диплом. Диплом — копия. М инистерство образования и науки Архангельской области

• Название: М инистерство образования и науки Архангельской области
• Анкор: диплом
• Дата: 17.04.2022
• Размер: 1.65 Mb.
• Имя файла: Диплом — копия.doc
• Тип: Диплом; #480603
• страница: 9 из 9

2.4 Налогообложение имущества ГУПАО «Фармация»

В силу п.1 ст.374 НК РФ объектом обложения имущества признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе предприятия в качестве основных средств, в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета кроме объектов основных средств, включенных в первую и вторую амортизационную группу.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике.

Налог на имущество исчисляется в соответствии с главой 30 НК РФ и перечисляется в доходы бюджетов по месту нахождения обособленного структурного подразделения. При этом налоговая база рассчитывается только по недвижимому имуществу, находящемуся в структурном подразделении. Остаточная стоимость движимого имущества включается в налоговую базу по местонахождению предприятия.
Согласно Областному закону Архангельской области от 07.11.2017 № 559-38-ОЗ определены объекты, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости имущества.
Налоговая база для налога на имущество ГУПАО «Фармация» рассчитывает по средней стоимости имущества. В расчет принимается не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным периодом. В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки, на начало которых принимаются к расчету. Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:

НБ = (ОС1 + ОС2 +... + ОСн) : н + 1 (3),

где:

ОС1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;

ОСн - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом;

н - число месяцев в отчетном или налоговом периоде.

Для расчета суммы налога на имущество, уплачиваемой в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), сначала определяется среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества организации за этот период в следующем порядке.

Стоимость налогооблагаемого имущества организации равна:

на 1 января отчетного года – 2 757 790 руб.;

на 1 февраля отчетного года – 2 753 043 руб.;

на 1 марта отчетного года – 2 748 297 руб.;

на 1 апреля отчетного года – 2 743 550 руб.;

на 1 мая отчетного года – 2 738 803 руб.;

на 1 июня отчетного года – 2 734 057 руб.;

на 1 июля отчетного года – 2 729 310 руб.;

на 1 августа отчетного года – 2 724 563 руб.;

на 1 сентября отчетного года – 2 719 817 руб.;

на 1 октября отчетного года – 2 715 070 руб.;

на 1 ноября отчетного года – 2 710 324 руб.;

на 1 декабря отчетного года – 2 705 577 руб.;

на 31 декабря отчетного года – 2 728 964 руб.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Таким образом, формула расчета суммы налога выглядит следующим образом:

Сумма налога = НБ х ставку (4),

где:

НБ - налоговая база.

Налоговая база по итогам отчетного года:

(2 757 790 + 2 753 043 + 2 748 297 + 2 743 550 + 2 738 803 + 2 734 057 + 2 729 310 + 2 724 563 + 2 719 817 + 2 715 070 + 2 710 324 + 2 705 577 + 2 728 964 ) / (12 + 1) = 2 731 474 руб.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Организация уплачивает налог на имущество по ставке 2,2%.

Сумма налога = 2 731 474 × 2,2% = 60 092 руб.

В течении налогового периода предприятие уплачивало авансовые платежи.

Авансовые платежи:

- за I квартал:

Налоговая база = (2 757 790 + 2 753 043 + 2 748 297 + 2 743 550)/(3+1)= 2 750 670 руб.

Сумма авансового платежа = 2 750 670 × 2,2% × 1/4 = 15 129 руб.

31.03.2017 Д 91.02 К 68.08 15129 - начислен авансовый платеж;

30.04.2017 Д 68.08 К 51 15129 – перечислен авансовый платеж;

- за полугодие:

Налоговая база = (2 757 790 + 2 753 043 + 2 748 297 + 2 743 550 + 2 738 803 + 2 734 057 + 2 729 310)/(6+1)= 2 740 693 руб.

Сумма авансового платежа = 2 743 550 × 2,2% × 1/4= 15 090 руб.

30.06.2017 Д 91.02 К 68.08 15090 - начислен авансовый платеж;

30.07.2017 Д 68.08 К 51 15090 – перечислен авансовый платеж;

- за 9 месяцев:

Налоговая база = (2 757 790 + 2 753 043 + 2 748 297 + 2 743 550 + 2 738 803 + 2 734 057 + 2 729 310 + 2 724 563 + 2 719 817 + 2 715 070)/(9+1)= 2 736 430 руб.

Сумма авансового платежа = 2 736 430 × 2,2% × 1/4= 15 050 руб.

30.09.2017 Д 91.02 К 68.08 15050 - начислен авансовый платеж;

30.10.2017 Д 68.08 К 51 15050 – перечислен авансовый платеж;

Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды: 15 129 + 15 090 + 15 050 = 45 269 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 60 092 – 45 269= 14 823 руб.

31.12.2017 Д 91.02 К 68.08 60092 - начислен налог;

01.02.2018 Д 68.08 К 51 14823 – перечислен налог уменьшенный на сумму авансовых платежей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства играют огромную роль в хозяйственной деятельности организации.

Основные средства - это часть имущества, которая используется для оказании услуг, розничной и оптовой торговли либо для управления организацией в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Движение основных средств на предприятии связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поставленные цель и задачи в данной работе были решены путем исследования бухгалтерской и налоговой отчетности.

В первой части работы были рассмотрены теоретические аспекты. Разобраны такие понятия, как основные средства, их классификация, оценка. Также был рассмотрен ремонт основных средств, их инвентаризация. Во второй части рассмотрены практические аспекты: характеристика предприятия, учет движения основных средств в организации, их амортизация, а также налогообложение имущества.

В качестве объекта наблюдения взято ГУПАО «Фармация», а объектом и предметом исследования послужили основные средства и учет их на предприятии.

Бухгалтерский учет ГУПАО «Фармация» ведется в соответствии с Федеральным Законом РФ от 14.11.2002 г. №161-ФЗ «О Государственных и Муниципальных унитарных предприятиях». Предприятие работает на основании Устава и Учетной политики. К бухгалтерскому учету на предприятии принимаются первичные учетные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерский и налоговый учет ведется в автоматизированной форме с применением программного обеспечения «1С Предприятие 8.3». Так же ГУПАО «Фармация» использует и другие различные программные продукты.

Учет основных средств ведется согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Основные средства в основном на предприятие поступают за плату. К учету они принимаются по первоначальной стоимости. Затем, путем начисления амортизации их стоимость равномерно списывается.

Учет движения основных средств ведется на синтетическом счете 01 «Основные средства», амортизация отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии основные средства списываются в расходы по остаточной стоимости.

Амортизация в ГУПАО «Фармация» начисляется линейным способом.

Налогообложение имущества производиться по средней стоимости и ставкой 2,2 %. Предприятие уплачивает налог по итогам отчетного периода уменьшенный на сумму авансовых платежей за I квартал, полугодие, 9 месяцев.

В ГУПАО «Фармация» все автоматизировано, присутствует внутренний аудит. Руководитель способствует организации, персоналу в получении прибыли, дальнейшем развитии и усовершенствовании.

В ходе дипломной работы поставленные цели были достигнуты, задачи решены.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. 
   Конституция Российской Федерации.
   
2. 
   Гражданский кодекс РФ часть первая от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017), часть вторая от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (ред. от 18.04.2018), часть третья от 26.11.2001г. N 146-ФЗ (ред. от 28.03.2017), часть четвертая от 18.12.2006г. N 230-ФЗ (ред. от 14.11.2017).
   
3. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) № 146-ФЗ от 31.07.1998 (ред. от 19.02.2018), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.2000 (ред. от 01.05.2018)
   
4. 
   Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 (ред. от 31.12.2017)
   
5. 
   Закон Архангельской области от 14.11.2003 N 204-25-ОЗ «О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области» (ред. от 01.01.2016)
   
6. 
   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утвержден приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018)
   
7. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утвержден приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016)
   
8. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утвержден приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н (ред. от 28.04.2017)
   
9. 
   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утвержден приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015)
   
10. 
    Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утвержден приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. 06.04.2015)
    
11. 
    Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Утвержден приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114 н (ред. от 06.04.2015)
    
12. 
    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010).
    
13. 
    Постановление «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Утверждено Правительством РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 28.04.2018)
    
14. 
    Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
    
15. 
    Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утвержден приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. (ред. 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)
    
16. 
    Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.03.2018)
    
17. 
    Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 24.12.2010).
    
18. 
    Сергеева Т.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебное пособие. М.: Издательский центр «Академия», 2014-168с. ISBN 5-16-001615-5
    
19. 
    Лисецкая И.В. Ремонт и модернизация основных средств: Учебное пособие. М.: Главбух, 2014-213с. ISBN 7-18-003675-9
    
20. 
    Яковенко М.Е., Прокофьева В.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2014-607с. ISBN 6-48-056675-1
    
21. 
    Общероссийская сеть распространения правовой информации Консультант Плюс [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://consultant29.ru. (Дата обращения: 19.05.2018).
    
22. 
    Справочно-правовая информация [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://normativ.kontur.ru (Дата обращения 21.05.2018).
    
23. 
    Справочная система [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://glavbukh.ru (Дата обращения 12.05.2018).
    
24. 
    Экономическая библиотека [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://economy-lib.com (Дата обращения 23.05.2018).
    
25. 
    Портал 1С:ИТС [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://its.1c.ru (Дата обращения 25.05.2018).
    

Приложения