бух. Принципы бухгалтерского учета. Лекция 21, 22 Принципы бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс фармацевтической организации План
 Скачать 0.5 Mb.
|
|
Лекция №21, 22 Принципы бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс фармацевтической организации План: 1. Бухгалтерский учет и основные принципы его ведения в фармацевтических организациях. 2. Разделы актива баланса аптечной организации. 3. Пассив баланса аптечной организации. 4. Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями. 5. Виды бухгалтерских (балансовых) счетов, их строение. 6. Синтетические счета. 7. Активно-пассивные счета. 8. Типы изменений хозяйственных средств и их источников в бухгалтерских счетах. 9. Формы бухгалтерского учета. Литература: 1. Лекционные записи. 2. Максимкина Е.А, Теодорович А.А. Бухгалтерский учет фарма- цевтического предприятия. Москва: Книжный мир, 1998. – С. 10-99 3. Управление и экономика фармации: том 2: Учет в аптечных ор- ганизациях: оперативный, бухгалтерский, налоговый. Учебник для студентов высших учебных заведений/ А.А. Теодорович, Е.Е. Лоскутова, Е.А. Максимкина и др., под ред. Е.Е. Лоскуто- вой. М., Изд. Центр "Академия", 2004. – 448с. 4. Управление и экономика фармации: Учебник/ Под ред. Багиро- вой В.П. М.: ОАО "Медицина", 2004. – 720 с. 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ЕГО ВЕДЕНИЯ В ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Строгая документальность и объективность - требования Федераль- ного Закона № 129-ФЗ от 21.11.96 г. "О бухгалтерском учете" предъяв- ляются к учету. Единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетно- сти России утверждены соответствующим Положением (Приказ Минфи- на РФ № 170 от 26.12.1994 г.), Единым планом счетов - приказ Минфи- на РФ № 94н от 31.10.2000 г. "Об утверждении плана счетов бухгал- терского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению ". Независимо от формы собственности любая организация обязана вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, не- прерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Главными задачами бухгалтерского учета являются: - формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, не- обходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кре- диторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами; - обеспечение контроля за наличием и движением имущества, исполь- зованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соот- ветствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно- финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяй- ственных резервов. Организация самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных усло- вий хозяйствования, определяет в установленном порядке форму и мето- ды бухгалтерского учета, а также обработку учетной информации. Организация разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, формируя свою учетную политику. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руко- водитель организации. Учетная политика предприятия Под учетной политикой понимается выбранная предприятием сово- купность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюде- ния, стоимостного измерения, группировки и итогового обобщения. Учетная политика формируется руководителем и должна соответ- ствовать следующим требованиям: - полнота; 3 - приоритет содержания перед формой; - непротиворечивость; - осмотрительность; - рациональность. Вновь созданное предприятие оформляет избранную учетную поли- тику до первой публикации бухгалтерской отчетности (в налоговую ин- спекцию), но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (в течение года изменению не подлежит). Она оформляется соответ- ствующим организационно-распорядительным документом по предприя- тию (приказ, распоряжение). В связи с переходом к рыночным отношениям, в настоящее время бухгалтерский учет приближен к международным стандартам (Поста- новление Правительства РФ № 283 от 6 марта 1998 г.). Наиболее оптимальным вариантом расчета себестоимости являет- ся метод ЛИФО (с включением всех затрат) по себестоимости послед- них по времени закупок материалов. В отличие от нее система ФИФО предусматривает последовательное списание по себестоимости первых по времени закупок материалов. Обе системы являются международ- ным стандартом. Инструктивным письмом МЗ России № 29-6/25 от 20.07.1992 г. "Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий и организаций" утверждена форма единого баланса для фармацевтиче- ских структур. Форма баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. В левой части - актив (действие), в правой части - пассив (страдание). Терминология возникла в 15 веке. Итальянский математик из Ми- ланского университета Лука Пачоли сочинил на латыни трактат о сче- тах. Графически актив и пассив баланса сопоставляется следую- щим образом: Актив Пассив Наименование статей сумма Наименова- ние статей сумма 1 . Основные средства 2. Товары 3 . Малоценные предметы 4. Вспомогательные ма- териалы 5. Расчетный счет в банке 6. Топливо 7. Касса 8. Подотчетные лица 9. Дебиторы 1. Уставный фонд 2. Прибыль 3. Ссуды банка 4. Рабочие и служащие 5.Расчеты по соц. стра- хованию и обеспечению 6. Кредиторы Баланс 2 Баланс 2 4 По балансу любой вид хозяйственных средств можно рассматри- вать с 2-х точек зрения. Их наличие - сколько - (актив) и за счет чего они приобретены (пассив). Обе величины должны быть равны. Равенство итогов актива и пассива баланса обусловлено тем, что в обеих его частях отражены одни и те же средства, но сгруппированные по разным признакам. В активе (А) - по составу и размещению, а в пассиве (П) - по ис- точникам их образования и целевому назначению. Отсутствие равен- ства итогов А и П свидетельствует о наличии ошибок, допущенных в бухгалтерских записях или при составлении баланса. В отличие от оперативно-технического и статистического учета в бухгалтерском учете хозяйственные операции оформляются в денеж- ном измерении. Бухгалтерский учет - это самостоятельная экономическая наука. Объектами бухгалтерского учета являются не только состав хо- зяйственных средств, но и источники их образования, процесс товаро- оборота и возникающие при этом издержки обращения, финансовые результаты. Бухгалтерский учет обеспечивает контроль за использо- ванием фондов. Этот контроль достигается балансовым обобщением показателей (суммы по приходу равны суммам по расходу). Контроль за работой материально-ответственных лиц (МОЛ), за сохранностью ценностей достигается проверкой документации (документальная ревизия) и ин- вентаризацией. Лучшим вариантом является их сочетание - комплекс- ное обследование. Одним из способов бухгалтерского учета является баланс. Бухгалтерский баланс - это способ отражения хозяйственных средств и источников их образования в денежной оценке на определен- ный момент времени. Произошло слово от французского и означает - двучашие, весы, равноценное. Например, студент приобрел вещь (актив) за счет стипендии (пас- сив). Стоимость вещи должна позволить ему прожить до следующей стипендии: Актив Пассив Вещь + сумма Стипендия Баланс 1700= Баланс 1700= 1700= Каждый показатель в активе и пассиве баланса называют статьей баланса. 5 Разделы "Актива" баланса аптечной организации: I. "Внеоборотные активы" 1. Нематериальные активы (04, 05) - это приобретенные за плату патенты, лицензии, торговые марки, торговые знаки, программы для ЭВМ, новые технологии (ноу-хау), их амортизация. 2. Основные средства. Они в течение ряда лет обслуживают хо- зяйственную деятельность предприятия (это основные фонды). Они имеют три вида оценок: первоначальную, восстановитель- ную, остаточную (01). 3. Незавершенное строительство (07, 08, 16). 4. Доходные вложения в материальные ценности (03, 02). 5. Долгосрочные финансовые вложения (58, 59) - приобретение ценных бумаг, вложений в дочерние предприятия. 6. Прочие оборотные активы. II. "Оборотные активы" 1. Запасы: в т.ч. сырье, материалы (10, 14, 16), готовая продукция, товары, запасы, затраты (20, 21, 23, 29, 44, 45, 46, 97). 2. Налоги на добавленную стоимость по приобретенным ценно- стям (19). 3. Дебиторская задолженность через 12 месяцев, в т.ч. покупате- ли, заказчики (60, 62, 63, 76), прочие дебиторы. 4. Дебиторская задолженность в течение 12 месяцев (60, 62, 69, 76). 5. Краткосрочные финансовые вложения (58, 59, 81). 6. Денежные средства: в т.ч. касса (50), расчетные счета (51), ва- лютные счета (52), прочие денежные средства (55, 57). Пассив баланса аптечной организации: III. "Капитал и резервы" 1. Капитал (уставный фонд) (80) 2. Добавочный капитал (83) 3. Резервный капитал (82) 4. Целевое финансирование (86) 5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) 6. Нераспределенная прибыль отчетного года (84) IV. "Долгосрочные обязательства" 1. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (67) в т.ч.: - кредиты банков, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; - займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; 2. Прочие долгосрочные обязательства. 6 V. "Краткосрочные обязательства" 1. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) в т.ч.: - кредиты банков, подлежащих погашению в течение 12 месяцев; - займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев; 2. Кредиторская задолженность в т.ч.: - поставщики и подрядчики (60, 76) - собственные акции (доли) (81) - задолженности перед дочерними и зависимыми обще- ствами - задолженность перед персоналом организации (70) - задолженность перед государственными внебюджетны- ми фондами (69) - задолженность перед бюджетом (68) - авансы полученные (62) - прочие кредиторы (76) 3. Задолженность участникам (учредителям) по выплате дохо- дов (75) 4. Доходы будущих периодов (98) 5. Резервы предстоящих расходов (96) 6. Прочие краткосрочные обязательства (66) СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВА- ЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ. ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БАЛАНСЕ, ВЫЗЫ- ВАЕМЫЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ОПЕРА- ЦИЯМИ I тип Изменяются два вида средств (затронут актив баланса). Например, с расчетного счета в Кассу поступило 0,45 тыс. руб. для оплаты ремонта (перемещение средств из одной активной статьи в другую). Актив Пассив Основные средства 8,0 8,0 Уставный фонд 28,5 28,5 Товары 35,0 35,0 Прибыль 7,5 7,5 Касса (+0,45) 0,02 0,47 Фонд предприятия 0,11 0,11 Расчетные счета (-0,45) 7,45 7,0 Торг наложения 14,0 14,0 Дебиторы 0,03 0,03 Кредиторы (поставщ.) 0,39 0,39 Итого 50,5 50,5 Итого 50,5 50,5 Результат: произошло перемещение средств из одной активной статьей баланса в другую. Итог актива (валюта баланса) не изменил- 7 ся, следовательно, равенство между суммами актива и пассива со- хранится. II тип Изменяются два вида источников средств (затронут пассив баланса). Например, из прибыли произведены отчисления в фонд предприя- тия в размере 0,1 тыс. руб. Актив Пассив Основные средства 8,0 8,0 Уставный фонд 28,5 28,5 Товары 35,0 35,0 Прибыль (-0,1) 7,5 7,4 Касса 0,47 0,47 Фонд предприятия (+0,1) 0,11 0,21 Расчетные счета 7,0 7,0 Торг наложения 14,0 14,0 Дебиторы 0,03 0,03 Кредиторы (поставщ.) 0,39 0,39 Итого 50,5 50,5 Итого 50,5 50,5 Результат: произошла перегруппировка источников средств, не отра- зившаяся на общем итоге пассива. Следовательно, равенство между сум- мами актива и пассива сохранится (валюта баланса не нарушена). III тип Изменяется один вид хоз. средств и один вид источника средств (затронуты актив и пассив). А) в сторону увеличения: Например, с аптечного склада поступили товары на сумму 5,0 тыс. руб. (розничные цены) и 3,0 тыс. руб. (оптовые цены). Актив Пассив Основные средства 8,0 8,0 Уставный фонд 28,5 28,5 Товары (+5,0) 35,0 40,0 Прибыль 7,5 7,5 Касса 0,47 0,47 Фонд предприятия 0,11 0,11 Расчетные счета 7,0 7,0 Торг наложения (+2,0) 14,0 16,0 Дебиторы 0,03 0,03 Кредиторы (поставщ.) (+3,0) 0,39 3,39 Итого 50,5 55,5 Итого 50,5 55,5 Результат: в активе баланса операция привела к увеличению стоимо- сти товаров на 5,0 (40,0). Одновременно на 5,0 произошло увеличение средств в пассиве баланса. Следовательно, изменения привели к увеличе- нию Актива и Пассива баланса на одинаковую сумму, равенство между ними (валюта баланса) не нарушится. Б) в сторону уменьшения: Например, списаны в сумме 0,3 тыс. руб. физически изношенные ос- новные средства. На эту сумму должен быть уменьшен и уставный фонд Актив Пассив Основные средства(-0,3) 8,0 7,7 Уставный фонд (-0,3) 28,5 28,2 Товары 35,0 35,0 Прибыль 7,5 7,5 Касса 0,47 0,47 Фонд предприятия 0,11 0,11 Расчетные счета 7,0 7,0 Торг наложения 14,0 14,0 Дебиторы 0,03 0,03 Кредиторы (поставщ.) (+3,0) 0,39 0,39 Итого 50,5 50,2 Итого 50,5 50,2 8 Результат: операция привела к одновременному изменению Акти- ва и Пассива баланса в сторону уменьшения на одинаковую сумму. По- скольку итоги А и П баланса изменяются одинаково, равенство между ними (валюта баланса) не нарушится. Типы балансовых изменений можно представить схематично: 1. Изменения в Активе: Актив Пассив Одна статья увеличивается (+). Другая статья уменьшается (-) на эту же сумму. Пассив без изменений. Итог баланса не изменен 2. Изменения в Пассиве: Актив Пассив Актив без изменений. Одна статья увеличивается (+). Другая статья уменьшается (-) на эту же сумму. Итог баланса не изменен 3. Изменения в Активе и Пассиве в сторону увеличения: Актив Пассив Увеличивается (+) Увеличивается (+) Итог баланса увеличивается 4. Изменения в Активе и Пассиве в сторону уменьшения: Актив Пассив Уменьшается (-) Уменьшается (-) Итог баланса уменьшается Во всех рассмотренных случаях равенство между А и П баланса до- стигается методом двойной записи (двойное отражение) каждой опера- ции. Т.е. каждая операция записывается дважды в двух взаимосвязанных статьях. Последовательное применение двойной записи хозяйственных опе- раций обеспечивает правильный учет хозяйственных средств аптеки (фирмы) и источников их образования. Баланс необходим: а) Для анализа финансового состояния аптеки (фирмы). б) Для контроля за выполнением учетной политики аптеки (фир- мы). Порядок его составления и представления утвержден Минфином России. По периодам балансы различают: квартальный, полугодовой, девя- тимесячный и годовой. В состав годовой бухгалтерской отчетности входит: 9 а) Бухгалтерский баланс (ф. № 1). б) Отчет о финансовых результатах (ф. № 2). в) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: - отчет о движении капитала (ф. № 3); - отчет о движении денежных средств (ф. № 4); - приложение к бух. балансу (ф. № 5). В заключении следует объяснительная записка. Но баланс составляют только на определенную дату (это фото состо- яния на соответствующее число - статика). Поэтому он не пригоден для систематического, ежедневного отра- жения и контроля хозяйственных процессов в динамике (движении). В силу этого для подобного учета и контроля используют балансо- вые (бухгалтерские) счета. Баланс отражает наличие хозяйственных средств, их состояние на дату составления. Ежедневные же процессы хозяйствования: движение хозяйственных средств и источников их образования, накопление учет- ной информации осуществляется на бухгалтерских счетах. Счета бухгалтерского учета - это способ группировки и отражения движения однородных хозяйственных средств и их источников, оценки хозяйственно-финансовой деятельности в целях текущего контроля. Объектом учета является хозяйственная операция, которая записы- вается на основании соответствующего документа в бухгалтерских сче- тах. По уровню информационных задач бухгалтерские счета делят на 3 вида: - первый уровень - синтетические счета; - второй уровень - субсчета; - третий уровень - аналитические счета. Синтетические счета (коллективные, балансовые) - счета бухгал- терского учета, на которых ведут учет изменений группы хозяйственных средств и их источников. При этом используют только денежный измери- тель (в суммовом выражении). Каждый синтетический счет имеет код (двоичное число) и экономическое наименование. Рассмотрим технику записей в бухгалтерских счетах. Каждый синтетический счет делится на две части (двухсторонняя таблица): Название счета ДЕБЕТ КРЕДИТ Термины "Дебет" и "Кредит" являются условными обозначениями противоположных изменений в счетах. 10 Левая часть счета условно называется "Дебет", а правая - "Кредит". Вначале в счета переносят сальдо (остатки), изменяющиеся в балансе на 1 число отчетного периода (квартала). В зависимости от того, на какой части счета находится остаток, раз- личают дебетовые и кредитовые сальдо. Следует иметь ввиду, что синтетические счета делятся на две группы счетов: активные и пассивные. Активные счета - для учета состояния хозяйственных средств, пас- сивные - для учета изменений источников этих же средств. Необходимо всегда помнить: 1. В активных счетах начальное сальдо (балансовый остаток) всегда записывается в дебете. Изменения, связанные с увеличением активного счета, отражаются в дебете. Изменения, связанные с уменьшением ак- тивного счета, проводятся только по кредиту. Конечный остаток (сальдо) всегда будет дебетовый или его вовсе не будет. 2. В пассивных счетах начальное сальдо (балансовый остаток) все- гда записывается в кредите. Изменения, связанные с увеличением пассив- ного счета, отражаются в кредите. Изменения, связанные с уменьшением пассивного счета, проводятся только по дебету. Конечный остаток (саль- до) всегда будет кредитовый или его вовсе не будет. Схематично порядок записей в активных и пассивных счетах вы- глядят: Активный счет Товары ДЕБЕТ (+) КРЕДИТ (-) Сальдо начальное. Увеличение Сальдо конечное или не будет Уменьшение Пассивный счет Уставный капитал ДЕБЕТ (-) КРЕДИТ (+) Уменьшение Сальдо начальное. Увеличение Сальдо конечное или не будет Активно-пассивные счета Для учета и контроля взаимных расчетов между организациями и лицами ведутся активно-пассивные счета. Сальдо в них мигрирует. Счет "Прибыли и убытки" (99), "Расчеты по налогам и сборам" (68). На таких 11 счетах в зависимости от финансового состояния аптеки (прибыль либо убытки) сальдо будет либо в дебете (убытки), либо в кредите (прибыль). Следует иметь в виду, что еще имеются контрактивные пассивные счета, которые уточняют стоимость хозяйственных средств, но располо- жены в активе баланса. Их два: - Амортизация нематериальных активов (05) - Амортизация основных средств (02). Бухгалтерский учет имущества все организации ведут методом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов. В нем приведены наименования и коды счетов первого порядка (синтетических) и второго (субсчетов). План включает 99 счетов (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. "Об утвержде- нии плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де- ятельности организации и инструкции по его применению "). В соответствии с экономическим содержанием счета сгруппированы в восемь разделов: I. Внеоборотные активы (01-09). II. Производственные запасы (10-19). III. Затраты на производство (20-29). IV. Готовая продукция и товары (40-46). V. Денежные средства (50-59). VI. Расчеты (60-79). VII. Капитал (80-86). VIII. Финансовые результаты (90- 99). Кроме указанных разделов отдельно идут "Забалансовые счета" (001-011), которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распо- ряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.). В каждом разделе предусмотрено определенное число синтетических счетов. В учетной политике аптеки предусмотрена разработка рабочего пла- на счетов бухгалтерского учета. Аптека использует в основном 40 - 50 сче- тов и упрощенную систему бухгалтерского учета. Среди основных бухгалтерских счетов следует отметить: "Касса" – 50 "Расчетные счета" - 51 "Товары" -41 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 70 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 76 "Амортизация основных средств" - 02. Корреспонденция счетов, однородных операций может быть выражена четырьмя типами хозяйственных операций, приводящим к следующим из- менениям в балансе. 12 Типы изменений хозяйственных средств и их источников в бух- галтерских счетах I тип Средства предприятия переходят из одной формы в другую (затронуты активные счета). Например, с расчетного счета получены 10,0 тыс. руб. на выплату заработной платы. Д Касса (50) К Д Расчетные счета (51) К Сальдо 0,5 Сальдо 50,0 1) 10,0 1) поступило 10,0 Сальдо 10,5 Сальдо 40,0 Средства на счете "Касса" увеличились на 10,0 (проводим по дебету). Средства на счете "Расчетные счета" уменьшились на 10,0 (проводим по кредиту). Общая сумма аптеки по балансу не изменилась, а произошло пе- ремещение средств из одной статьи в другую. Результат: когда хозяйственная операция отражается по Дебету и по Кредиту активных счетов, то общая сумма средств по балансу не меняет- ся. II тип Источники хозяйственных средств переходят из одной формы в другую (затронуты пассивные счета). Например, со счета "Прибыли и убытки" перечислены 50,0 тыс. руб. на счет "Резервы предстоящих расходов" (96). Д Прибыли и убыт- ки (99) К Д Резервы предстоящих расходов (96) К 1) 50,0 Сальдо 50,5 Сальдо 1,0 1)50,0 Сальдо 50,5 Сальдо 51,0 13 Средства на счете "Прибыли и убытки" уменьшились на 50 тыс. руб. проводим по дебету. Средства на счете "Резервы предстоящих расходов" увеличились на 50 тыс. руб. проводим по кредиту. Общая сумма аптеки по балансу не уменьшилась, а произошло перемещение из одной статьи в дру- гую. Результат: когда хозяйственная операция отражается по Дебету и по Кредиту пассивных счетов, то общая сумма источников средств по балансу не меняется. III тип Изменения хозяйственных средств и их источни- ков в сторону увеличения (участвуют активный и пассивный счета). Например: поступила ссуда банка в размере 15 тыс. руб. Пассивный счет Активный счет Д Расчеты по краткосрочным К кредитам и займам (66) Д Расчетные счета (51) К Сальдо 5,0 Сальдо 40,0 1) 15,0 1) 15,0 Сальдо 20,0 Сальдо 55,0 Результат: когда хозяйственная операция отражается по Креди- ту пассивного счета и по Дебету активного счета, то происходит уве- личение баланса (валюты баланса) на эту сумму. В рассматриваемом примере произошло вложение средств за счет предоставления денеж- ного кредита. IV тип Изменения хозяйственных средств и их источников в сторону уменьшения (участвуют активный и пассивный счета). Например: аптекой уплачено фирме 20 тыс. руб. за поставленные товары. Пассивный счет Активный счет Д К Д Расчетные счета (51) К 1) 20,0 Сальдо 20,5 Сальдо 55,0 1) 20,0 Сальдо 0,5 Сальдо 35,0 тивный счет 14 Результат: когда хозяйственная операция отражается по Дебету пассивного счета и по Кредиту активного счета, то происходит умень- шение баланса (валюты баланса) на эту сумму, так как происходит изъя- тие денежных средств предприятия в счет погашения кредиторской за- долженности поставщику. Все типы изменений в бухгалтерских счетах можно предста- вить схематично: Тип Вид изменений Вид записей бух. счетов I. Изменения в составе хоз. средств (в активе) по Д и К активных счетов II. Изменения в составе источников хоз. средств (в пассиве) по Д и К пассивных счетов III. Изменения в составе хоз. средств и их источниках (в активе и пассиве) а) в сторону увеличения по Д активного и К пассивного счетов б) в сторону уменьшения по К активного и Д пассивного счетов Значение способа двойной записи хозяйственных операций Непрерывное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяй- ственных операций происходит взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается способом двойной записи каждой хозяйственной операции на Дебете одного счета и на Кредите другого. Благодаря двойной записи суммы по Дебету и Кредиту счетов должны быть всегда равны. Этим обеспечивается самоконтроль и правильность бухгалтерских записей. Каждая зарегистрированная операция называется котировкой или бух- галтерской проводкой. Связь между счетами называется корреспонденцией счетов. Проводка может быть как простой (затронуты только два счета), так и сложной (затронуты три и более счета). В конце каждого месяца составляется "Оборотная ведомость по синтетическим счетам". Данные оборотной ведомости за соответству- ющий отчетный период служат основанием для составления баланса. Второй уровень информационных задач бухгалтерских счетов - субсчета. В субсчетах конкретизируется и обобщается информация об однород- ных объектах учета в денежном измерении. Так счет "Товары" (41) имеет несколько субсчетов: 41-1 Товары на складах; 41-2 Товары в розничной торговле; 41-3 Тара под товаром и порожняя; 41-4 Покупные изделия. 15 Субсчета не имеют самостоятельной корреспонденции (взаимосвязи) с другими счетами. Корреспонденция (взаимосвязь) субсчетов отражается че- рез соответствующий синтетический счет. Каждый синтетический счет мо- жет содержать несколько параллельных систем аналитических счетов. Третий уровень информационных задач счетов - аналитические (вспомогательные, частные) счета. Они обеспечивают аналитический учет изменений по каждому кон- кретному виду средств и их источников. В них наряду с денежными исполь- зуются натуральные показатели (учет не только в суммовом, но и предмет- ном выражении). Такой учет ведут на отдельных карточках по видам средств. Так, малоценный инвентарь - по 12 видам. В соответствующие сроки по всем аналитическим счетам составляет- ся "Оборотная ведомость". Сумма данной Оборотной ведомости составляет итоговую сумму соответствующего синтетического счета. Если по синтетическим счетам аптеки суммы совпадают с итогами Оборотной ведомости по аналитическим счетам, то разноски сделаны пра- вильно. Различные лекарственные средства, медицинские товары, медицин- ский инструментарий учитывают обобщенно на синтетическом счете "Товары" (41). ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Баланс - завершающая часть бухгалтерского учета, характеризующая состояние деятельности на определенный момент времени. Поэтому для оперативного отражения повседневных хозяйственных операций могут использоваться три формы бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета - определенная система сочетания и по- строения регистров (таблиц), а также последовательность и способ записей в них. Данные регистров составляют коммерческую тайну предприятия. Различают журнально-ордерную, таблично автоматизированную и машинно-ориентированную формы бухгалтерского учета. В аптеках чаще используют упрощенную журнально-ордерную форму учета. Учетными регистрами являются "Журналы-ордера". Это накопи- тельные ведомости, в которых в хронологической последовательности в те- чение месяца фиксируют все хозяйственные операции. "Журналы-ордера" представляют собой шахматные таблицы, построенные по кредитному признаку - в них отражаются суммы хозяйственных операций по Кредиту соответствующего счета с указанием корреспондирующего дебетового счета. Утверждено девять таких "Журналов-ордеров" и двенадцать вспо- могательных таблиц. По содержанию все "Журналы-ордера" можно разделить на 3 груп- пы: 1. Журналы-ордера по учету кассовых и банковских операций. 16 2. Журналы-ордера для учета операций с поставщиками, подрядчи- ками, подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами. 3. Журналы-ордера для учета издержек обращения. Ежемесячно по каждому журналу подсчитывают обороты, а резуль- таты вносятся в Главную книгу (контрольная ведомость). Главная книга открывается на год, в ней ведется синтетический учет, поэтому отпадает необходимость в Оборотных ведомостях. Учитывая наличие компьютеров, в аптечной системе возможно ис- пользование упрощенной формы бухгалтерского учета как субъектов ма- лого предпринимательства. Возможны: таблично-автоматизированая и машинно- ориентированная формы бухгалтерского учета. Подписывают баланс руководитель и главный бухгалтер. За поста- новку бухгалтерского учета персональную ответственность несет первый руководитель. Следует помнить, что: Балансовая (валовая) прибыль - это прибыль от реализации плюс внереализованные доходы, минус расчеты с бюджетом. Необлагаемая прибыль - это балансовая (валовая) прибыль минус отчисления в резервный фонд предприятия. Чистая прибыль - налогооблагаемая прибыль минус налог на при- быль. Неиспользованная прибыль - чистая прибыль, нераспределенная до конца года. |