Методические рекомендации для студентов, обучающихся по направлению подготовки
 Скачать 0.62 Mb.
|
Тема 4. Аудиторские доказательстваОзнакомиться с понятием «аудиторские доказательства» по МСА 500 «Аудиторские доказательства». Рассмотреть требования и рекомендации в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить аудитору при аудите финансовой отчетности предприятия. Обратить внимание на сущность тестов систем контроля и процедур проверок на существенность. Изучить классификацию аудиторских доказательств в зависимости от источника их получения, а также характера этих доказательств. Выяснить, что понимается под надежностью аудиторских доказательств. Рассмотреть источники и процедуры получения аудиторских доказательств. Обратить внимание на требования к оформлению и документообороту первичных документов как наиболее важному источнику аудиторских доказательств. На основе изучения МСА 620 «Использование работы эксперта». необходимо определить характер возможных взаимоотношений, а также те основные вопросы, по которым эксперт может предоставить аудитору доказательства. Необходимость оценки аудитором компетентности и объективности эксперта, а также соответствие его работы положениям финансовой отчетности. Тема 5. Аудит активов, пассивов и финансовой отчетностиАудит активов и пассивов должен начинаться с изучения финансовой отчетности предприятия (прежде всего формы № 1 «Баланс»), плана счетов, данных по счетам в главной книге и приказа об учетной политике на предприятии. Изучение данной темы основывается на рассмотрении действующего законодательства Украины по вопросам учета и налогообложения операций с активами и пассивами, а также составления финансовой отчетности. Необходимо знать порядок документального отражения операций с активами и пассивами (используемые первичные документы, учетные регистры, методику составления финансовой отчетности). Рассмотреть методику фактической проверки активов и пассивов предприятия. Исходя из возможных нарушений, аудитором определяются те направления проверки, на которых следует сосредоточить наибольшее внимание. Рекомендуемая методика аудиторской проверки активов и пассивов предприятия включает в себя следующие задачи. Аудит операций с необоротными активами: установление правильности документального оформления поступления, перемещения, использования и списания необоротных активов; проверка правильности начисления износа основных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов; проверка правильности отражения в бухгалтерском учете расходов на проведение ремонта основных средств, а также результатов переоценки основных средств; изучение законности операций, связанных со списанием необоротных активов; подтверждение правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций с необоротными активами. Аудит операций с запасами: проверка организации складского хозяйства, состояния сохранности запасов; проверка организации учета приобретения и расхода запасов; установление полноты оприходования запасов и наличия документов, которые подтверждают их приобретение; изучение законности списания запасов при потерях; проверка незавершенного производства, правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг); оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций с запасами в бухгалтерском учете и отчетности. Аудит кассовых операций и операций по счетам в банке: проверка сохранности наличности в кассе; изучение законности проведения операций с денежными средствами и денежными документами, своевременности, полноты оприходования и расхода денежных средств; оценка состояния денежных средств на счетах в банке по данным банковских выписок и учетных регистров на предприятии; проверка операций с дебиторской задолженностью; оценка состояния аналитического и синтетического учета средств, расчетов и прочих активов на предприятии, качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, учетных регистрах и отчетности. Аудит операций с собственным капиталом, долгосрочными и текущими обязательствами: проверка достоверности отражения показателей о собственном капитале и обеспечении обязательств в учете и отчетности, установление законности и правильности их формирования и целевого использования; подтверждение полноты и своевременности формирования уставного капитала, соответствия фактических взносов участников условиям учредительных документов. Изучение состояния расчетно-платежной дисциплины по всем видам расчетов с кредиторами предприятия; оценка системы расчетов с персоналом, состояния учета и налогообложения операций по оплате труда; установление наличия, правильности оформления договоров и других документов, которые определяют права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей (выполнению работ, оказанию услуг), а также соблюдение указанных в данных документах условий; проверка полноты отражения осуществленных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Аудит операций по учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия: проверка правильности классификации, оценки и условий признания доходов, расходов и результатов деятельности, проверка правильности их отражения в бухгалтерском учете. Установление соответствия записей синтетического и аналитического учета доходов, расходов и финансовых результатов записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности. Аудит финансовой отчетности предприятия: используя Положения (стандарты) бухгалтерского учета, следует изучить основные требования к составлению финансовой отчетности и отражению в ней соответствующей информации. Рассмотреть основные коэффициенты, которые рассчитывают в процессе анализа финансового состояния предприятия по данным его финансовой отчетности. Необходимо обратить внимание на требования действующего законодательства к порядку составления и предоставления налоговой отчетности, ее соответствия данным налогового учета на проверяемом предприятии. Тема 6. Аудиторское заключение и другие итоговые документы Рассмотреть сущность и необходимость составления аудитором рабочей документации. Изучить МСА 230 «Аудиторская документация». Обратить внимание на предназначение, классификацию и содержание рабочей документации, а также предъявляемые требования к ее оформлению, конфиденциальности и порядку хранения. Составление аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений. Используя МСА 700 «Заключение независимого аудитора относительно полного пакета финансовых отчетов общего назначения», рассмотреть основные составляющие (разделы) безусловно-положительного заключения. Условия модификации аудиторского заключения согласно МСА 701 «Модификация заключения независимого аудитора». Содержание аудиторского отчета как формы дополнительной итоговой документации аудита. Проанализировать перечень услуг, которые могут предоставлять аудиторы (аудиторские фирмы). Обосновать возможные варианты оформления результатов их предоставления. Тематика и содержание ПРАКТИЧЕСКИХ занятий Практическое занятие 1. Тема 1. Суть и предмет аудита. Вопросы: Возникновение аудита в мире. Аудит в системе хозяйственного контроля и его необходимость. Предмет, объект и метод аудита. Тема 2. Цель и общие принципы аудита. Вопросы: Принципы аудита. Основные требования к аудиторской деятельности в Украине. Решение задач по теме. Задача 1. Составить перечень вопросов, которые являются особенно важными с точки зрения аудитора на исследовательской стадии проведения аудита, для опроса руководителя и главного бухгалтера проверяемого предприятия. Задача 2. Составить методику проведения аудита отдельных видов активов предприятия: 1) основных средств; 2) запасов; 3) денежных средств. Для этого: 1) определить объем необходимой информации для проведения аудиторской проверки, источники и способы ее получения; 2) определить и обосновать выбранный метод проверки; 3) определить зоны риска и возможные ошибки; 4) составить перечень основных законодательных актов и нормативных документов, соблюдение которых проверяется аудитором; 5) описать действия, которые выполняет аудитор; 6) методику оформить в виде таблицы. Практическое занятие 2. Тема 3. Аудиторский риск и оценивание системы внутреннего контроля и аудита. Вопросы: Взаимосвязь аудиторского риска и существенности в аудите. Планирование аудиторской проверки. Решение задач по теме. Задача. В апреле 2008 года в аудиторскую фирму обратилось предприятие для проведения аудита финансовой отчетности. Оцените риск при выборе клиента, сформулируйте выводы и предложения аудитора. По внутренним стандартам аудиторской фирмы внутрихозяйственный (чистый) риск проверяемого предприятия не должен превышать 40 %. Для оценки степени надежности клиента используйте табл. 1 и ниже приведенную дополнительную информацию. Таблица 1
Продолжение табл. 1
Продолжение табл. 1
Дополнительная информация: Предприятие осуществляет торговлю строительными материалами большого ассортимента; имеет филиалы в черте города, которые приносят существенный доход. Дочерние предприятия отсутствуют. На предприятии используются традиционные формы торговли. Среди клиентов предприятия имеется 7 крупных оптовых покупателей. За последние годы никакие реорганизации на предприятии не производились, не было также крупных продаж имущества. Предприятие имеет организационно-правовую форму – общество с ограниченной ответственностью, не требующую обязательного наличия ревизионной комиссии, и отдельного решения об этом принято не было. Служба внутреннего аудита также отсутствует. Примерно треть расчетов ведется за наличные, остальная часть – безналичным путем. Предприятие пользовалось кредитами за отчетный год один раз, поскольку несколько оптовых покупателей нарушили условия расчетов, финансовых вложений не было, капитальные вложения не производились, судебные разбирательства возможны как единичные случаи. Практическое занятие 3. Тема 5. Аудит активов, пассивов и финансовой отчетности. Вопросы: Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и нематериальных активах. Аудит учета основных средств и нематериальных активов. Решение задач по теме. Решение задач по теме предусматривает следующую последовательность: 1) определить какие нормативные документы нарушены и установить к каким последствиям привела неверно осуществленная операция; 2) какие аудиторские доказательства в отношении этого факта необходимо использовать; 3) установить порядок действий аудитора и его предложения. Задача 1. Предприятием приобретено здание для производственных целей стоимостью 180000,00 грн., в т.ч. НДС (20%) – 30000,00 грн. При покупке здания уплачен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (1%) в сумме 1800,00 грн. Здание введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие записи: Дт 371–Кт 311 (=150000,00) Дт 641–Кт 311 (=30000,00) Дт 651–Кт 311 (=1800,00) Дт 152–Кт 631 (=150000,00) Дт 631–Кт 371 (=150000,00) Задача 2. Торговым предприятием приобретены киоски с рассрочкой платежа на 24 месяца (равными частями). Киоски установлены хозяйственным способом. Покупная стоимость объектов составила 66000,00 грн., в т.ч. НДС (20%) – 11000,00 грн. Расходы по доставке – 360,00 грн., в т.ч. НДС (20%) – 60,00 грн. Расходы по установке киоска составили: – 700,00 грн. – стоимость израсходованных стройматериалов (цемент, кирпич и т.п.); – 960,00 грн. – начисление зарплаты работникам, выполняющим монтажные работы. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи. Дт 152 – Кт 631 (=55000,00) Дт 641 – Кт 631 (=11000,00) Дт 152 – Кт 631 (=300,00) Дт 641 – Кт 631 (=60,00) Дт 631 – Кт 311 (=360,00) Дт 152 – Кт 20 (=700,00) Дт 91 – Кт 661 (=960,00) Дт 103 – Кт 152 (=55000,00) Практическое занятие 4. Тема 5. Аудит активов, пассивов и финансовой отчетности. Вопросы: Аудит наличия, поступления и выбытия товарно-материальных ценностей Основные требования к ведению кассовых операций в национальной валюте в Украине. Решение задач по теме. Решение задач по теме предусматривает следующую последовательность: 1) определить какие нормативные документы нарушены и установить к каким последствиям привела неверно осуществленная операция; 2) какие аудиторские доказательства в отношении этого факта необходимо использовать; 3) установить порядок действий аудитора и его предложения. Задача 1. Предприятием в марте 2008 г. было приобретено 5 калькуляторов по цене 60,00 грн. (в т.ч. НДС=10,00 грн.) за единицу. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: Дт 22–Кт 631 (=250,00) Дт 641–Кт 631 (=50,00) Задача 2. Частным предприятием был приобретен легковой автомобиль для директора. Приобретение, оприходование и начисление износа после введения автомобиля в эксплуатацию отражено следующими бухгалтерскими записями: Дт 631–Кт 311 Дт 641–Кт 631 Дт 105–Кт 631 Дт 23–Кт 131 Задача 3. Согласно договора предприятие бесплатно получило от организации право пользования местом на товарной бирже. В бухгалтерском учете предприятия данная операция не была отражена. Задача 4. Фирма в первом полугодии 2007 г. приобрела бухгалтерскую программу «Бизнес-эксперт» стоимостью 2400,00 грн. Расходы на ее приобретение и установку были отражены записью: Дт 91–Кт 631 (=2400,00). Задание 5. На предприятии были ликвидированы основные средства. После ликвидации на склад оприходованы запасные части от этих основных средств на сумму 460,00 грн. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: Дт 131–Кт 10 (=19861,00) – на сумму износа ликвидированных ОС Дт 94–Кт 10 (=6497,00) – на остаточную стоимость ликвидированных ОС Задание 6. На предприятие оптовой торговли поступил товар в количестве 100 единиц. Стоимость товара согласно накладной составляет 12000,00 грн., в том числе НДС (20%) – 2000,00 грн. Работником предприятия были похищены товары в количестве 15 единиц. Он признал вину и возместил сумму причиненного ущерба путем внесения денежных средств в кассу предприятия. В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие записи: Дт 631–Кт 311 (=12000,00) Дт 281–Кт 631 (=10000,00) Дт 641–Кт 631 (=2000,00) Дт 947–Кт 281 (=1500,00) Дт 375–Кт 947 (=1500,00) Дт 301–Кт 375 (=1500,00) Практическое занятие 5. Тема 5. Аудит активов, пассивов и финансовой отчетности. Вопросы: Аудит кассовых операций Аудит полноты и своевременности формирования уставного капитала предприятия. Решение задач по теме. Исходя из условий следующих задач: 1) проверить соответствие порядка организации наличных расчетов на предприятии действующим нормативным документам; 2) если были нарушения, то какие штрафные санкции могут быть применены к предприятию. Задача 1. Кассир предприятия ежедневно составляет и предоставляет отчет в бухгалтерию. К отчету кассира за 16.01.2009 г. приложены следующие расходные кассовые ордера: № 5 от 14.01.2009 г.; № 6 от 14.01.2009 г.; № 7 от 15.01.2009 г.; № 8 от 16.01.2009 г. Общая сумма расхода по этим документам отражена в отчете за 16.01.2009 г. Задача 2. Предприятием установлен лимит кассы – 100,00 грн. Данные кассовых отчетов за февраль 2009 г. представлены в таблице, грн.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||