Инвенторизация. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО РЕШЕНИЮ ЗАДАЧ. Методические указания по решению задач Профессиональный модуль пм. 02 Содержание Введение 3

• Название: Методические указания по решению задач Профессиональный модуль пм. 02 Содержание Введение 3
• Анкор: Инвенторизация
• Дата: 12.12.2022
• Размер: 119.65 Kb.
• Имя файла: МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО РЕШЕНИЮ ЗАДАЧ.docx
• Тип: Методические указания; #841109
• страница: 8 из 10

10 Инвентаризация и налог на прибыль организации

В целях исчисления налога на прибыль в состав материальных расходов включаются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировки материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли. Что касается потерь от порчи и недостачи ценностей сверх норм естественной убыли, то данные затраты не являются экономически оправданными и не могут быть учтены в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль. При этом расходы по выявленной недостаче товарно-материальных ценностей могут включаться в состав внереализационных расходов могут включаться в том случае, если виновные лица, в порядке установленном действующем законодательством установлены не были. Однако для целей исчисления налога на прибыль такие расходы приниматься не будут.
Пример 36 В результате проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации, проведенной на 31 декабря 2011 года, были выявлены излишки материалов, рыночная стоимость которых была учтена, в целях исчисления налога на прибыль организации, в соответствии с НК РФ в составе внереализационных доходов и составила 24 740,00 рублей.

Сумма налога была начислена и уплачена в бюджет.

В январе 2012 года выявленные в качестве излишка материалы были переданы в производство.
Решение:

1) Сумма налога по выявленному излишку ценностей составила:

24 740,00 * 24% = 5 937,60 руб.

2) В соответствии с НК РФ сумма материальных расходов по данным материалам составит 5 937,60 рублей.

3) сумма налога на прибыль, подлежащая доплате:

(24 740,00 - 5 937,60) * 20% = 3 760,48 руб.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 3 760,48 руб. - отражена сумма налога на прибыль, подлежащая доплате.

11 Исправление ошибок учета в процессе инвентаризации

Как правило, в процессе инвентаризации или подготовки годовой бухгалтерской отчетности выявляются те или иные ошибки, которые ранее были допущены в учете.

В 2010 году Минфином России было принято Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

Данный документ должен применяться, начиная с отчетности за 2010 год.

Порядок исправления ошибки зависит от периода, когда она была допущена (в текущем году или предшествующих отчетных периодах), а также от ее существенности или несущественности.

Существенной считают ошибку, которая может «повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период».

При этом конкретные критерии существенности компания должна установить самостоятельно, закрепив их в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. Например, существенной может быть признана ошибка, искажающая тот или иной показатель более чем на 5 процентов.

11.1 Ошибки текущего года

Существенные и несущественные ошибки, допущенные в текущем году, исправляют одинаково. Так, если погрешности обнаружены до завершения года, то их исправляют в том месяце, в котором они были фактически выявлены.
Пример 37 В ноябре 2012 г. в бухгалтерском учете обнаружена ошибка. В результате счетной погрешности стоимость материалов была завышена. Ошибка допущена в сентябре 2012 г. Ее исправляют в ноябре 2012 г. (то есть в том месяце, когда она выявлена).
Внимание! Если отчетный год закончился, но отчетность за него еще не подписана руководителем и главным бухгалтером, то корректирующие проводки датируют 31 декабря.
Пример 38 Условия аналогичны предыдущему примеру. При этом ошибка выявлена в феврале 2013 г. Отчетность за 2012 г. не была подписана. В такой ситуации исправления вносят в отчетность 2012 г. Корректирующую проводку датируют 31.12.2012.

11.2 Существенные ошибки предшествующего года

Порядок исправления существенных ошибок прошлого года зависит от того, в какой момент они были выявлены. ПБУ 22/2010 предусматривает несколько вариантов:

1) после даты подписания отчетности, но до момента ее представления пользователям;

2) после даты подписания и представления отчетности, но до момента ее утверждения собственниками компании (акционерами в АО или участниками в ООО);

3) после момента подписания, представления пользователям и утверждения отчетности собственниками.

В первых двух случаях исправления вносят в отчетность прошлого года. Все корректирующие проводки датируют 31 декабря. При этом, если отчетность уже была представлена пользователям (второй случай), она подлежит замене. То есть организация обязана представить им новый, уже скорректированный вариант.
Пример 39 В феврале 2013 г. после реформации баланса и подписания бухгалтерской отчетности бухгалтер компании обнаружил, что в сентябре 2012 г. была занижена сумма расходов по аренде производственных помещений. Неотраженная сумма расходов в сентябре составила 18 000 руб. (в том числе НДС - 2746 руб.). Организация является плательщиком НДС.
Решение:

1 В бухгалтерском учете 31.12.2012 должны быть сделаны следующие исправительные записи:

Дебет 19 - Кредит 60 - 2746 руб. - учтен «входной» НДС по арендной плате;

Дебет 20 - Кредит 60 - 15 254 руб. (18 000 - 2746) - доначислена сумма арендной платы за сентябрь;

Дебет 68 - Кредит 19 - 2746 руб. - принят к вычету НДС с суммы арендной платы;

Дебет 90-2 - Кредит 20 - 15 254 руб. - списана сумма ранее не учтенной арендной платы;

Дебет 90-9 - Кредит 90-2 - 15 254 руб. - закрыт субсчет 2 «Себестоимость продаж» счета 90;

Дебет 99 - Кредит 90-9 - 15 254 руб. - закрыт субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» счета 90;

Дебет 84 - Кредит 99 - 15 254 руб. - скорректирована сумма чистой прибыли компании.

2 В форме «Отчет о прибылях и убытках» показатель строки «Себестоимость продаж» необходимо увеличить на 15 254 руб. Это повлечет за собой изменение и других показателей формы (например, строк «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж» и т.д.).
В третьей ситуации (после момента подписания, представления пользователям и утверждения отчетности собственниками) ошибку исправляют в текущем году.

Исправительные записи делают по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом бухгалтеру необходимо пересчитать и сравнительные показатели отчетности за периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности текущего года. Для этого они исправляются так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда невозможно установить связь допущенной ошибки с конкретным периодом либо ее влияние накопительным итогом на все предшествующие отчетные периоды. В такой ситуации ретроспективный пересчет не делают.
Пример 40 Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что ошибка была выявлена в июне 2013 г. после подписания, представления и утверждения бухгалтерской отчетности.

Организация является плательщиком НДС.
Решение:

Так как ошибка была выявлена в июне 2013 г. после подписания бухгалтерской отчетности, в июне 2013 г. ошибку исправляют записями:

Дебет 19 - Кредит 60 - 2746 руб. - учтен «входной» НДС по арендной плате;

Дебет 84 - Кредит 60 - 15 254 руб. (18 000 - 2746) - доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2012 г.;

Дебет 68 - Кредит 19 - 2746 руб. - принят к вычету НДС с суммы арендной платы.
Внимание! Несущественные ошибки предшествующего года исправляют в следующем порядке.

1) Если погрешность выявлена после подписания отчетности, то исправительные записи вносят в текущий период (на дату ее обнаружения).

2) Если в результате этой ошибки занижены доходы (например, выручка) или завышены расходы, то их отражают как выявленную прибыль.

3) В обратной ситуации (то есть, завышены доходы или занижены расходы) их отражают как выявленный убыток.

4) Исправительные записи делают по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы»).
Пример 41 В марте 2013 г. была выявлена ошибка, допущенная в ноябре 2012 г. Отчетность за 2012 г. была сформирована и подписана руководителем компании. Данная ошибка существенной не является.
Решение:

1) Ситуация 1

В результате допущенной ошибки расходы компании были завышены на 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Сумма НДС по ним была ошибочно принята к вычету. При исправлении этой ошибки в марте 2013 г. бухгалтер должен сделать исправительные записи:

Дебет 19 - Кредит 60 - 1800 руб. - сторнирована ошибочно учтенная сумма «входного» НДС;

Дебет 68 - Кредит 19 - 1800 руб. - сторнирована сумма «входного» НДС, ошибочно принятая к вычету;

Дебет 60 - Кредит 91-1 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтена сумма дохода.

2) Ситуация 2

В результате допущенной ошибки расходы компании были занижены на 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Сумма НДС по ним ошибочно к вычету не принята. При исправлении этой ошибки в марте 2013 г. бухгалтер должен сделать исправительные записи:

Дебет 19 - Кредит 60 - 3600 руб. - учтена сумма «входного» НДС по выявленным расходам прошлого года;

Дебет 68 - Кредит 19 - 3600 руб. - сумма «входного» НДС принята к вычету;

Дебет 91-2 - Кредит 60 - 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтена сумма расходов прошлых лет.
Внимание! В налоговом учете действует свой порядок исправления ошибок.

Все корректировки вносят в тот период, когда ошибка была фактически допущена.

Соответственно, при выявлении погрешности компании нужно сдать за этот период уточненную декларацию по тому налогу, который был исчислен неверно. Ее представляют по форме, действующей в периоде совершения ошибки.

В результате разного налогового и бухгалтерского порядка исправления допущенных погрешностей в учете организации могут возникнуть постоянные или временные разницы.

Поэтому организации при внесении исправлений придется применять ПБУ 18/02. Правда, малые предприятия от этой обязанности освобождены.

Из приведенного порядка есть два исключения:

1) Если период, в котором ошибка была допущена, не установлен, ее исправляют в текущем году (то есть той датой, когда она была фактически выявлена).

2) Кроме того, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В данной ситуации уточненных налоговых деклараций подавать не надо.