лекция по ндс и акцизам Налоговое. Лекции НП.. Лекция Налог на добавленную стоимость
 Скачать 148.43 Kb.
|
|
Момент признания операции (реализации). Момент определения налоговой базы позволяет соотнести каждую операцию, являющуюся объектом налогообложения по НДС по пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, с конкретным налоговым периодом. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем таким операциям, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ). Момент определения налоговой базы установлен ст. 167 НК РФ. По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ): - на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику. Датой выполнения работ, понимается день подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ. Для некоторых операций ст. 167 устанавливает специальные правила определения момента налоговой базы. В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, приобретающего услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации в случае, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий: - местом жительства покупателя является Российская Федерация; - место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, - на территории Российской Федерации; - сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Российской Федерации; - международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Российской Федерации. Налоговый период и налоговые ставки Согласно ст. 163 НК РФ, налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал (т.е. январь - март; апрель - июнь; июль - сентябрь; октябрь - декабрь). Такой короткий период (а ранее налоговый период по НДС мог составлять календарный месяц) объясняется необходимостью планомерного наполнения федерального бюджета и возможностью внесения изменений в порядок обложения в течение календарного года. Статьей 164 НК РФ предусмотрено 4 группы налоговых ставок по НДС: 1. 0% – специальная налоговая ставка, имеющая различную природу в зависимости от основания применения (льгота, способ устранения международного двойного налогообложения). Одно из распространенных оснований – реализация товаров в режиме экспорта, а также оказание ряда услуг, связанных с международной перевозкой и транспортной экспедицией. См. подробнее п. 1 ст. 164 НК РФ. Порядок подтверждения права на применение ставки 0% отдельно регламентирован в ст. 165 НК РФ. 2. 10% – льготная налоговая ставка, применяемая в отношении ряда товаров (работ, услуг), имеющих социальное значение, в т.ч. продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, скота, перевозки. 3. 20% (до 2019 г. – 18%) – стандартная налоговая ставка, применяемая по остаточному принципу. 4. 10/110 и 20/120 (18/118) – расчетные налоговые ставки, применяются в тех случаях, когда в силу требований гл. 21 НК РФ НДС уже включен в цену (стоимость), например, при получении предварительной оплаты за товар (работу, услугу) НДС вычисляется расчетным путём как произведение предварительной оплаты и соответствующей расчетной ставки. А также ставка 5. 16,67% - в отношении реализации услуг в электронной форме иностранными организациями в соответствии со ст. 174.2 НК РФ. Порядок исчисления НДС, налоговые вычеты Налоговый кодекс РФ предусматривает 3 способа исчисления НДС: 1. самооклад (самостоятельное исчисление НДС налогоплательщиком); 2. исчисление НДС налоговым агентом; 3. исчисление НДС налоговым органом в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения, когда налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. По общему правилу налоговая база определяется как процентная доля налоговой базы (произведение налоговой ставки и налоговой базы) в отношении операций, являющихся объектом налогообложения, имеющих место на территории Российской Федерации и попадающие в соответствующий налоговый период. Налог, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается в несколько этапов: сначала определяется так называемый "исходящий НДС", т.е. процентная доля налоговой базы - всей реализации (выручки) за соответствующий период, при этом налог по различным налоговым ставкам рассчитывается раздельно, а затем общая сумма НДС по различным ставкам суммируется; затем налогоплательщик применяет механизм налоговых вычетов по НДС, право на которые у него возникло в соответствующем налоговом периоде (или раньше), т.е. определяет так называемый "входящий НДС" и уменьшает сумму "исходящего НДС" на сумму "входящего НДС". Иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии с настоящей статьей на налогового агента. Налоговые вычеты по НДС Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Статья 171 НК РФ установила несколько случаев, когда такое право на вычет возникает, в том числе: по общему правилу, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в указанных таможенных процедурах в отношении: 1. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. право на вычет имеют налоговые агенты в предусмотренных гл. 21 НК РФ случаях. Вычет применяется при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с гл. 21 НК РФ; вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг); вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг); вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ (право на ставку 0% по экспортным операциям); вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав и др Порядок применения налоговых вычетов по НДС Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в предусмотренных случаях (см. ниже). Условия для принятия "входящего НДС" к вычету: - приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) для целей, указанных в ст. 171 НК РФ; - наличие надлежащим образом составленного и предъявленного продавцом счета-фактуры, отвечающего требованиям ст. 169 НК РФ; - принятие на учет (бухгалтерский или налоговый) налогоплательщика приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) и наличие соответствующих первичных документов; - уплата суммы предъявленного НДС в случае ввоза товаров, приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) налогоплательщиком - налоговым агентом у иностранных организаций или в иных случаях; - в случае приобретения основных средств или нематериальных активов - после принятия на (бухгалтерский и налоговый) учет данных активов; - наличие полного пакета документов, подтверждающих право на применение ставки 0%, по статье 165 НК РФ; -отражение возврата товара (работы, услуги) в учете (бухгалтерском или налоговом) в предусмотренных случаях, но не позднее 1 года с момента возврата или отказа; -и др. По итогам применения налоговых вычетов и с учётом сумм НДС, подлежащих восстановлению по правилам ст. 170 НК РФ, налогоплательщик определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. При этом, если размер налоговых вычетов ("входящего НДС") превысил размер исчисленного ("исходящего") НДС, разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета, если налоговая декларация подана не позднее 3 лет после окончания соответствующего налогового периода. Без учёта права на налоговый вычет НДС уплачивается единомоментно в случае ввоза товаров на таможенную территорию или при удержании российским налоговым агентом сумм НДС при выплате дохода налогоплательщику (иностранной организации или иному). Также сумма НДС подлежит уплате любыми лицами в случаях предъявления ими счета-фактуры с выделением суммы налога: 1. лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; 2. налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Пример исчисления НДС к уплате в бюджет: Российская организация "А" ввезла на таможенную территорию РФ станок таможенной стоимостью 100.000 руб., в том числе уплатила на таможне 20% НДС - 20.000 руб. Организация оплатила "услуги" аренды офиса в размере 12.000 руб., в т.ч. входящий в стоимость НДС 20% (2.000 руб.) и реализовала ранее ввезенный станок на территории РФ российскому ИП за 200.000 руб., предъявив ему НДС 20% (40.000 руб.). По итогам налогового периода российская организация "А" исчисляет "исходящий НДС" с сумм реализации, т.е. 200.000 руб. х 20% = 40.000 руб. Далее организация "А" определяет размер налоговых вычетов за этот же период: 20.000 руб. - уплаченный на таможне НДС за ввезенный станок; 2.000 руб. - предъявленный арендодателем НДС за аренду офиса; Итого вычет по НДС: 22.000 руб. Итого сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = 40.000 руб. - 22.000 руб. = 18.000 руб. Счет-фактура, налоговый учет и отчетность Счет-фактура Согласно ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Налогоплательщик обязан составить и выставить покупателю счет-фактуру, по общему правилу, не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки или получения оплаты (частичной оплаты), вести книги покупок и книги продаж, которые являются регистрами налогового учета по НДС. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны следующие обязательные реквизиты: 1. порядковый номер и дата составления счета-фактуры; 2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; 4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 5.наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); 6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); 7.наименование валюты; 8.идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии); 9. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; 10. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; 11.сумма акциза по подакцизным товарам; 12.налоговая ставка; 13.сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; 14.стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; 15. страна происхождения товара; 16. номер таможенной декларации; 17. код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза. Помимо общего счета-фактуры предусмотрен и корректирующий счет-фактура. Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговый учет по НДС Налоговый учет ведется в налоговых и бухгалтерских регистрах учета, в т.ч. в книге покупок, книге продаж, журнале полученных и выставленных счетов-фактур. К документам налогового учета по НДС необходимо отнести выставленные и полученные счета-фактуры, первичные бухгалтерские документы (договоры, накладные, акты и т.д.) и иные документы, служащие основанием для применения налоговых вычетов по НДС в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации - см. Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи устанавливается Министерством финансов Российской Федерации - см. Приказ Минфина от 05.02.2021 № 14н. Форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов - см. Приказ ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@. |