год). В качестве крайней меры суд может лишить свободы на срок до года. За уклонение, размер которого является особо крупным, нарушителя могут оштрафовать на сумму от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или эквивалент его дохода за период от полутора до 3 лет. Кроме того, суд может привлечь виновного к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить свободы на такой же срок. Особо крупный размер ущерба наказывается штрафом в размере заработка за период от года до 3 лет или в виде фиксированной суммы от 200 до 500 тыс. руб. Также суд может вменить осужденному выполнение принудительных работ сроком до 5 лет или лишить его свободы на срок до 6 лет. За налоговые правонарушения возникает ответственность не только у налогоплательщиков, но и у налоговых агентов. Налоговый агент — это лицо, обязанное своевременно производить расчет размера налоговых платежей, удерживать средства с налогоплательщиков и перечислять их в бюджет государства (ст. 24 НК РФ). Ярким примером налогового агента является работодатель, который удерживает с зарплаты своих работников НДФЛ и самостоятельно передает его в ФНС. Если размер недоимки соответствует статусу особо крупного, осужденному придется выплатить штраф в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или в размере дохода за промежуток времени от 1 до 2 лет. В качестве альтернативного наказания суд может вменить обязанность по исполнению принудительных работ (не более чем на 5 лет) или лишить нарушителя свободы на срок до 6 лет. Дополнительным наказанием может стать наложение запрета работать на определенной должности продолжительностью до 3 лет. Ответственность по ст. 199.2 УК РФ В ст. 199.2 УК РФ устанавливается ответственность предпринимателей и организаций в случае сокрытия принадлежащего им имущества, на которое может быть обращено взыскание при неисполнении ими своих обязательств налогоплательщиков (налоговых агентов). В случае если размер активов предпринимателя, утаенных им от налоговиков, является крупным, суд может вынести решение о наложении на него штрафа в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или дохода, который он может получить в течение промежутка времени от полутора до 3 лет. Кроме того, суд вправе привлечь виновника к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить его свободы на тот же срок. В качестве дополнительной меры воздействия возможно принятие решения о запрете на выполнение осужденным определенных трудовых функций на срок до 3 лет. | ||||||||||||||||||