Методика бухгалтерского учета и анализа уставного капитала банка
 Скачать 0.77 Mb.
|
|
Курсовая работа по дисциплине «Учетно- операционная и аналитическая работа в банке» на тему: «Методика бухгалтерского учета и анализа уставного капитала банка» Банковское дело Ростовский государственный экономический университет (РГЭУ) 39 pag. Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) Факультет Экономики и Финансов Кафедра «Банковское дело» КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Учетно-операционная и аналитическая работа в банке» на тему: «Методика бухгалтерского учета и анализа уставного капитала банка» Выполнила: студентка группы ЭКZ-552 И.А.Нам Направление 38.03.01. «Экономика» Направленность 38.03.01.03. «Банковское дело и денежное обращение» Научный руководитель К.э.н., доцент Н.Н.Столбовская Дата сдачи курсовой работы: Дата защиты: Оценка: Ростов-на-Дону, 2020 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Содержание Введение …………………………………………………………………………..3 Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа уставного капитала банка ……………………………………………………………………5 1.1 Понятие уставного капитала банка, его функции, принципы и значение………........................................................................................................5 1.2 Бухгалтерский учет уставного капитала банка ……………………...……..9 1.3 Управление капиталом, как основа контроля ..............................................13 Глава 2. Анализ движения уставного капитала банка на примере ПАО «Почта Банк»..……….....................................................................................……………17 2.1 Анализ деятельности банка ПАО «Почта Банк»....………..………………17 2.2 Анализ действующей системы учета уставного капитала банка ПАО «Почта Банк»........................................................................................... ………..21 Глава 3. Перспективные направления совершенствования уставного капитала банка.. ........................................................................... …………………………25 3.1 Перспективы повышения уставного капитала банка …................………..25 3.2 Оценка типовых нарушений в учете капитала банка ……………………..28 Заключение ………………………………………………………………………32 Список использованной литературы …………………………………………..34 Приложение ……………………………………………………………………...37 2 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Введение Первоначальным и основным источником формирования имущества банка является её уставной капитал. Уставной капитал банка является одной из его важнейших характеристик, поскольку соучредители заранее исключают свою ответственность по его долгам личным имуществом. В связи с этим именно уставной капитал отражает минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. В настоящее время понятие «уставной капитал» рассматривается преимущественно с позиции бухгалтерского учета и анализа, хотя это, прежде всего, проблема экономическая и правовая. Неопределенность происходит в значительной степени из-за отсутствия ясной формулировки этого понятия в гражданском законодательстве и его функций в системе правовых и экономических отношений. Актуальность данной темы в том, что в последние годы вопросу формирования и сохранения актуального размера уставного капитала банка уделяется все большее внимание. Цель работы анализ организации учета и использования уставного капитала банка. Исходя из темы, задачами работы являются: - рассмотреть понятие уставного капитала банка, его функции, принципы и значение; - описать бухгалтерский учет уставного капитала банка; - охарактеризовать управление капиталом, как основу контроля; - провести анализ деятельности банка; - проанализировать действующую систему учета уставного капитала банка; - провести оценку типовых нарушений в учете капитала банка. Объектом работы является - Банк. Предмет – капитал банка. 3 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Степень разработанности. При написании работы использовались следующие методы исследования: группировка, сравнение, метод абсолютных и относительных разниц, метод цепных подстановок. Теоретической основой исследования послужили научные труды в области финансов отечественных ученых (Бланк И.А., Шеремет А.Д., Ковалев В.В., Доброседова И.И., и многих других) и зарубежных ученых (Дж. К. Ван Хорн, Э. Джонс), статьи из изданий «Экономический анализ. Теория и практика», «Финансовая газета», «Бухгалтерский учет», интернет- ресурсы. Нормативную базу работы составили, прежде всего, Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, иные нормативные правовые акты, федеральные законы Российской Федерации, административное законодательство России. Работа состоит из введения, трех глав, поделенных на параграфы, заключения и списка использованной литературы. 4 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа уставного капитала банка 1.1 Понятие уставного капитала банка, его функции, принципы и значение Капитал отображает собой накопленный посредством сбережений запас экономических благ в виде денежных средств и реальных капитальных товаров, вовлекаемых собственниками в экономический процесс как инвестиционный источник и фактор производства с целью получения прибыли. [17, с. 51] Уставной капитал представляет собой общую стоимость (или денежную оценку) имущества, вносимого всеми учредителями (участниками) в качестве оплаты приобретаемого права участия в обществе, и состоит из номинальной стоимости акций (долей) общества, приобретенных акционерами (участниками). То есть сумма уставного капитала, указываемая в уставе банка, - это цифра номинальная, нарицательная, которая определяет лишь совокупную оценку вкладов участников на момент их внесения. Уставной капитал банка, по сути, не отражает реальной стоимости имущества, находящегося в собственности общества, которое может быть как больше, так и меньше уставного капитала. Уставной капитал является лишь одним из источников образования имущества хозяйственного общества [14, с. 151]. В законодательстве уставной капитал определяется как минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Но это не означает ограничения ответственности общества размером уставного капитала. Удовлетворение требований кредиторов хозяйственного общества обеспечивается всем принадлежащим обществу имуществом, независимо от размера уставного капитала банка. 5 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Понимание сущности уставного капитала банка возможно также через определение его функций. В правовой литературе традиционно выделяют три основные функции, которые должен выполнять уставный капитал банка [7, с. 76]. 1. Распределительная – через уставный капитал определяется доля участия каждого акционера (участника) в обществе и его прибыли. Формирование уставного капитала позволяет определить долю участия каждого акционера (участника) в обществе. Зная долю (процент) участия конкретного акционера (участника) в уставном капитале, легко определить его влияние на общем собрании акционеров (участников) и размер причитающегося ему дохода от прибыли общества, поскольку количество голосов и размер его дохода соответствует проценту участия в уставном капитале. 2. Материально – обеспечительная – внесенное в оплату вклада имущество составляет материальную базу для деятельности общества при его возникновении и при дальнейшем функционировании. Уставной капитал является имущественной основой для деятельности общества, первоначальным (стартовым) капиталом. Поэтому конкретный размер уставного капитала определяется учредителями в зависимости от вида деятельности, которым будет заниматься создаваемая организация. 3. Гарантийная – общество несет перед кредиторами ответственность в пределах принадлежащего ему имущества, которое не может быть меньше уставного капитала. Назначение уставного капитала - гарантировать обязательства общества перед третьими лицами. Поскольку в отличие от участников полных товариществ участники хозяйственных обществ по общему правилу, установленному в ст. 56 ГК РФ, не несут ответственности по обязательствам общества собственным имуществом, следовательно, общество должно располагать имуществом, на которое его кредиторы смогут обратить взыскание. 6 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Существующий минимальный размер уставного капитала, как нередко отмечается в правовой литературе, не может обеспечить интересы кредиторов, поскольку указанная в Законе величина уставного капитала банка слишком незначительна в современном гражданском обороте и не способна гарантировать интересы кредиторов. Согласно ГК РФ: если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано принять меры, предусмотренные Законом. Если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, совет директоров при подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в состав годового отчета общества раздел о состоянии его чистых активов [10, с. 83]. В качестве вклада в уставной капитал банка могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи и имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка вклада участника (учредителя) общества производиться по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной проверке. С течением времени средства, внесённые учредителями (участниками) в качестве вклада в уставной капитал банка, могут быть приумножены (при успешной предпринимательской деятельности юридического лица), так и утрачены полностью или частично (при образовании значительных убытков). Любое юридическое лицо, для того чтобы считаться таковым и, как следствие, обладать правосубъектностью, должно соответствовать некоторым признакам [16, с. 42]. 1. Первым признаком, установленным вышеуказанной статьей является наличие у юридического лица на праве собственности либо ином (ограниченном) вещном праве обособленного имущества. Хозяйственные общества обладают принадлежащим им имуществом на праве собственности 7 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) (п. 1 ст. 66 ГК РФ). Основными источниками формирования имущества хозяйственных обществ являются: взносы учредителей при создании хозяйственных обществ (в отношении общество с ограниченной ответственностью возможно внесение дополнительных вкладов участников общества в его имущество и в процессе деятельности общества с ограниченной ответственностью) и приобретение имущества хозяйственным обществом в процессе ведения предпринимательской деятельности. 2. Следующий принцип предполагает, что банк самостоятельно определяет свою деятельность, направления вложения денежных средств в целях получения прибыли. Однако хозяйственная самостоятельность не означает все дозволенности, ведь рынок предполагает строгий правовой порядок. Государство же устанавливает правила предпринимательства и контролирует их соблюдение. Принцип самофинансирования означает полную окупаемость затрат на текущую деятельность и на инвестиции за счет собственных средств, а при их недостатке – за счет банковских и коммерческих кредитов. В условиях рыночных отношений убыточность недопустима, самоокупаемость недостаточна, поэтому требуется прибыльная работа. 3. Третий принцип – принцип материальной ответственности означает четкую систему ответственности за ведение и результаты деятельности. За нарушение договорных обязательств, расчетной дисциплины, налогового законодательства организации уплачивают штрафы, пени, неустойки. В случае неэффективной деятельности организация в судебном порядке может быть признана несостоятельной, то есть банкротом. К руководителям и работникам, могут быть применены различные виды наказаний – это штрафы, лишение премий, административные взыскания вплоть до увольнения с работы, за нарушения установленных законодательством правил работы организации, трудовой, производственной и финансовой дисциплины. 8 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) 4. Принцип экономической заинтересованности в результатах деятельности определяется главной целью предпринимательской деятельности – получением прибыли. В результатах деятельности должны быть заинтересованы, в равной степени, собственники, её работники и государство. Для работников банка должна быть обеспечена достойная оплата труда, а также дополнительное материальное вознаграждение за счет прибыли, а также за счет выплат процентов по облигациям, дивидендов по акциям, приобретенным работниками. Для собственников банка должен быть обеспечен гарантированный доход на вложенный капитал (в виде выплаты дивидендов). В интересах государства обеспечиваются рентабельные работы, уплатой всех налогов и обязательных взносов. 5. Принцип формирования финансовых резервов обусловлен рискованным характером предпринимательской деятельности. В рыночной экономике последствия многочисленных рисков ложатся непосредственно на хозяйствующие субъекты, поэтому они создают финансовые резервы для покрытия возможных резервов. Следовательно, уставной капитал банка – это исчисляемая в денежном выражении величина, отражающая минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов, и определяемая совокупностью стоимостей номинальных долей участников общества. Размер уставного капитала – это определенная в соответствующей валюте стоимость указанного имущества общества. 1.2 Бухгалтерский учет уставного капитала банка Уставный капитал кредитной организации составляется из величины вкладов ее участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов. Банк России устанавливает предельный размер имущественных (не денежных) вкладов в уставный капитал кредитной организации, а 9 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) также перечень видов имущества в не денежной форме, которое может быть внесено в оплату уставного капитала. [6, с. 73] Минимальный размер уставного капитала на день подачи ходатайства о государственной регистрации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций устанавливается в сумме: 1) 1 миллиард рублей - для вновь регистрируемого банка с универсальной лицензией; 2) 300 миллионов рублей - для вновь регистрируемого банка с базовой лицензией; 3) 90 миллионов рублей - для вновь регистрируемой небанковской кредитной организации, за исключением минимального размера уставного капитала вновь регистрируемой небанковской кредитной организации - центрального контрагента; 4) 300 миллионов рублей - для вновь регистрируемой небанковской кредитной организации - центрального контрагента. Не могут быть использованы для формирования уставного капитала кредитной организации привлеченные денежные средства. Оплата уставного капитала кредитной организации при увеличении ее уставного капитала путем зачета требований к кредитной организации не допускается, за исключением денежных требований о выплате объявленных дивидендов в денежной форме. Банк России устанавливает порядок и критерии оценки финансового положения учредителей (участников) кредитной организации. Средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов государственной власти, не могут быть использованы для формирования уставного капитала кредитной организации, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. В период деятельности временной администрации по управлению кредитной организацией, Банк России вправе принять решение об 10 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) уменьшении размера уставного капитала банка до величины собственных средств (капитала), а если данная величина имеет отрицательное значение, до одного рубля. Величина собственных средств (капитала) банка рассчитывается временной администрацией в соответствии с порядком , установленным Банком России на основании Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Решение об уменьшении размера уставного капитала банка до величины собственных средств (капитала) или до одного рубля принимается Комитетом банковского надзора Банка России в порядке, установленном нормативным актом Банка России, и оформляется приказом Банка России. Сообщение об уменьшении размера уставного капитала банка опубликовывается в «Вестнике Банка России» не позднее чем в течение десяти рабочих дней со дня принятия указанного решения и размещается в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве [19, с. 142]. Решение Банка России об уменьшении размера уставного капитала банка вступает в силу со дня принятия соответствующего приказа Банка России и может быть обжаловано в течение тридцати дней со дня первого опубликования или размещения сообщения. На основании указанного в настоящем пункте решения временная администрация по управлению кредитной организацией обязана совершить действия, направленные на приведение учредительных документов банка в соответствие с принятым решением. Для банков, действующих в форме акционерного общества, временная администрация по управлению кредитной организацией принимает также решение о размещении акций, подготавливает и утверждает решение о выпуске акций и отчет об итогах выпуска акций в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России. 11 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения. Кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Особенности объектов бухгалтерского учета в кредитных организациях определяют специфику плана счетов бухгалтерского учета данных организаций. В плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная – второго порядка. Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета. Таблица 1 – Планы счетов уставного капитала кредитной организации Номер счета первого (второго) порядка Наименование разделов и счетов баланса Признак счета А, П 102 10207 Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества П 10208 Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью П 105 Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией 10501 Собственные акции, выкупленные у акционеров А 10502 Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, выкупленные у участников А 12 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) В указанном плане счетов балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета. Активно-пассивные счета в плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций не предусмотрены. Таким образом, каждая составная часть уставного капитала банка выступает независимым объектом учета, однако учитывая их неразрывную взаимосвязь, постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой, законодательно установленные взаимозависимости друг от друга, составляющие капитала рассматриваются как единое целое. 1.3 Управление капиталом, как основа контроля Оценка эффективности использования капитала является базой оптимальных схем управления бизнесом и для расширения функционирующего бизнеса. Управление капиталом ориентировано на решение следующих ключевых задач, показанных на рисунке 1 [9, с. 217]. Выходит, что, целью управления капиталом и его результативность считается поиск резервов для увеличения рентабельности и усиления коммерческого расчета как основы стабильной работы банка, укрепление финансовой устойчивости. Структура капитала измеряется через относительные размеры различных источников средств. Основными задачами управления собственными и заемными финансовыми ресурсами предприятия являются: [12, с. 83] 13 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Рисунок 1 Основные задачи управления капиталом банка проявление структуры капитала и установление последствий их перемен для финансовой стабильности; систематический контроль за формированием финансовых ресурсов; определение основных факторов, воздействующих на производительность и интенсивность использования собственного и заемного капитала; разработка рекомендаций по увеличению производительности и интенсивности использования собственного капитала; прогнозирование и разработка моделей финансового состояния при различных альтернативах использования финансовых ресурсов. Изучение структуры пассива баланса позволяет установить причины финансовой неустойчивости, что может привести к ее неплатежеспособности. Такой причиной может быть высокая доля заемных 14 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) средств (свыше 50%) в структуре финансовых ресурсов. Для оценки структуры капитала и рисков инвестиций служит соотношение собственных и заемных средств. Этапы управления капиталом банка заключаются в следующем: [18, с. 93] 1) Анализ формирования собственных финансовых ресурсов банка в предшествующем периоде. Целью такого анализа является выявление потенциала формирования собственных финансовых ресурсов и его соответствия темпам развития. 2) Определение общей потребности в собственных финансовых ресурсах. 3) Оценка стоимости привлечения собственного капитала из различных источников. Такая оценка проводится в разрезе основных элементов собственного капитала, формируемого за счет внутренних и внешних финансовых ресурсов. 4) Обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников. При изыскании резервов роста собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников следует исходить из необходимости максимизации совокупной их суммы. 5) Обеспечение необходимого объема привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников. 6) Оптимизация соотношения внутренних и внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов. Деятельность любой коммерческой организации невозможна без обеспечения денежными средствами, то есть без финансирования. Эффективная реализация разработанной политики управления капиталом связана с решением следующих ключевых задач: – обеспечением максимизации формирования доходов с учетом допустимого уровня финансового риска; 15 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) – формированием эффективной политики распределения прибыли (дивидендной политики); – реализацией дополнительной эмиссии акций или привлечения дополнительного паевого капитала. В целом, управление капиталом банка предполагает концепцию принципов и способов исследования и реализации управленческих заключений, связанных с оптимальным формированием капитала из различных источников, а также обеспечением эффективного его использования. |