ДЛЯ ПЛАГИАААТ. Миниcтepcтвo oбpaзoвaния и нaуки Pecпублики Кaзaхcтaн
 Скачать 241.5 Kb.
|
|
капитал и резервы-внеоборотныеактивы оборотные активы (2) К(2017г.) = (41054,286-21638,780)/ 129534,273= 0,149 К(2018 г.) = (26113,425-23594,561)/ 156468,108= 0,016 К(2019 г.) = (20195,336-37299,223)/ 114873,521= 0,149 Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами равен: капиталирезервы-внеоборотныеактивы материалы (3) К(2017г.) = (41054,286-21638,780)/ 31622,184=0,613 К(2018 г.) = (26113,425-23594,561)/ 34508,906=0,072 К(2019 г.) = (20195,336-37299,223)/ 54489,133=0,315 Коэффициент маневренности собственного капитала равен: капиталирезервы-внеоборотные активы капитал и резервы (4) К(2017г.) = (41054,286-21638,780)/ 41054,286=0,473 К(2018 г.) = (26113,425-23594,561)/ 26113,425=0,096 К(2019 г.) = (20195,336-37299,223)/ 20195,336=0,857 Индекс постоянного актива равен: внеоборотныеактивы капитал и резервы (5) И(2017г.) = 21638,870/41054,286=0,53 И(2018 г.) = 23594,561/26113,425=0,9 И(2019 г.) = 37299,223/20195,336=1,86 Коэффициент износа равен: накопленнаясуммаизноса первоначальная стоимость основных средств (6) К(2017г.) = 202709,933/ 223784,949=0,906 К(2018 г.) = 196696,025/ 218086,925=0,901 К(2019 г.) = 197005,959/216416,562=0,910 Коэффициент годности равен: К = 100%-коэффициент износа (7) К(2017г.) = 100%-0,905=99,095 К(2018 г.) = 100%-0,901=99,099 К(2019 г.) = 100%-0,910=99,090 Коэффициент реальной стоимости имущества равен: Основныесредства+сырье+материалы+запасы+незавершенноестроительство валюта баланса (8) К(2017г.) = (21075,016+31622,184+3555,108+563,854)/ 151173,143=0,376 К(2018 г.) = (21390,900+34508,906+729,000+2203,661)/ 180062,669=0,327 К(2019 г.) = (19410,603+54489,133+558,860+17888,620)/ 152172,744=0,607 Коэффициент автономии равен: капиталирезервы валюта баланса (9) К(2017г.) =41054,286/151173,143=0,272 К(2018 г.) = 26113,425/180062,669=0,145 К(2019 г.) = 20195,336/152172,744=0,131 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен: долгосрочные +краткосрочныепассивы капитал и резервы (10) К(2017г.) = 110118,857/41054,286=2,682 К(2018 г.) = 153949,244/26113,425=5,895 К(2019 г.) = 132087,408/20195,336=6,576 Таблица 17 - Относительные показатели финансовой устойчивости
Расчет коэффициентов свидетельствует, что в 2019 году материальные запасы не покрываются собственными средствами, поэтому фирма для покрытия запасов использует краткосрочную кредиторскую задолженность, что подтверждает показатель коэффициента маневренности, в 2018 году он составил 0,096 и 0,857 в 2019 году. Значительное увеличение наблюдается по коэффициенту реальной стоимости имущества с 0,327 до 0,607, что показывает, какую долю в стоимости имущества составляют средства производства. Также заметно незначительное увеличение коэффициента соотношения заемных и собственных средств, что свидетельствует об увеличении зависимости фирмы от привлеченного капитала. Анализ баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения [33]. Таблица 18 - Анализ ликвидности
Где А1- Наиболее ликвидные активы; А2- Быстро реализуемые активы; А3- Медленно реализуемые активы; А4- Трудно реализуемые активы; П1- Наиболее срочные обязательства; П2- Краткосрочные пассивы; П3- Долгосрочные пассивы; П4- Постоянные пассивы.
2019 г. А1≤П1 А2≤П2 А3≥П3 А4≥П4. Данная таблица 18 показывает, что баланс анализируемого предприятия не является абсолютно ликвидным, так как не выполняются неравенства, т.е. не хватает денежных средств для погашения срочных обязательств. А значит ТОО «Техмикро Сервис» не может погасить долги ближайшее время и в настоящий момент финансовое положение ТОО «Техмикро Сервис» затруднительно, так как для погашения краткосрочных долгов надо привлекать быстро реализуемые и медленно реализуемые активы. Чтобы видеть общую оценку платежеспособности предприятия надо рассмотреть следующие коэффициенты [34]: Коэффициент покрытия равен: текущиеактивы краткосрочные обязательства (11) К(2017г.) = 129534,273/110118,857=1,176 К(2018 г.) = 156468,108/153949,244=1,016 К(2019 г.) = 114873,521/132087,408=0,869 Коэффициент быстрой ликвидности равен: текущиеактивы-запасыидебиторскаязадолженность текущие обязательства (12) К(2017г.) =35326,44 /110118,857=0,321 К(2018г.) = 39719,43/153949,244=0,258 К(2019 г.) = 55049,47/132087,408=0,417 Коэффициент абсолютной ликвидности равен: наиболееликвидныеактивы текущие обязательства (13) К(2017г.) = 9,826/110118,857=0,0001 К(2018 г.) = 4481,526/153949,244=0,029 К(2019 г.) = 1,472/132087,408=0,00001 После оценки состояния средств и источников образования предприятия целесообразно провести анализ динамики и соответствия теоретически допустимым и нормативно установленным значениям показателей ликвидности. Которые раскрываю реальную и прогнозную платежеспособность организации. Таблица 19 - Показатели коэффициентов ликвидности
Таблица 19 показывает, что коэффициенты ликвидности ниже рекомендуемых норм, что еще раз подтверждает, что фирма не может погасить срочные долги, а ее баланс не является абсолютно ликвидным. Коэффициент покрытия показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. В нашем случае пассивы превышают активы, это говорит о том, что фирма не обеспечена достаточным резервным запасом для компенсации убытков. Коэффициент быстрой ликвидности к концу периода повышается на 0,42. Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о том, что на данном предприятии идет нехватка денежных средств. Чем меньше величина, тем меньше гарантия погашения долгов. Для полного анализа финансовой устойчивости на предприятии рассчитывается сумма чистых активов, которые участвуют в расчете, для чего составим таблицу 20. Таблица 20 - Расчет чистых активов
Данные расчета показывает, что у предприятия не достаточно чистых активов, как в 2018 году, так и в 2019 году, они уменьшились на 6028,089 тыс. тенге. Оборотный капитал – это оборотные средства или текущие активы. Оборотный капитал может находится в сфере производства (запасы незавершенного производства, расходы будущих периодов)и сфере обращения (готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, наличность и так далее). Для оценки оборачиваемости оборотного капитала рассчитываются такие показатели [35]: Коэффициент общей оборачиваемости равен: выручкаотреализации величина оборотного капитала (14) К(2017г.) = 96388,733/129534,273 =0,74 К(2018 г.) = 195576,353/156468,108=1,24 К(2019 г.) = 80716,145/114873,521=0,70 Длительность одного оборота (дни) равен: величинаоборотногокапитала*360 выручка от реализации продукции (15) Д(2017г.) = 46632337/96388,733 =483,79 Д(2018 г.) = 56328519/195576,353 =288,01 Д(2019 г.) = 41354467/80716,145 =512,34 Коэффициент закрепления оборотных средств равен: величинаоборотногокапитала выручка от реализации продукции (16) К(2017г.) = 129534,273/96388,733 =1,34 К(2018 г.) = 156468,108/195576,353 =0,80 К(2019 г.) = 114873,521/80716,145 =1,42 Таблица 21 - Показатели оборачиваемости оборотных средств
Таблица 21 показывает, что оборачиваемость оборотных средств замедлилась на 0,54 оборота в 2019 году. Один оборот всего оборотного капитала составил 1 года (512,34/360=1 года). Коэффициенты рентабельности показывают, насколько прибыльна деятельность фирмы. Проведем анализ рентабельности фирмы. Коэффициент рентабельности активов равен [36]: Чистыйдоход Активы (17) К(2017г.) = 82876,6/151173,143 =0,55 К(2018 г.) = 53001,9/180062,669 =0,29 К(2019 г.) = 62027/152172,744 =0,40 Коэффициент рентабельности собственного капитала равен: Чистыйдоход Собственный капитал *100% (18) К(2017г.) = (82876,6/41054,286)*100% =201,9 К(2018 г.) = (53001,9/26113,425)*100% =202,9 К(2019 г.) = (62027/20195,336)*100% =308,8 Коэффициент рентабельности основной деятельности равен: Прибыльотреализацииосновного видадеятельности Сумма затрат на производство продукции *100% (19) К(2017г.) =(6356,001/132565,455)*100% =4,79 К(2018 г.) =(7228,722/142574,433)*100% =5,07 К(2019 г.) =(6028,089/88689,164)*100% =6,79 Таблица 22 - Анализ рентабельности
Материалы таблицы 22 показывают, что рентабельность активов выросла в 2019 году на 0,11. Наблюдается стремительный рост рентабельности собственного капитала. В 2019 году показатель составил 105,9. Также наблюдается рост рентабельности основной деятельности. Она составила 0,28 и 1,72. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ТОО «ТЕХМИКРО СЕРВИС» Порядок аудита дебиторской задолженности Главной целью аудита является подтверждение полноты, достоверности и существенности стоимостной оценки остатков по счетам расчетов с дебиторами (покупатели, заказчики и пр.) на конец определенного промежутка времени. Для этого необходим профессионализм и знание всех правовых документов, регулирующих хозяйственную деятельность предприятия [37]. В ходе расследования аудитор проверяет: -достоверность отраженных в бухгалтерской программе документов (поступления, возвраты, реализации, платежные поручения и прочие); -даты и причины возникновения дебиторской задолженности и факторы, повлиявшие на их появление; -дебиторскую задолженность по суммам с истекшим сроком давности; -соблюдение условий и заключения договоров на куплю-продажу товарно-материальных и нематериальных ценностей; -правильность списания дебиторской задолженности. Главная задача аудита дебиторской задолженности - доказать реальное наличие и точность сумм задолженностей, отраженных в бухгалтерской программе предприятия. В ходе аудита раскрывается полная информация об операциях с контрагентами и выявляются все нарушения ведения учета, в том числе и мошенничество, неоправданные растраты и искажение информации в финансовой отчетности. Для того, чтобы доказательства аудитора были достоверными, необходимо внимательно и осторожно обрабатывать любую информацию. Источниками информации для аудитора являются [38]: -первичные документы; -регистры бухгалтерского учета; -выводы по анализу финансовой хозяйственной деятельности предприятия; -формы финансовой отчетности. При проверке аудитор должен опираться на: Закон Республики Казахстан об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998г. с изменениями и дополнениями, Международные и национальные стандарты аудита, Конституцию, Гражданский кодекс, Налоговый кодекс РК, положения и нормативные акты, утвержденные Палатой Аудиторов РК, нормативные, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия документы (Устав, Учетная политика). В компании определен перечень документов, хранящихся под коммерческой тайной [39]: платежные поручения; выписки с банка; приходные и расходные кассовые ордера; договора с поставщиками и покупателями. Аудит включает 4 этапа: предварительный, начальный, основной и заключительный. -Предварительный. Изучение аудитором организационной структуры предприятия, отрасль и род ее деятельности, основные показатели. Он должен провести анализ дебиторской задолженности и выявить соответствие правильности отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете. Предварительный этап начинается получением письма от потенциальной аудируемой организации. Аудитор получает предварительные сведения о деятельности предприятия, о структуре собственности, что и определяет понимание деятельности аудируемого лица. Аудитор должен понять, чем занимается предприятие, а затем он должен принять решение о возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества. Аудитор разрабатывает необходимый документ, который содержит информацию об экономической деятельности предприятия. Это может быть анкета с набором ряда вопросов и тестов: проводится первичное анкетирование предприятия. В конце предварительного этапа планирования аудитор должен определить наличие возможностей для проведения качественного аудита. При принятии положительного решения, аудитор подтверждает возможность проведения аудиторской проверки [40]. -Начальный. Аудитор, после собранной им необходимой информации о предприятии, приступает к планированию аудита. Он должен составит общий и подробный план, в котором будут оговорены все пункты, масштабы, методики и нюансы проведения аудита. Только после согласия руководства аудируемой организации подписывается договор о предоставлении аудиторских услуг. -Основной. Самый ответственный для аудитора. Здесь на первый план выходит программа аудита, т.е. процедуры по проверке документооборота организации, правильности и полноты ведения бухгалтерского и налогового учета по дебиторской задолженности, реальных сумм дебиторской задолженности и темпов колебания, представления и раскрытия информации о должниках и их долговых обязательств. В ходе этой проверки аудитор в основном упирается на первичную документацию, т.к. она несет в себе более полную и достоверную информацию о деятельности субъекта [28, с 80]. Порой возникают случаи, когда аудитор не может применить ту или иную процедуру, так как документы отсутствуют или утрачены. В данном случае аудитору следует считать, что данная статья бухгалтерского учета имеет ошибку. Следующим важным моментом является оценка дебиторской задолженности. Важно определить нормальная или просроченная задолженность на предприятии. Результатом данного этапа является составление, заполнение и фиксирование аудиторских доказательств и рабочих документов. На заключительном этапе по окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю. Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской задолженности, являются отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление и предъявление претензий по договорам [41]. Чтобы разработать план и приступить к работе аудитор провел комплексный анализ состояния и учета дебиторской задолженности в ТОО «Техмикро Сервис». На основе полученных данных было выявлено, что в контрольно-расчетных операциях ТОО «Техмикро Сервис» отвечает современным регламентам и требованиям, а учет расчетных операций выполняет все необходимые задачи и цели, поставленные перед компанией. Аудитор ознакомился с Учетной политикой предприятия и Уставом. После этого аудитор изучил структуру и работу подразделений организации, чтобы лучше разобраться в ведении учета в торговом предприятии. В конце был разработан целый комплекс мер и планирования проведения аудита, в котором были детально сформулированы все поставленные задачи. Аудит начался с проверки всей первичной документации и правильности, достоверности, полноты ее отражения в учете. Аудитор проверил расчеты с дебиторами и выявил, что данные отражены правильно. В каждой проведенной операции в базе закреплен комментарий с указанием причины возникновения той или иной проводки и ответственного за это сотрудника. Остатки на начало и на конец показываются как в разделе I- Краткосрочные активы, так и во II - Долгосрочные активы. Проверка дебиторской задолженности началась с ее анализа и инвентаризации расчетов с дебиторами. Инвентаризации по расчетам с покупателями, заказчиками и сотрудниками выражается в проверке остатков, обоснованности всех отраженных сумм, образовывающих дебиторскую задолженность. Были установлен нарушители и виновники образования дебиторской задолженности на предприятии. В ходе расследования было обращено пристальное внимание на наличие подписанного акта сверки с дебиторами и на то, как тщательно компания проводит меры по взысканию и инкассации долгов [42]. Были проверены все дебиторы, имеющие значительный удельный вес в общем объеме всей дебиторской задолженности. В ходе проверки обнаружено следующее: -Договора составлены и заключены со всеми контрагентами за исключением тех, с кем операции были проведены лишь единожды; -В связи с частыми переделками зачастую ошибки бывают лишь в поступлении товаров и оформлении возвратов на товар. С покупателями данной проблемы с неправильностью отражения сумм не наблюдалось; -Дебиторская задолженность списанная отражена на правильных счетах и в срок; Установлено, что размер резерва по безнадежным долгам не превышен и соответствует нормам. По счету 7470 «Прочие расходы» списываются не только безнадежные долги, но и другие расходы, относимы на вычет по КПН, в т.ч. курсовая разница. Проведен аналитический анализ отражения всех хозяйственных операциями с контрагентами-дебиторами. Установлены причины возникновения дебиторской задолженности при расчетах с поставщиками подрядчиками. На основе пробного баланса (оборотно-сальдовой ведомости, карточки счета, анализа субконто) был проведен полный и масштабный анализ по всем типовым проводкам бухгалтерского учета. Составлена сплошная проверка по подотчетным лицам компании. Аудитором установлено, что в подотчет деньги даются только с разрешения руководства (заявка, завизированная гл. бухгалтером и директором организации как основание для выдачи) определенным лицам. С не отчитавшихся подотчетников сумма недостачи удерживается из заработной платы и больше деньги в подотчет не даются. Авансовые отчеты подаются вовремя, составляются сотрудником и бухгалтером и подписываются главным бухгалтером и директором предприятия. В случае недостачи и потерь у сотрудников также проводятся меры по взысканию и удержанию с заработной платы. Недостача, выявленная в ходе инвентаризации товарно-материальных ценностей равномерно распределяется на всех сотрудников предприятия, прямо или косвенно имеющих отношение к запасам. Была проведена проверка по покупателям, сидящим на договоре отсрочки платежа и правильности соблюдения с ними расчетов. Тщательно изучены такие счета подразделов как: 1000 «Денежные средства», 1200 «Дебиторская задолженность краткосрочная», 2100 «Дебиторская задолженность долгосрочная». А также счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и 7470 «Прочие расходы». Особое внимание аудитор обращает на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность, если она подтверждена заинтересованными сторонами, актами сверки взаиморасчетов. Чтобы определить, не выдаются ли деньги в подотчет на личные нужды под видом хозяйственных расходов и расходов на командировку, аудитор проверяет наличие приказов на командирование работников, командировочных удостоверений, их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременность сдачи отчетов в бухгалтерию и возврат неизрасходованных сумм авансов [43]. При проверке расчетных операций по авансам аудитор должен установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительные суммы задолженности по авансам с точки зрения ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами выверки взаимных расчетов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям [44]. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции экономического субъекта различными приемами и методами контроля. Мероприятия по совершенствованию и повышению эффективности учета, аудита дебиторской задолженности Так как процесс совершенствование учета на предприятии должен охватывать весь комплекс поставленных задач, бухгалтерской службе предприятия не обойтись без применения автоматизированных средств учета бухгалтерских программ, интегрированных бухгалтерских комплекс, которые повышают точность и оперативность учетных работ [45]. На данный момент автоматизированными конфигурациями в учете ТОО «Техмикро Сервис» являются: расчет бонусов и маркетинговых мероприятий; -автоматическое создание и выгрузка электронных счет-фактур покупателям; -автоматизированный расчет заработной платы сотрудникам, работающим на окладе (АУП) и расчет социальных, пенсионных и прочих обязательных отчислений; выгрузка платежных поручений в систему интернет-банкинг. Для воплощения этой идеи потребуется ряд управленческих решений, направленных на систематизацию и корректное занесение данных в оперативный учет бухгалтерской программы. К ним относится: контроль за достоверностью в инвентаризации товарно-материальных ценностей на складах и правильностью ведения их в учете (недостачи, излишки, пересорт); устранение ошибок во введении первичных данных по операциям, так или иначе связанным с поставщиками и их оплатой; настройка алгоритма расчета графиков оплаты; контроль за соблюдением порядка и дисциплины на каждом участке. Контроль - необходимая вещь в управлении дебиторской задолженностью. От того, как будет построена система контроля и управления, зависит и само состояние предприятия. Так как дебиторская задолженность в своем роде риск, то желательно ее минимизировать, что предприятие и старается сделать. На данный момент предприятие имеет малую долю дебиторской задолженности, поэтому ее не трудно проконтролировать. На фоне покупателей и заказчиков всегда выделяются те, кто имеет больший удельный вес в сумме задолженности. Таких сразу видно в анализе субконто, который доступен в бухгалтерской программе. Необходимо регулярно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. В этой задаче компании методика АВС-анализа может послужить хорошим подспорьем. Основные этапы проведения АВС-анализа: Сбор дебиторов; Выявление дебиторов с большим удельным весом долга; -Распределение оставшейся части дебиторов от большей суммы к меньшей; -Группировка на АВС-группы (от большего к меньшему по ранее установленным критериям отбора); -Определение дебиторов на договорной основе и без договора; -Обработка результатов: по признакам дебиторской задолженности и по аналитической и управленческой информации, выявленной в ходе расследования; -Составление выводов и рекомендаций для каждой группы. Таким образом я предлагаю поделить дебиторов на группы, каждая из которых будет отвечать за: -А- дебиторы с наибольшей суммой задолженности и удельным весом в общем количестве 20%. -В - 30 % от общей суммы дебиторской задолженности. Имеют средние суммы. -С - мелкие дебиторы, обладающие удельным весом в 50% в общем выражении. Использование именно таких методик позволит выявить сомнительных дебиторов на ранней стадии развития. Соответственно, дебиторов можно поделить и на эти группы, где: А - постоянные покупатели; В - покупатели, периодически обращающиеся; С - новички или разовые покупатели. Данный анализ гибкий и позволит любому субъекту адаптировать его под себя, применив собственные методики [46]. Самой значимой частью анализа является составление матрицы на основе полученных данных, отраженных в примере таблицы 23, где по вертикали будут отображены группы, сформированные по ранжированию сумм задолженности, а по горизонтали - по частоте сотрудничества. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||