Лекция менеджмент. УКДП_ЛК08_Методы контроля. Фактический контроль.. Лекционные материалы
 Скачать 433.73 Kb.
|
|
МИНОБРНАУКИ РОССИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «МИРЭА – Российский технологический университет» РТУ МИРЭА ЛЕКЦИОННЫЕ МАТЕРИАЛЫ Учет и контроль (наименование дисциплины (модуля) в соответствии с учебным планом) Уровень Бакалавриат (бакалавриат, магистратура, специалитет) Форма обучения Заочная (очная, очно-заочная, заочная) Направление(-я) подготовки 38.03.02 «Менеджмент» (код(-ы) и наименование(-я)) Институт институт технологий управления (ИТУ) (полное и краткое наименование) Кафедра Экономики (Э) (полное и краткое наименование кафедры, реализующей дисциплину (модуль)) Лектор к.э.н., доцент Черненькая Ирина Геннадьевна (сокращенно – ученая степень, ученое звание; полностью – ФИО) Используются в данной редакции с учебного года 2021/22 (учебный год цифрами) Проверено и согласовано «____» ________20___г. И.В.Гайдамашко (подпись директора Института/Филиала с расшифровкой) Москва 2022 г. Лекция 8. Тема. Методы контроля на предприятии. Фактический контроль. Цель – ознакомление студентов с методами способами фактического контроля на предприятии. Задачи: 1. Изучить метод инвентаризации. 2. Изучить контрольные операции. 3. Изучить прочие способы фактического контроля. План лекции: 1. Метод инвентаризации. 2. Контрольные операции. 3. Прочие способы фактического контроля Основная и дополнительная учебная литература, необходимая для освоения дисциплины а) основная литература: Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс]: учебно- методическое пособие / И. Н. Черных. — М.: РТУ МИРЭА, 2020. — Электрон. опт. диск (ISO) Бухгалтерский и управленческий учет [Электронный ресурс]: практикум / Е. Г. Багудина, И. В. Казанская. — М.: РТУ МИРЭА, 2019. — Электрон. опт. диск (ISO) https://library.mirea.ru/share/3326 б) дополнительная литература: Управленческий учет и управление затратами [Электронный ресурс]: учебное пособие / А. А. Сиганьков, Н. В. Лобарева. — М.: РТУ МИРЭА, 2019. — Электрон. опт. диск (ISO) https://library.mirea.ru/share/3332 1. Метод инвентаризации. Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств. Нормативно инвентаризация определена Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995г. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. В Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно: при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков; при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. Годовую инвентаризацию проводите в срок с 1 октября до 31 декабря. Ее цель - подтвердить, что данные годовой отчетности об имуществе и обязательствах соответствуют действительности. Поэтому при годовой инвентаризации проверяется наличное имущество и все, что отражено в отчетности. При инвентаризации по другим причинам проверяется только отдельные объекты. Например, при смене материально ответственного лица - имущество, которое было ему вверено. А при хищении со склада - только ТМЦ на этом складе. Порядок проведения инвентаризации во всех случаях одинаков. Прежде всего составляется приказ об инвентаризации. Указывается в нем, какие работники входят в инвентаризационную комиссию, что и где они будут проверять. При инвентаризации имущества комиссия проверяет фактическое наличие ОС и МПЗ и возможность их использования по назначению. При инвентаризации расчетов, денег на счетах, финвложений, НМА - сверяет данные учета и подтверждающих документов. Для оформления результатов инвентаризации разработаны описи и акты - унифицированные формы. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц; убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм; недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения. В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.). Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно- материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в государственных (муниципальных) учреждениях - на уменьшение финансирования (фондов). На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. 2. Контрольные операции а) Контрольное взвешивание партии груза и сравнение фактических данных с накладной (как по ввозимому сырью, так и по вывозимой продукции). Попутно возможно проведение качественного анализа груза в партии. б) Контрольная закупка (в практике правоохранительных органов также — проверочная закупка) — это мнимая сделка купли — продажи между организацией розничной торговли или обслуживания и физическим лицом с целью проверки соблюдения правил торговли. Контрольная закупка позволяет выявить: обман потребителя (обвес, обсчёт, недовложение, замена товара на товар более низкого качества — в общем случае, любое действие продавца, результатом которого явилось то обстоятельство, что потребитель заплатил за товар (услугу) сумму, превышающую его реальную цену; обман государства путём невыдачи кассового чека (таким образом искажается информация о выручке торгового предприятия, необходимая для правильного исчисления налогов); Контрольную закупку целесообразно проводить в присутствии двух свидетелей. Это позволяет сделать информацию о нарушениях доказательной, чтобы можно было применить к продавцу меры ответственности. Как вариант, возможно проведение закупки группой из трёх лиц, стоящих в очереди друг за другом. Это позволяет каждому из троих контролёров одновременно быть свидетелями для двух остальных, а также устанавливает систематичность нарушений. После того, как последний из контролёров совершит свою покупку, группа предъявляет продавцу свои полномочия и в присутствии представителя администрации магазина организует пересчёт купленного товара (при необходимости, взвешивание на контрольных весах). в) Контрольный обмер — это установление фактического объёма строительно-монтажных или ремонтных работ, качества и количества фактически использованных материалов. Контрольный обмер проводится визуально, путём инструментальных измерений и с помощью расчётных методов. г) Контрольный запуск сырья в производство — это установление фактических характеристик выпуска продукции на конкретном оборудовании. В результате контрольного запуска может быть установлено: фактический расход сырья и материалов, количество и качество готовой продукции, количество отходов, реальная производительность оборудования по объёму выпуска, по времени, по энергоёмкости, соответствие действующих на предприятии нормативов списания сырья и материалов. Контрольный запуск сырья в производство организуется: из того же сырья, на том же оборудовании в том же порядке. В зависимости от технологии производства, более эффективным может быть выпуск контрольной партии продукции . В этом случае нормируется не количество сырья (материалов), а выход готовой продукции. С помощью контрольного запуска может проверяться не только отсутствие излишнего списания сырья (материалов) и полнота объёма оприходования продукции, но и её качественные показатели. (Например, на молочной ферме с помощью контрольной дойки коров может быть выявлено расхождение как по надою, так и по жирности молока.) Также с целью проверки возможности осуществления конкретной операции определённым работником, можно предложить ему выполнить такую операцию под наблюдением комиссии. При этом можно выявить: отсутствие навыков такой работы у данного лица, невозможность достижения данным лицом определённого качества или скорости работы. 3. Способы получения дополнительной информации а) Получение объяснений — это получение ответов на возникшие вопросы у работников предприятия (в устной или письменной форме): у ответственных лиц, совершавших хозяйственную операцию и подписавших соответствующие документы; у лиц, участвовавших в операции, но не имеющих отношения к оформлению документов (грузчики, водители, повара и т. д.). б) Получение справок других организаций Справки других организаций подразумевают ответы на запросы, касающиеся установления доброкачественности первичных учётных документов проверяемой организации. Можно, например, получить подтверждение: того, что данный магазин не реализует товары определённого вида, того, что данное учреждение в какое-либо время было закрыто на ремонт; либо не работает по выходным, того, что данное транспортное предприятие имеет только легковые такси, услуг перевозки грузов не оказывает, того, что лицо, указанное в трудовом договоре, не проживает по указанному адресу 4. Прочие способы фактического контроля. а) Наблюдение представляет собой ознакомление с деятельностью объекта контроля без применения сложных комплексных приемов получения и оценки информации. б) Обследование — один из основных методов предварительного финансового контроля; оно направлено на исследование отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности. Обследование применяется для оперативного выявления фактов, свидетельствующих о соблюдении финансовой дисциплины (или о ее нарушениях), также определения целесообразности более глубокой, всесторонней проверки подконтрольного объекта. Основная цель обследования — общий анализ финансово- хозяйственной деятельности, выявление ее недостатков. Эта цель достигается путем решения следующих задач: исследования (мониторинга) финансовой документации; выявления финансового состояния объекта проверки; проверки соблюдения нормативных актов в сфере исполнения бюджетных назначений и правильности их оформления; оценки уровня обоснованности и целевого назначения государственных (муниципальных) расходов и т. д. Обследование на месте производится при проверках готовности объектов собственных капитальных вложений или вышедших из ремонта объектов основных средств, установления степени готовности объектов капитального строительства, изношенности основных средств, а также порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей, вывоза готовой продукции, организации производства и труда. в) Проверка представляет собой один из основных методов финансового контроля и предусматривает исследование определенного круга вопросов в целях выявления нарушений финансового законодательства. В ходе осуществления проверки контролирующие органы анализируют финансовую деятельность объекта, привлекая максимальное количество документальных источников информации. Объектом проверки может быть любая финансовая операция, совершенная территориальными, коллективными или индивидуальными субъектами финансовых правоотношений. Субъектами, имеющими право на проведение проверок, являются практически все органы и агенты финансового контроля. Так, Счетная палата РФ контролирует своевременное исполнение доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; Федеральное казначейство проверяет использование средств федерального бюджета; Центральный банк РФ контролирует осуществление банковских операций, проводит инвентаризацию валютных и иных ценностей, находящихся в денежных хранилищах и кассах кредитных организаций, и т. д. Проверка качества сырья и материалов производится при установлении причин низкого качества продукции, низкого уровня выполненных работ и производственного брака. Такая проверка наиболее часто осуществляется путем лабораторного анализа, технических испытаний. Г) Экспертная оценка применяется при проверке качества готовой продукции или выполнении работ, проектно-сметной, технический и другой документации. К проведению экспертизы привлекаются лица, обладающие специальными знаниями, но не являющиеся работниками проверяемого экономического субъекта. Есть и другие методы, и приемы фактического контроля, направленные на контроль движения и сохранности денежных средств и материальных ценностей. Контрольные проверки производятся обычно в местах их хранения и у подотчетных лиц путем прямого счета, замера, взвешивания. Как правило, их проводят внезапно и обязательно в присутствии материально- производственных лиц. Контрольные вопросы: 1. Какова цель инвентаризации? 2. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно? 3. Как оформляются результаты проведения инвентаризации? 4. Перечислите виды контрольных операций. 5. В чем заключается способ контрольной закупки? 6. В чем заключается контрольный запуск сырья в производство? 7. В чем заключается метод обследования? |