ПОСОБИЕ ГРАНТ УУ магистрам 2014. Методические рекомендации по построению системы бюджетирования, анализируется консолидация бюджета в производственном холдинге. Материал содержит по каждому разделам большое количество рисунков, таблиц, широко применяемых для иллюстрации материалов пособия

• Название: Методические рекомендации по построению системы бюджетирования, анализируется консолидация бюджета в производственном холдинге. Материал содержит по каждому разделам большое количество рисунков, таблиц, широко применяемых для иллюстрации материалов пособия
• Дата: 23.03.2023
• Размер: 4.67 Mb.
• Имя файла: ПОСОБИЕ ГРАНТ УУ магистрам 2014.docx
• Тип: Методические рекомендации; #1009898
• страница: 1 из 5

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»


Л.Р. Лилеева
БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Утверждено научным редакционно-издательским советом

университета в качестве учебного пособия

Ростов-на-Дону

2014

УДК 657.0.5

Л22
Рецензент: доктор экономических наук, профессор, Московского института предпринимательства и права (филиал в г. Ростове-на-Дону)

Ф.Б. Риполь-Сарогоси
Лилеева Л.Р.

Л 22 Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. — Ростов-на-Дону: Рост. гос. строит. ун-т, 2014. – 115 с.

Содержится методическое руководство по внедрению управленческого учета в условиях перехода к Международным стандартам финансовой отчетности в России. Рассматриваются основные показатели, классификации бухгалтерского управленческого учета для практической реализации стратегии предприятия. Предлагаются модели управления предприятием, методические рекомендации по построению системы бюджетирования, анализируется консолидация бюджета в производственном холдинге. Материал содержит по каждому разделам большое количество рисунков, таблиц, широко применяемых для иллюстрации материалов пособия.

Предназначено для подготовки магистров направления 080100.68 «Экономика».

Данное учебное пособие издано при непосредственной помощи и поддержке Ростовского государственного строительного университета, является победителем конкурса грантов 2013 г.

УДК 657.0.5

© Ростовский государственный

строительный университет, 2014

©

Лилеева Л.Р., 2014

Оглавление

Введение………………………………………………………………………..……4

Глава 1. Организация системы бухгалтерского управленческого

учета в финансово-хозяйственной деятельности организации….……….......6

1. 
   Показатели финансовой и управленческой отчетности..….………...6
   
2. 
   Классификация учетных систем бухгалтерского учета……………12
   
3. 
   Связь между программными целями организации и ключевыми
   

показателями деятельности………………………………………………………..14

Глава 2. Совершенствование системы планирования

и бюджетирования………………………………………………………………...18

2.1. Анализ систем прогнозирования…………………………………….18

2.2. Концепция стратегического управления компанией ………..…….21

2.3. Этапы построения эффективной системы управления .……….…..25

2.4. Классификация типов бюджетов…………….…………………..…..30

2.5. Консолидация бюджета в холдинге …….…………………………..43

2.6. Методические рекомендации построения системы бюджетов.…...66

2.7. Развитие системы бюджетирования и связь с другими системами

управления…………………………………………………..…………………...…69

Глава 3. Домашние тестовые задания…………………..……………..…74

Глоссарий………………………………………………………………..………..93

Библиографический список……………………………………………..…….112

Введение

Развитие международных рыночных отношений, членство России во Всемирной торговой организации, расширение видов предпринимательства, развитие инновационной деятельности, необходимость повышения эффективности деятельности во всех сферах экономики требуют комплексного решения многочисленных задач по управлению экономическим субъектом.

Целью управленческого учета является наиболее эффективное использование ресурсов бизнеса, защита бизнеса от рисков рыночной экономики.

Одна из основных задач системы управленческого учета – донесение информации собственнику бизнеса о реализации стратегии предприятия.

Основными целями данного пособия являются:

1. 
   Рассмотрение основных направлений управленческой деятельности предприятия для определения информации, необходимой руководству для оперативного управления с целью получения финансовой прибыли.
   
2. 
   Определение механизма перехода от общих организационных целей экономического субъекта к количественной оценке результативных факторов по бизнес-процессам.
   
3. 
   Изложение методик бюджетного процесса для формирования у специалистов в области управленческого учета знаний, навыков, понимания для подготовки бюджетов с учетом специфики их организации.
   

Четкое понимание целей создания эффективной управленческой системы в организации является первым шагом на пути ее достижения.

Задача настоящего учебного пособия состоит в том, чтобы помочь специалистам рассмотреть основные направления планирования и контроля в управленческой системе предприятия, выявить механизмы управления основных бизнес- процессов, изучить методику бюджетного процесса в практике финансово-хозяйственной деятельности для принятия эффективных управленческих решений. Большое внимание уделено вопросам совершенствования системы планирования и бюджетирования, выявлены концептуальные, методические и учетные проблемы при постановке и внедрении системы управленческого учета на предприятии. Данное пособие дает краткий анализ самых типичных видов информации для принятия решений в области капитальных вложений с учетом рынка, отрасли и специфики предприятия.

Учебное пособие содержит методическое руководство по внедрению управленческого учета в условиях перехода к Международным стандартам финансовой отчетности в России.

Первая часть включает в себя основные показатели, классификации бухгалтерского управленческого учета для практической реализации стратегии предприятия. Во второй части даны модели управления предприятием, методические рекомендации по построению системы бюджетирования.

Целевой аудиторией данного пособия являются руководители всех уровней, профессиональные бухгалтеры, преподаватели, магистры, студенты и слушатели системы дополнительного профессионального образования.

Глава 1.Организация системы бухгалтерского управленческого учета в финансово-хозяйственной деятельности организации

1. 
   Показатели финансовой и управленческой отчетности
   

Каждая система управленческого учета, состав и содержание отчетности, ее методики на практике должны быть адаптированы к условиям конкретного предприятия в соответствии с его масштабом, отраслью, экономической средой, уровнем компетенции персонала, информационными системами и т.д., однако неизменными остаются основные принципы системы.

Современные информационные потребности разных групп пользователей в деятельности российских коммерческих, некоммерческих и бюджетных организаций определяются различными видами учета:

• 
  управленческий (бухгалтерский управленческий);
  
• 
  финансовый;
  
• 
  налоговый;
  
• 
  социальный;
  
• 
  экологический;
  
• 
  статистический.
  

Все вышеперечисленные виды учетной деятельности различаются по группам пользователей в соответствии с востребованной информацией и целями:

• 
  управленческий учет – данные о финансовых и нефинансовых ресурсах организации, информация о рисках и угрозах, сильных и слабых сторонах для целей эффективного управления бизнесом и защиты его от рыночных рисков;
  
• 
  финансовый учет – информация о финансовом положении для целей обоснования своих инвестиций в предприятие;
  

• 
  налоговый учет – объемы налоговых поступлений с целью пополнения государственных бюджетов на своей юрисдикции;
  
• 
  социальный учет – возможности организации создавать новые рабочие места, выполнение обязательств по выплате заработной платы, повышение мотивации специалистов, благотворительная деятельность для улучшения качества жизни;
  

• 
  экологический учет – действия фирмы по защите окружающей среды, цель–улучшение экологии в территориальной зоне деятельности;
  

• 
  статистический учет – для разработки государственных бюджетов, регулирование экономики на макроуровне, цель–эффективное управление экономикой в мировом экономическом пространстве.
  

Показатели управленческого учета в соответствии с п. 11 Концепции подготовки и составления отчетности по международным стандартам, приведенные в положении SMA4U«Developing Comprehensive PerformanceIndicators» («Разработка комплексных индикаторов эффективности»), можно использовать для комплексной оценки результатов деятельности.

В приложении B этого документа определены следующие группы показателей результатов деятельности:

1. 
   Показатели окружающей среды:
   

• 
  часы коммунального обслуживания;
  
• 
  часы производственной деятельности;
  
• 
  процент повторно использованных материалов;
  
• 
  объем выбросов загрязняющих веществ;
  
• 
  аварии и повреждения, связанные с продукцией и услугами;
  
• 
  штрафы за нарушения государственных постановлений.
  

2. 
   Показатели рынка и заказчиков
   

• 
  доля рынка;
  
• 
  новые и упущенные заказчики;
  
• 
  индексы удовлетворенности или неудовлетворенности заказчиков;
  
• 
  показатели качества;
  
• 
  показатели доставки;
  
• 
  время отклика;
  
• 
  прибыльность по рынку;
  
• 
  гарантийные рекламации и возвраты;
  
• 
  ассортимент новой продукции;
  
• 
  финансовые показатели.
  

3. 
   Показатели конкурентов:
   

• 
  доля рынка;
  
• 
  индексы удовлетворенности или неудовлетворенности заказчиков;
  
• 
  показатели качества;
  
• 
  показатель доставки;
  
• 
  показатель цен;
  
• 
  время цикла разработки новой продукции;
  
• 
  ассортимент новой продукции;
  
• 
  финансовые показатели.
  

4. 
   Показатели внутренних бизнес-процессов:
   

• 
  время цикла разработки продукции;
  
• 
  количество новых видов продукции;
  
• 
  время цикла производства;
  
• 
  оборачиваемость товарных запасов;
  
• 
  время исполнения заказа;
  
• 
  реализация(производство) на одного работника;
  
• 
  метрики плохого качества;
  
• 
  показатели реинвестиций;
  
• 
  показатель устойчивости.
  

5. 
   Учет людских ресурсов:
   

• 
  дисциплина работников;
  
• 
  соотношение претендентов/принятых;
  
• 
  часы разработки на одного работника;
  
• 
  метрики компетентности работников;
  
• 
  предложения от сотрудников;
  
• 
  показатели текучести.
  

6. 
   Финансовые показатели:
   

• 
  рост доходов;
  
• 
  прибыльность рынков/Клиентов;
  
• 
  прибыльность по продукту;
  
• 
  рентабельность продаж;
  
• 
  оборачиваемость капитала;
  
• 
  добавочная экономическая стоимость;
  
• 
  прибыль на капитал;
  
• 
  рентабельность капитала;
  
• 
  движение денежных средств.
  

В современной экономике ко всей совокупности информации имеют полный доступ только менеджеры организаций в соответствии с законодательными актами и корпоративным регламентом, определяемым владельцем бизнеса.

В управленческом учете имеется целый ряд показателей, информацию о которых нельзя показывать третьим лицам в целях защиты бизнеса от конкурентов:

• 
  себестоимость продукции по видам от низкой до желательной;
  
• 
  доля клиентов , повторно обращающихся за заказами;
  
• 
  сама клиентская база по рангам;
  
• 
  количество заказов;
  
• 
  средняя прибыльность заказа;
  
• 
  количество возвратов и др.
  

Анализ показателей финансовой и управленческой отчетности говорит о том, что далеко не вся информация бухгалтерского и финансового учета может использоваться для интересов менеджмента. Однако в финансовой отчетности нет целого ряда показателей, содержащихся в управленческом учете.

Приведем примеры ключевых показателей, необходимых для управления бизнесом, отсутствующих в финансовой отчетности:

1. 
   степень лояльности сотрудников;
   
2. 
   время обработки одного заказа;
   
3. 
   потенциальные потери производства;
   
4. 
   потери, связанные с имиджем компании на рынке;
   
5. 
   количество дефектов на миллион изделий и др.
   

Примеры показателей, которые необходимо отразить в международной финансовой отчетности, но их не используют для управления бизнесом:

1. 
   гудвилл (деловая репутация);
   
2. 
   отложенные налоговые активы и обязательства,
   
3. 
   майнорити (доля меньшинства) и др.
   

Различия между показателями финансового и управленческого учета приводятся достаточно часто в экономической литературе, их количество находится в диапазоне от 7 до 15.

Пользователями информации в управленческом учете могут быть только менеджеры, в то время как в финансовом – это акционеры, кредиторы, инвесторы, правительство, налоговые и статистические органы.

Управленческий учет ориентирован на прогнозирование как будущего бизнеса, так и последствий всех принятых управленческих решений. В нем важнейшую роль играет планирование и бюджетирование, анализ релевантных затрат. Финансовый учет называют «посмертным», поскольку его отчетность статично фиксирует итог принятых руководством решений.

Существенное различие по содержание форм отчетности:

• 
  управленческие данные включают в себя всю информацию для управления в настоящем и будущем в виде бюджетных корпоративных форм;
  
• 
  финансовая отчетность содержит уже свершившиеся факты деятельности в бизнесе, регламентируемые законодательно (распоряжения Минфина России либо стандартами М СФО).
  

По форме регистрации хозяйственных операций различия заключаются в том, что управленческая система может не использовать для отдельных операций план счетов.

Многие методы управленческого учета подчас противоречат методам подготовки финансовой отчетности. Например, при подготовке международной финансовой отчетности применение метода управленческого учета «Директ-костинг» запрещено. Система «директ-костинг» основана на разделении затрат на постоянные и переменные. Главной особенностью этого метода является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, и с заданной периодичностью списываются непосредственно в дебет счетов финансовых результатов. Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости. При системе «директ-костинг» схема построения отчета о доходах многоступенчата. В ней содержатся как минимум два финансовых показателя: маржинальный доход (маржа покрытия) и прибыль. Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными затратами, над вложениями в получение прибыли от каждого выпускаемого продукта и над соблюдением ассортимента выпуска продукции.

Данная система предусматривает ряд допущений:

1. Неизменная величина постоянных расходов;

2. Объем производства равен объему реализации.

В системе «Директ-костинг» решаются задачи как оптимизации прибыли в целом по предприятию, так и в ассортиментной структуре.

Однако в соответствии с МСФО необходимо использовать метод «полного поглощения затрат», при котором в стоимость запасов должны включаться как переменные, так и постоянные производственные затраты в соответствии с МСБУ 2 «Запасы».

Есть достаточное количество примеров других противоречий между финансовой и управленческой отчетностью. Ключевые различия для поименованных выше систем учета – это цели отчетности, основа для оценки затрат, содержание.

Важно отметить, что данные финансовой отчетности, затрагивают интересы третьих лиц, поэтому строго регламентированы государственными и (или) негосударственными институтами (Минфин России, Совет по международным стандартам финансовой отчетности). Отчетность по МСФО проверяется внешними аудиторами. Отчетность по управленческому учету регламентируется лишь внутренними инструкциями, поэтому нет стандартов внешних институтов¸ даются лишь рекомендации.

2. 
   Классификация учетных систем бухгалтерского учета
   

В результате исследования фактически применяемых систем учета российских и международных организаций по видам деятельности можно выделить основные четыре варианта организации бухгалтерского(финансового) учета:

1. 
   Финансовый учет на базе элементов затрат без производственного и управленческого учета;
   
2. 
   Финансовый учет по элементам с самостоятельным управленческим учетом по статьям затрат;
   
3. 
   Двухкруговая система финансового учета затрат параллельно по элементам и статьям;
   
4. 
   Финансовый учет по видам деятельности по элементам с определением финансового результата соизмерением доходов с расходами, скорректированными на изменение производственных запасов за период.
   

При рассмотрении системы бухгалтерского управленческого учета важно соблюдать основные принципы:

1. 
   Недопущение взаимозачета расходов и доходов.
   
2. 
   Отражение возникающих в отчетном периоде расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин.
   
3. 
   Разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности.
   
4. 
   Использование двух основных вариантов финансового учета: с экономико-финансовой направленностью и с производственной направленностью.
   
5. 
   Определение финансового результата по видам деятельности при отражении экономико-финансовой направленности, к которой относится основная, совместная, инновационная, доверительная, реорганизационная, венчурная, внешнее управление и др.
   
6. 
   Определение финансового результата по центрам возникновения затрат при производственной направленности.
   
7. 
   Разграничение использования элементов и статей затрат.
   
8. 
   Анализ остатков производственных ресурсов и их изменение, которые являются основой определения финансовых результатов.
   
9. 
   Проведение оценки остатков производственных ресурсов производится по наименьшему из двух показателей: фактической себестоимости или рыночной цены.
   
10. 
    Определение финансового результата путем соизмерения доходов и затрат по элементам с последующей корректировкой на изменение запасов производственных ресурсов.
    

В финансовом учете с экономической направленностью в основу открытия и использования субсчетов положены бизнес-процессы.

Финансовый учет с производственной направленностью ориентирован на центры возникновения затрат и производимую ими продукцию, работы либо услуги.

Создание эффективной системы управления для обеих направленностей финансового учета основано на базовых факторах:

• 
  система счетов;
  
• 
  процесс продаж;
  
• 
  элементы затрат;
  
• 
  остатки производственных ресурсов;
  
• 
  фактическая себестоимость;
  
• 
  финансовый результат.
  

Одной из важнейших функций реализации гибкого регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов является стратегический управленческий анализ.

3. 
   Связь между программными целями организации и ключевыми показателями деятельности
   

Главная цель управленческого учета заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств производства и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для повышения затрат на производство продукции, роста его доходности.

В стратегическом управленческом учете признано, что стоимость определяется или управляется многими факторами, которые влияют друг на друга. Список затратообразующих факторов разбивается на две категории: структурные факторы и функциональные.

С точки зрения структурных факторов для предприятий существует, по крайней мере, пять стратегических вариантов для выбора, связанных с лежащих в основе экономической структурой затрат для любой группы продукции:

1. Масштаб: объем инвестиций, которые необходимо сделать в производство, исследования . разработки и в маркетинговые ресурсы, чтобы произвести данный продукт.

2. Диапазон: степень вертикальной интеграции

3. Опыт: сколько раз в прошлом предприятие делало то, что оно делает сейчас еще раз.

4. Технология: технологии, используемые на каждой стадии цепочки затрат предприятия.

5. Сложность: широта ассортимента изделий или услуг, который собираются предложить заказчикам.

Вторая категория затратообразующих факторов – функциональные, которые связаны со способностью предприятия успешно функционировать. Структурные факторы не соизмеряют пропорционально с показателями деятельности в отличие от функциональных факторов. Перечень функциональных факторов включает:

1. Вовлеченность рабочей силы – концепция принятия работниками на себя обязательств по постоянному усовершенствованию.

2. Комплексное управление качеством – убеждения и достижения , связанные с качеством продукции и производственных процессов.

3. Использование мощностей – выбор из имеющихся опций из имеющихся характеристик.

4. Эффективность планировки завода–насколько, по сравнению с нормами , эффективна планировка.

5. Конфигурация – эффективен ли данный проект или расчет.

6. Использование связей с поставщиками и/ или заказчиками в контексте цепочки затрат предприятия.

Основное в данной концепции следующее:

– для стратегического анализа объем обычно не является наиболее существенным фактором, который объясняет поведение затрат;

– положение по затратам полезнее объяснять на языке структурных и функциональных факторов, которые формируют конкурентоспособную позицию данного предприятия;

– не все стратегически определяющие факторы являются одинаково важными в любой момент времени, но некоторые ( больше чем один) из них, вероятно, очень важны в каждом конкретном случае;

– для каждого фактора существует конкретная система анализа.

Затраты имеют объем и стратегическое значение. Серьезно обоснованным является использование концепции точки безубыточности как основной стратегической переменной. Но на практике нелегко решить , являются ли операционные затраты переменными или постоянными. Этот выбор является стратегическим. Сегодня гораздо полезнее рассматривать все виды затрат как переменные.

Основой концепции стратегических затратосберегающих факторов является уход от точки зрения, что объем определяет затраты. Учет и управление затратами охватывает все стороны управления.

В соответствии с ИСО-9000 под бизнес-процессом понимается взаимоувязанная последовательность операций в финансово-хозяйственной деятельности организации, обеспечивающая получение необходимого результата.

Основными группами бизнес-процессов являются:

• 
  материально-техническое обеспечение;
  
• 
  производственная деятельность;
  
• 
  сбытовая деятельность.
  

Федеральный закон « О бухгалтерском учете», вступивший в действие с 1 января 2013 года, в статье 19 « Внутренний контроль» предусмотрел обязанность для всех экономических субъектов РФ осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной деятельности. При этом на практике могут использоваться различные методы контроля для корректировки каждого бизнес-процесса в организации.

Развитие рыночных отношений и современных методов управления выявило одну из приоритетных задач системы внутреннего контроля – оценка качества информационной базы экономического субъекта.

На практике определены два подхода к постановке управленческого учета в экономическом субъекте: централизованный и децентрализованный. Для первого подхода руководителем является собственник бизнеса, ведение учета регламентируется и контролируется особым структурным подразделением. При втором подходе все функции системы управленческого учета выполняются специалистами различных экономических структурных подразделений в соответствии с корпоративными регламентами.

В основе любой системы управленческого учета лежат определенные классификационные признаки:

1. 
   Широта охвата информацией объектов учета предполагает:
   

• 
  полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета затрат;
  
• 
  системы с целевым набором проблем.
  

2. 
   Оперативность учета затрат на производство продукции
   

(работ, услуг) разделяют на:

• 
  систему учета фактических (прошлых, исторических затрат);
  
• 
  систему учета стандартных нормативных затрат.
  

3. 
   Полнота включения затрат в себестоимость.
   
4. 
   Степень взаимосвязи бухгалтерского (финансового) и управленческого учета.
   

В практике российских организаций широко используются корпоративные формы отчетов в среде различных программных продуктов, начиная с электронных таблиц Eхcel и форм управленческой отчетности в самой распространенной для малого и среднего бизнеса в России продукта 1С: Предприятие 8.2.

На крупных предприятиях и холдингах внедряются дорогостоящие программные продукты.

Рассмотрим наиболее часто используемые зарубежные системы:

1. 
   Comshare MPC (www.comshare.ru)
   

Самая доступная из «крупных» систем. Минимальная стоимость лицензий 4200 USD. Менее трудоемкое и сложное по сравнению с другими системами внедрение. Предназначена для работы на крупных и средних предприятиях.

2. 
   Hyperion Pillar (www.hyperion.ru)
   

Это хорошо проработанные функциональные возможности для создания бюджетов и отчетов. Система позволяет вносить изменения в финансовую модель в процессе планирования, проста в освоении и использовании. Минимальная стоимость лицензии 28320 USD. Рекомендуется для предприятий с несложной финансовой структурой.

3. 
   Oracle Financial Analyzer (OFA)
   

Мощная и гибкая система, позволяет обрабатывать любые объемы данных с любой сложности структурой и любой сложности формулами. Очень дорогое внедрение и сопровождение программы. Минимальная стоимость лицензии 15000 USD. Рекомендована для крупных предприятий со сложными фин. структурами и сложной обработкой данных.

4. 
   Инталев (www.intalev.ru)
   

1. 
   Отличительной особенностью является бюджетирование на основе проводок. Тесная интеграция с 1С. Не позволяет реализовать полноценное бюджетирование. Разработчик – Компания КВФ Инталев. Минимальная стоимость лицензий от 500 до 1200 рублей.мы. Минимальная стоимость лицензии 15000 USD.