ДИПЛОМ УЧЕТ ПРОДАЖ. сам_диплом. Литература Приложения Введение
 Скачать 261.32 Kb.
|
|
Содержание: Введение Основная часть Вывод Использованная литература Приложения Введение В условиях рыночной экономики продажа готовой продукции (работ, услуг) является важнейшей составляющей хозяйственной деятельности организаций. Процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками, поставщиками, персоналом, возмещать производственные расходы. Продажа продукции (работ, услуг) - важнейший экономический показатель, определяющий целесообразность и эффективность хозяйственной деятельности организации. Объем продаж позволяет прогнозировать сумму прибыли в отчетном периоде, планировать расходы на развитие и расширение организации. Более того, выручка от продажи является важным показателем для проведения финансово-экономического анализа. Именно поэтому необходимо грамотно и юридически безупречно вести бухгалтерский учет продажи продукции (работ, услуг) и выбытия прочих активов. Бухгалтерский учет продажи продукции (работ, услуг) является одним из наиболее сложных и ответственных участков учетной работы в организациях. Это связано с тем, что основной показатель продажи – выручка – прямо влияет на размер финансового результата от продажи и в конечном итоге на величину прибыли за отчетный период. Кроме того, выручка от продажи продукции (работ, услуг) является объектом налогообложения по таким налогам как налог на добавленную стоимость, акцизы и пр., которые составляют большую часть налогового бремени любого хозяйствующего субъекта. Поэтому очень важно рационально и грамотно организовать бухгалтерский учет процесса продаж в организации. В первую очередь необходимо выбрать те варианты учета, которые максимально соответствуют специфике деятельности данной организации, и отразить их в учетной политике. Далее нужно организовать систему внутреннего контроля над соблюдением внутренних и внешних правил и методов ведения бухгалтерского, оперативного и налогового учета в организации. Таким образом, тема выпускной квалификационной работы является актуальной для каждого хозяйствующего субъекта, в том числе и для выбранного в качестве объекта исследования. В работе достаточно внимания уделяется вопросам учета для целей налогового учета, а также налогам по операциям, связанным с продажей продукции, так как в современных рыночных условиях ведение налогового учета в организациях обязательно. Проблема продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также вопросы анализа и аудита операций по продаже достаточно широко исследованы и в теоретических изданиях по бухгалтерскому учету, и в методических рекомендациях и нормативных актах Министерства финансов Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, и в экономических и финансовых периодических печатных изданиях. Но практика работы бухгалтеров показывает, что при практической организации бухгалтерского учета продаж возникают вопросы и трудности. Целью написания выпускной квалификационной работы является раскрытие основных аспектов и нюансов учета продаж продукции (работ, услуг) и выбытия прочих активов, а также анализ учета продаж с целью получения обоснованных выводов о грамотности и рациональности учета и оценке финансовых результатов. Достижение данной цели происходит по средствам решения следующих задач: 1. Изучение теоретических основ учета продаж продукции, а также нормативной базы, регулирующей этот учет; 2. Изучение организации учета продаж продукции (работ, услуг) на материалах исследуемой организации; 3. Проведения анализа основных показателей продаж с целью получения выводов об эффективности работы предприятия; 4. Рассмотрение путей совершенствования учета продаж в исследуемой организации. Глава 1 Теоретические основы учета продаж продукции Выпускная квалификационная работа выполнена на основе исследования организации розничной торговли. Торговля - это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Причем торговлю можно условно разделить на следующие виды: Внешняя торговля – предполагающая обращение товаров одной страны с другими странами. Торговля разных стран между собой в своей совокупности представляет собой международную торговлю. Внутренняя торговля - предполагающая обращение товаров внутри одной страны. В рамках одной страны торговля выполняет общественно необходимую функцию – доведение товаров от изготовителя к потребителю. Внутренняя торговля, в свою очередь, подразделяется на оптовую и розничную торговлю. Кроме того, одним из каналов распределения в торговле можно считать и комиссионную торговлю, когда товары реализуются с помощью посредника. С точки зрения предпринимательства, торговля представляет собой вид деятельности, направленный на извлечение дохода, где объектом действий является товарообмен, купля-продажа товаров, а также сопутствующие дополнительные услуги по обслуживанию покупателей в процессе реализации товаров и обеспечение доставки товаров, их хранения и подготовки к продаже. Объектом любой торговли является товар. Неотъемлемым признаком товара является его качественная характеристика, направленная на удовлетворение различных нужд и потребностей. Другой характерный признак товара - способность к динамичному гражданско-правовому обороту. Именно поэтому, как правило, товаром не признается недвижимое имущество, не обладающее свойством активно перемещаться в пространстве. В зависимости от того, какие стадии обращения проходит товар от изготовителя к потребителю торговля может быть оптовая и розничная. Основания для такой классификации содержатся в нормах гражданского и налогового законодательства. Отношения по договору розничной купли-продажи, не урегулированные Гражданским кодексом Российской Федерации, регламентируются Законом "О защите прав потребителей" и принятыми в соответствии с ним правовыми актами Правительства Российской Федерации. Торговые организации всех организационно-правовых форм и форм собственности осуществляют следующие виды деятельности: розничную торговлю, оптовую торговлю, ярмарочную торговлю, аукционную торговлю, комиссионную торговлю, посылочную торговлю, торговлю по заказам, выездную торговлю, общественное питание, складскую торговлю. Торговые организации оказывают покупателям торговые, информационные, консультационные, транспортные, ремонтные, производственные услуги до, во время и после продажи товара и могут осуществлять другие услуги и виды деятельности, не запрещенные законом. Органы государственного управления определяют перечень обязательных услуг, оказываемых торговыми организациями покупателям по их требованию. Услуги, не включенные в этот перечень, предоставляются по соглашению сторон. Торговая деятельность по закупке и продаже отдельных видов товаров, определяемых законодательством РФ, осуществляется по лицензии. Виды товаров, реализуемых по лицензиям, и порядок лицензирования определяется Правительством РФ. В соответствии со статьей 492 ГК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность по продаже товаров в розницу, в ходе которой продавец передает покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути, такими покупателями являются физические лица – конечные потребители товара. Отношения между продавцом и покупателем при розничной торговле всегда носят характер договора купли-продажи. Розничная торговля классифицируется в зависимости от особенностей торгового обслуживания покупателей и наличия торгового помещения: розничная торговля через стационарную сеть; розничная торговля через передвижную торговую сеть; розничная торговля по почте, через Интернет-магазин (рассылка товаров по заказам). Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия является товарооборот - процесс обмена товаров на деньги. Владелец товара – торговое предприятие – за деньги продает в собственность другому юридическому или физическому лицу. Товарооборот характеризует процесс движения товаров посредством купли – продажи. Товарооборот торгового предприятия показывает результат деятельности предприятия его экономический эффект, а также товарооборот выступает в роли показателя товарного снабжения населения. Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям. Нормативные документы, регулирующие учет продажи продукции. Первым нормативным актом, провозглашающим право граждан и юридических лиц осуществлять торговлю, практически без каких бы то ни было ограничений, стал Указ Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года №65 "О свободе торговли". Этот Указ предоставил организациям (независимо от формы собственности), а также гражданам право осуществлять торговую, посредническую и закупочную деятельность без специальных разрешений, с уплатой установленных платежей и сборов, за исключением товаров, реализация которых запрещена или ограничена действующим законодательством. Статьей 71 Конституции РФ устанавливается, что бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. регулирование практики бухгалтерского учета в России осуществляется на уровне федерального законодательства. Принятие Федерального закона о бухгалтерском учете обеспечило единообразие учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об их имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Основной принцип отечественного бухгалтерского учета - это нормативное, законодательное регулирование бухгалтерской практики. Все решения в области бухгалтерского учета, т.е. вопросы методики бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, проблемы бухгалтерской методологии, в нашей стране носят в первую очередь юридический характер. Отсюда, возникающие на практике трудности в соотношении бухгалтерского и налогового учета также должны решаться в рамках правил трактовки предписаний нормативных актов. Это общее правило распространяется и на соотношение понятий «продажи», относящееся к области бухгалтерского законодательства, и «реализация», устанавливаемое налоговым законодательством. Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) регулируется нормами трех отраслей законодательства: гражданского, бухгалтерского и налогового. При этом предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку. В соответствии с п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Закон о бухгалтерском учете является основным нормативным актом в системе законодательства, устанавливая единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01, правила применения которого разъяснены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ. Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость. Правильность определения финансовых результатов и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально - производственных запасов. Основные задачи учета материально - производственных запасов вообще и готовой продукции в частности определены п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются: - формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материалов приведены в ПБУ 5/01 и подробно расшифрованы в Методических указаниях; - правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов; - контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми по приказу руководителя на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов); - проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений Бухгалтерский учет продажи продукции, работ и услуг Основные принципы отражения доходов и расходов при реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг) в бухгалтерском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 06.05.99 №№32н, 33н. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка от реализации признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность возникает тогда, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Момент перехода права собственности на продукцию определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. Бухгалтерский учет продажи продукции осуществляется на активном сопоставляющем бессальдовом счете "Продажи". Однако содержание этого счета шире его названия: счет содержит информацию о финансовых результатах, как следствия процесса сбыта продуктов труда. Аналитический учет ведется на счете по каждому виду проданной продукции, а также по покупателям и начисляемым налогам. При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета движение отгруженной продукции учитывается в разделе 2 ведомости №16 "движение готовых изделий и продажа продукции". Остатки неоплаченной продукции на начало месяца переносятся из ведомости №16 за предыдущий месяц. В течение месяца в ведомости ведется учет отгруженной, отпущенной и проданной продукции по учетным и отпускным ценам и отмечаются даты оплаты покупателями платежной документации. Записи осуществляются на основании расчетно-платежных документов и приказов-накладных на отгруженную продукцию отчетного периода, а также выписок банка из расчетного (валютного) счета предприятия. Ведомость используется также для контроля за выполнением договорных обязательств. Данные об отгруженной, отпущенной и проданной продукции переносятся из ведомости №16 "Движение готовых изделий и продажа продукции" в журнал-ордер №11, а из ведомости №15 "Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, расходы на продажу" - соответствующие затраты (при варианте использования сокращенной калькуляции производственной себестоимости продуктов труда). В последнем отражаются обороты по кредиту счетов "Готовая продукция", "Товары", "Расходы на продажу", "Товары отгруженные", "Продажи" и "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере №11 учитываются данные о стандартной производственной себестоимости проданной продукции. Здесь же учитывается продажная цена проданной продукции при учете выручки "по отгрузке". Заполняются сводные аналитические данные к счету "Продажи". В верхней строке указываются обороты по кредиту, из журнала-ордера №11 переносятся суммы, вырученные за отгруженную (проданную) продукцию. Далее заполняются обороты по дебету: показываются нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции, отклонение фактической от (нормативной (плановой), сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет, а также суммы расходов на продажу и управленческих расходов за отчетный месяц. В аналитической таблице рассчитывается финансовый результат от продажи готовой продукции, который переносится в журнал-ордер №15. Таблица 1. Фрагмент журнала-ордера №11
Финансовый результат от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг, выявленный на счете "Продажи", в конце отчетного года записывается на счет "Прибыли и убытки". На сумму бухгалтерской (расчетной) прибыли от продажи составляется бухгалтерская запись: Д-т счета 90 "Продажи", К-т счета 99 "Прибыли и убытки". При продаже продукции с убытком составляется обратная бухгалтерская запись: Д-т счета 99 "Прибыли и убытки" К-т счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) готовой продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте, при реализации по договору комиссии, при особых условиях перехода права собственности по договору поставки), то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (по договору комиссии - при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий). Для целей начисления налога на прибыль порядок отражения доходов и расходов при реализации определяется главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Порядок начисления налога на добавленную стоимость определяется главой 21 НК РФ. Ниже приведен журнал хозяйственных операций оптовой продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Таблица 2. Корреспонденция счетов оптовой продажи продукции
|