Методика бухгалтерского учета и анализа уставного капитала банка
 Скачать 0.77 Mb.
|
|
Глава 2. Анализ движения уставного капитала банка на примере ПАО «Почта Банк» 16 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) 2.1 Анализ деятельности банка ПАО « Почта Банк» Почта Банк — универсальный розничный банк, созданный в 2016 году группой ВТБ и Почтой России на базе Лето Банка. Полное фирменное наименование банка – Публичное акционерное общество «Почта Банк». Местонахождение банка: Российская Федерация, 107061, город Москва, Преображенская площадь, д.8. Ключевая цель Почта Банка — повышение доступности финансовых услуг для жителей России. Банк развивает масштабную региональную сеть на базе почтовых отделений, что позволит усилить проникновение базовых банковских услуг на всей территории России. Миссия ПАО «Почта Банк» заключается в том, что деятельность банка ориентирована на максимально качественное банковское обслуживание клиентов. А в рамках утвержденной стратегии развития ПАО «Почта Банк» разрабатывает и совершенствует ассортимент продуктов и услуг для своих клиентов – физических лиц, преимуществами которых являются выгодные условия кредитования, высокое качество клиентского обслуживания, технические возможности банкинга и индивидуальный подход к заемщикам. В своей деятельности ПАО «Почта Банк» руководствуется Конституцией РФ, Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-I «О банках и банковской деятельности», Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации», Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», иными федеральными законами Российской Федерации, нормативными актами Центрального банка России. А также Уставом ПАО «Почта Банк». Среди банковских продуктов и услуг ПАО «Почта Банк» можно выделить: − сберегательные и накопительные вклады; 17 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) − осуществление платежей и денежных переводов; − выгодные обменные курсы; − онлайн и мобильный банкинг, который находится на официальном сайте банка, а также специальные программы и приложения для смартфонов; − предоставление зарплатных, расчетных, пенсионных, а также кредитных карт; − большой ассортимент срочных вкладов. По итогам 2019 года Почта Банк открыл 19 тыс. точек обслуживания в 83 регионах РФ. Более 80% из них приходится на небольшие города и сельскую местность. Число клиентов банка в 2019 году достигло 13,4 млн человек. Почта Банк работает без кассовых узлов, все операции клиенты совершают с помощью банкоматов с функцией замкнутого оборота наличных средств. Почта Банк стал первым банком в России, создавшим банкоматную сеть (более 4800 машин) полностью из ресайклинговых устройств. Снять средства с карты любого банка и пополнить карту Почта Банка также можно с помощью терминалов, установленных почти во всех почтовых отделениях в стране (более 56 тыс. штук). Безусловно, «Почта-Банк» – это универсальный банк: с кредитными, сберегательными, транзакционными продуктами, оплатой коммунальных услуг, получением пенсий. Тем не менее на сегодняшний день «Почта-Банк» не занимается и пока не планирует заниматься такими продуктами, как ипотека и автокредитование. Потому что «Почта-Банк» является частью группы ВТБ, и в настоящее время ВТБ24 – один из лидеров в ипотеке и автокредитовании, как в смысле покрытия, так и в смысле технологий, которые необходимы для работы с этими продуктами. Но это не означает, что «Почта-Банк» не использует современные технологии. У «Почта-Банка» классическая точка присутствия в отделении почтовой связи — это одно или два окна, которые оформлены в стиле «Почта-Банка», один или два сотрудника и банкомат. 18 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Кредитный портфель «Почта-Банка» сейчас только совсем недавно превысил 100 млрд рублей. «Почта-Банк» входит в топ-20 банков по нецелевому кредитованию. Тем не менее это пока не первые строчки. Вместе с тем продукты, которые предлагает «Почта-Банк», и географическое покрытие, которое создается, будут востребованы клиентами, и клиентская база «Почта-Банка» за ближайшие семь лет должна вырасти в десять раз. Сейчас у «Почта-Банка» чуть больше 2,5 млн клиентов, а к концу 2023 года их предположительно будет более 20 млн. Органами управления ПАО «Почта Банк» являются: − общее собрание акционеров; − наблюдательный совет; − президент – председатель правления – единоличный исполнительный орган; − правление – коллегиальный исполнительный орган. На рисунке 2 представлена организационная структура управления ПАО «Почта Банк». Рисунок 2 – Организационная структура ПАО «Почта Банк» 1 1 Официальный сайт ПАО «Почта Банк». URL: https://www.pochtabank.ru/ ?_ga=2.4715251. 1590289077.1552420090-560345880.1550344483. 19 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Руководство ПАО «Почта Банк» осуществляется правлением, которое возглавляет президент – председатель правления. Помимо председателя в состав правления входит еще 6 членов. Правление и его председатель являются исполнительным органом, который подчинен Общему собранию акционеров и Наблюдательному совету банка. Совет выполняет функции непрерывного и всестороннего контроля за деятельностью ПАО «Почта Банк». В частности Наблюдательный совет рассматривает все вопросы, представляемые акционерам, и принимает решения или дает заключение по вопросам, находящимся в его компетенции в соответствии с положениями Устава банка. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при совершении банковских и хозяйственных операций несет президент - председатель правления банка. Контроль над ведением бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер и два его заместителя. Анализ организационной структуры управления ПАО «Почта банк» соответствует типовой структуре коммерческого банка. Каждое подразделение имеет собственные функции, не перекликающиеся с функциями других подразделений банка. Проведен анализ финансовых результатов деятельности ПАО «Почта Банк» за 2018-2019 гг. Для наглядности восприятия данные за анализируемый период представим в виде таблицы 2. Таблица 2 – Анализ финансового результата ПАО «Почта Банк» за 2018-2019 гг., тыс.руб. Показатели 2019 г. 2018 г. Изменение, +/- Темпы роста, % Процентные доходы 35 464 898 17 518 195 + 17 946 703 202,4 Процентные расходы 11 904 481 6 517 017 + 5 387 464 182,7 Финансовый результат 3 719 367 84 181 + 3 635 186 4 418,3 20 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) По данным таблицы величина процентных доходов ПАО «Почта Банк» в исследуемом периоде выросла на 17 946 703 тыс.руб. (на 102,4%) с 17 518 195 тыс.руб. в 2018 году до 35 464 898 тыс.руб. в 2017 году. Величина процентных расходов также возросла, но темпы роста намного меньше, увеличилась на 5 387 464 тыс.руб. (на 82,7%) с 6 517 017 тыс.руб. в 2018 году до 11 904 481 тыс.руб. в 2019 году. Финансовый результат ПАО «Почта Банк» в исследуемом периоде увеличился из на 3 635 186 тыс.руб. (в 44 раза) с 84 181 тыс.руб. в 2018 году до 3 719 367 тыс.руб. в 2019 году. Что стало последствием эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов ПАО «Почта Банк». 2.2 Анализ действующей системы учета уставного капитала банка ПАО «Почта Банк» Организационная структура бухгалтерской службы ПАО «Почта Банк» представлена на рисунке 3. Рисунок 3 – Организационная структура бухгалтерской службы Руководители отделов в пределах своей компетенции отвечают за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства РФ при выполнении финансово-хозяйственных операций в возглавляемом подразделении. 21 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) На уровне структурных подразделений формируются бухгалтерии, возглавляемые главными бухгалтерами филиалов и структурных подразделений. Руководители бухгалтерий отвечают за ведение бухгалтерского учета в своем подразделении и своевременное представление полной и достоверной отчетности. Они обеспечивают в соответствующих подразделениях контроль движения активов, обязательств, формирования информации о доходах и расходах, формирование полной и достоверной отчетности. Учредительными документами являются Устав банка. ПАО «Почта Банк» обеспечивает ведение и хранение реестра акционеров общества. Система ведения реестра включает в себя совокупность документов, правил и инструкций, которые необходимы для идентификации владельца именных ценных бумаг и обеспечения его прав. Классификация системы ведения реестра включает в себя: картотеки, журналы, первичные документы, отчетные документы, внутренние рабочие документы. Журнал учета уставного капитала включает в себя все операции по изменению уставного капитала, величину текущего распределения капитала по акциям различных типов. Для того чтобы не было излишних трудностей с подсчетом количества акций различного назначения ПАО «Почта Банк» имеет следующие лицевые счета в реестре: – собственный счет, на который осуществляется покупка ценных бумаг с целью перепродажи акционерам или другим лицам; – собственный счет, на который осуществляется покупка ценных бумаг, предназначенных для погашения с целью уменьшения уставного капитала; – собственный счет, на который зачисляются ценные бумаги, выкупленные у акционеров по их требованию; – совокупность эмиссионных счетов, на которые производится зачисление ценных бумаг перед их размещением среди акционеров. 22 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Журнал проводок для нашего условного примера приведена в таблице 3. Итоговая строка таблицы показывает, что уставный капитал банка сформирован в полном объеме. Таблица 3 – Журнал проводок Дата Номер операции Содержание операции Счет 2-го порядка Сумма, тыс. руб. Дебет и кредит лицевого счета Дебет Кредит 03.01.20 Операция 1 Оплата обык. акций юр. л. учред. 1 30102810100000000347 10204810500000000001 301.02 102.04 7,000.00 03.01.20 Операция 2 Оплата привилег. акций юр. л. учред. 1 30102810100000000347 10304810000000000003 301.02 103.04 750.00 04.01.20 Операция 3 Оплата обык. акций юр. л. учред. 2 60402810000000000007 Условно обобщенный объект 10204810500000000001 604.02 102.04 3,500.00 04.01.20 Операция 4 Оплата привилег. акций юр. л. учред. 2 60402810000000000007 Условно обобщенный объект 10304810000000000003 604.02 103.04 375.00 06.01.20 Операция 5 Оплата привилег. акций физ. л. учред. 1 30102810100000000347 10305810600000000004 202.02 103.05 125.00 06.01.20 Операция 6 Оплата обык. акций физ. л. учредит. 2 61001810000000000009 Условно обобщенный объект 10205810100000000002 610.01 102.05 175.00 В случае, когда предприятие имеет возможность осуществлять сразу несколько операций по своим акциям, возникает необходимость интегрального учета ценных бумаг различного типа. В этом случае в план счетов вводится дополнительный счет, на котором отражается текущее количество ценных бумаг каждого типа. Каждый счет содержит субсчета, каждый из которых соответствует определенному типу ценных бумаг. 23 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Далее представлен анализ показателей бухгалтерского баланса ПАО «Почта Банк». Анализ показателей бухгалтерского баланса ПАО «Почта Банк» за последние два года представим в таблице 4. Таблица 4 – Показатели бухгалтерского баланса ПАО «Почта Банк» Показатели 01.01.20г 01.01.19г Изменение, +/- Темпы роста, % Активы, тыс.руб. 244 115 480 109 433 880 + 134 681 600 223,1 Обязательства, тыс.руб. 219 625 523 95 466 239 + 124 159 284 230,1 Собственный капитал, тыс.руб. 24 489 957 13 967 641 + 10 522 316 175,3 Все основные показатели бухгалтерского баланса ПАО «Почта Банк» выросли на 01.01.20г году по сравнению годом ранее. Рост активов банка составил 134 681 600 тыс.руб. (на 123,1%) на начало 2020 году по сравнению с 2019 годом. Увеличение активов произошло в основном за счет роста чистой ссудной задолженности на 110 824 871 тыс.руб. (на 128,7%). Собственный капитал тоже вырос на 10 522 316 тыс.руб. или 175,3%. Глава 3. Перспективные направления совершенствования уставного капитала банка 3.1 Перспективы повышения уставного капитала банка 24 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) ПАО «Почта Банк» заинтересован в увеличении уставного капитала. В соответствии с п. 2 ст. 17 Закона увеличение уставного капитала общества может осуществляться: - за счет имущества общества; - за счет дополнительных вкладов участников общества; - за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено его уставом. Решение об увеличении уставного капитала принимает собрание участников банка большинством голосов (не менее двух третей от общего числа голосов участников общества). Следует отметить, что каждый участник ПАО «Почта Банк» вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Итоги внесения дополнительных вкладов участниками должны быть утверждены общим собранием участников ПАО «Почта Банк» не позднее одного месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов. Затем необходимые документы готовятся в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. Это документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками. Они должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц для государственной регистрации изменений в учредительных документах общества. Источниками формирования увеличиваемого уставного капитала могут быть различные виды собственных средств. При формировании за счет резервного фонда будут сделаны проводки: дебет счета № 10701 «Резервный фонд», 25 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) кредит счета № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Уставный капитал ПАО «Почта Банк» может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Первоначальный уставный капитал ПАО «Почта Банк» - 100 тыс. руб. (100000 акций по номиналу 1 руб.). Решением общего собрания акционеров принято решение об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций. В 2019 году зарегистрирован выпуск ценных бумаг и эмиссии 800000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1 руб. Решение об уменьшении уставного капитала может быть принято на основании решения общего собрания акционеров, а также в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах»: – чистые активы акционерного общества меньше уставного капитала; – выкупленные акции находятся на балансе акционерного более года. Уменьшение уставного капитала по решению акционеров может осуществляться следующими способами: – путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций – путем выкупа собственных акций у акционеров с последующим аннулированием. В соответствии с Уставом общество вправе раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Общее собрание акционеров ПАО «Почта Банк» по итогам работы за 2019 г. приняло решение распределить прибыль в размере 270000 руб. на выплату дивидендов акционерам (резидентам РФ) (по 90 руб. на одну акцию). Уменьшение уставного капитала рекомендуется производить в первую очередь за счет погашения собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников). После регистрации изменений, вносимых в устав, выполняются следующие проводки: в бухгалтерском учете - 26 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Д-т сч. 10204 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям» - по лицевому счету банка-эмитента К-т сч. 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - на номинальную стоимость погашаемых акций; в депозитарном учете - Д-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Выкупленные собственные ценные бумаги» К-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению» - на количество подлежащих погашению акций. Погашение акций в депозитарном учете отражается следующей проводкой: Д-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» - по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению» К-т сч. 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» (если акции хранятся у банка-эмитента). Если банк принимает решение уменьшить уставный капитал до величины собственных средств путем уменьшения номинальной стоимости акций, то должна быть зарегистрирована эмиссия акций с уменьшенной номинальной стоимостью, После регистрации отчета об итогах выпуска этих акций в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки: Д-т сч.102 (103) «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций» К-т сч.10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» -на сумму уменьшения уставного капитала. Д-т сч. 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)». 3.2 Оценка типовых нарушений в учете капитала банка 27 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) В учете капитала существуют наиболее типичные ошибки и нарушения, которые обычно выявляются в процессе аудита капитала банка. Целью проверки капитала банка ПАО «Почта Банк» является подтверждение правильности его формирования и изменений, соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверности соответствующих показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проверка капитала ПАО «Почта Банк» имеет несколько основных направлений, в числе которых: — уставный капитал; — добавочный капитал; — капитальные вложения; — резервный капитал; — собственный капитал организации; — собственные акций. Проверка может проводится как по каждому направлению в отдельности, так и в совокупности по нескольким направлениям, касающихся деятельности банка в части капитала. Контрольные процедуры и методы получения аудиторской информации представлены в таблице 4. Таблица 4 — Контрольные процедуры, осуществляемые в ходе проверки капитала ПАО «Почта Банк» Составляющие собственного капитала Планируемые виды производимых работ Планируемые контрольные процедуры при проверке собственного капитала Уставный капитал Проверка структуры и состава уставного капитала Проверка соблюдения величины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капитале экономического субъекта. Проверка соответствия видов и количества размещенных долей (акций), объявленных в уставе. Проверка государственной регистрации выпуска акций. Проверка оплаты уставного капитала Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах 28 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе. Проверка размера уставного капитала Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала. Проверка переоценки имущества Проверка правильности расчета суммы уценки (дооценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета. При контроле правильности формирования и изменения уставного капитала используются следующие источники информации: — устав, учредительный договор, свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, инспекции Федеральной налоговой службы, внебюджетных фондах; — протоколы собраний учредителей (акционеров); — проспекты эмиссии; — реестр акционеров; — бухгалтерский баланс (форма № 1); — отчет об изменениях капитала (форма № 3); — главная книга; — приказы, распоряжения; — акты приема-передачи акций; — акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей); — документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, земельные участки, нематериальные активы и др. Так, например, минимальный уставный капитал на дату государственной регистрации должен составлять: — для открытого акционерного общества — не менее 1000МРОТ; — для закрытого акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью — не менее 100 МРОТ. 29 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) Знакомясь с учредительными документами ПАО «Почта Банк», проверяющий обращает внимание на состав учредителей, каковы их доли вкладов в уставном капитале. Число учредителей ОАО не ограничено, число учредителей ЗАО или ООО не должно превышать пятидесяти. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен участниками не менее чем наполовину. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к обществу. По данным учредительных документов и учетных регистров по счетам №102 определяется порядок формирования средств уставного капитала кредитной организации. Кредитные организации, созданные в форме акционерного общества, ведут учет на счете N 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества». Поступление взносов учредителей ПАО «Почта Банк» проверяется на основании первичных документов: накладных, актов приемки-передачи основных средств, приходных кассовых ордеров, выписок банка с приложенными документами и др. Проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками вкладов. При проверке устанавливается, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности ПАО «Почта Банк», какова его доля в составе собственных источников средств. Типичные ошибки: - невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки; - несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров; - несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей; - невыплата дивидендов по привилегированным акциям, отсутствие документов, подтверждающих погашение задолженности учредителей. 30 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: alik-nukr (jmorantina@gmail.com) По результатам проведенной проверки аудиторы определяют рекомендации по увеличению эффективности использования капитала банка, которые отражаются в аудиторском заключении для внешних пользователей финансовой информации экономического субъекта. Качественно произведенная проверка позволяет избежать множества разногласий между акционерами банка, таких как: необоснованное распределение полученной прибыли (без решения собрания акционеров); необоснованное уменьшение или увеличение общей суммы уставного капитала. Правоохранительные органы и специальные службы в системе экономической безопасности воздействуют на незаконное формирование и использование капитала тем самым способствуя обеспечению безопасности капитала добропорядочных субъектов правоотношений. |