ДЛЯ ПЛАГИАААТ. Миниcтepcтвo oбpaзoвaния и нaуки Pecпублики Кaзaхcтaн
 Скачать 241.5 Kb.
|
|
от 1 до 30 дней от 31 до 60 дней от 61 до 90 дней 90 дней и более По данным категориям начисляется определенный прогнозируемый процент сомнительной задолженности, затем суммируется в общую сумму и списывается на резервы по списанию безнадежных требований. В МСФО (IAS) 39 пункте 63 говорится: «Если существует объективное свидетельство понесения убытка от финансовых активов, измеренных по амортизированной стоимости, то сумма убытка измеряется как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка» [10]. Статья 248 Налогового Кодекса РК. Вычеты по сомнительным требованиям гласит: -сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям - резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам - нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика - дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан. -вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом. -не признаются сомнительными требованиями требования налогоплательщиков, имеющих право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии с пунктом 1 статьи 250 Налогового Кодекса, по выплате начисленных после 31 декабря 2012 года: вознаграждений по депозитам, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенным в других банках, вознаграждений по кредитам (за исключением финансового лизинга), предоставленным другим банкам и клиентам, дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям, условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при наличии документов, подтверждающих возникновение требования, а также при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесении на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. В связи с включением в состав совокупного годового дохода штрафов и пени на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов, не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи. В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в пункте 2 настоящей статьи документов, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика - дебитора банкротом [11]. Есть два метода списания сомнительной дебиторской задолженности: -резервирование, то есть списание на резерв по сомнительным долгам; -прямое списание на расходы предприятия при подтверждении безнадежности долга. Данный метод имеет ряд недостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность можно считать безнадежной; часто он ведет к нарушению принципа соответствия доходов и расходов данного периода. Поэтому его можно использовать только в тех случаях, когда величина списываемой безнадежной задолженности не является существенной. Для покрытия расходов и создаются резервы по списанию сомнительных долгов. Таблица 2 - Типовая корреспонденция счетов по учету резервов по сомнительным требованиям
Для создания резерва используют три метода: Интервальный - отчисления в резерв рассчитываются либо раз в месяц, либо раз в квартал в процентах от суммы долга, либо от дней просрочки. Экспертный - при этом способе заранее прогнозируется сумма, которая не будет погашена в срок, а резерв создается по каждой сумме долга. Статистический - мониторинг и сводка данных за последние несколько периодов и выведение усредненной суммы на их основе, которая подлежит списанию. Создание резерва по сомнительным долгам является одним из проявлений принципа осмотрительности, согласно которому активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы не должны быть занижены. Выполняя требования данного принципа, компании, с одной стороны, признают в отчетности вероятный будущий убыток, тем самым уменьшая уже признанные доходы, а с другой стороны, показывают величину дебиторской задолженности, которую в будущем реально будет получить. Принципы соответствия и постоянства также оказывают влияние на создание резерва по сомнительным долгам. Потери, которые предстанут только в будущем, должны быть оценены в текущем периоде. И политику формирования резерва нужно выполнять даже тогда, когда оно того не требует. Какого-то точного метода МСФО для создания и оценки резерва не предусматривает. Вся ответственность за принятие этих решений целиком и полностью ложится на плечи руководства и бухгалтерии компании. Обычно компании устанавливают не конкретную сумму на резерв, а процент от определенного количества образовавшейся сомнительной задолженности. Списание проводится в крайне необходимых ситуациях, когда все попытки по взысканию долга были применены, а результатов это не дало. Предприятия стараются не прибегать к таким методам, так как даже если сумма безнадежного долга отразится на вычет в КПН, она все равно будет в большей мере считаться убытком. К тому же, резервы стараются сокращать до минимума. Если должник, у которого дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана, вернул долг в следующем отчетном периоде, составляется следующая проводка в таблице 3. Таблица 3 - Восстановление резерва по сомнительным долгам и погашение долга дебитором на примере типовых проводок
Сомнительные требования относятся на вычеты для расчета КПН при соблюдении требований налогового законодательства РК. Для налогового учета большинство компаний резервы не создают, а напрямую списывают на расходы, которые потом идут на вычет КПН (МСФО 12). Дебет возможных счетов (в зависимости от того, какие функции выполняют работники, по отпускам которых начисляется резерв): 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы» [12]. Таким образом, можно сделать вывод, что сомнительная задолженность – это начальная стадия безнадежной, которая подлежит списанию. МСФО не приводит какие-то конкретные критерии для оценки резерва по списанию дебиторской задолженности, т.к. сумму резерва определяет само руководство компании. Списанная сумма на резерв идет на вычет корпоративного налога на прибыль. Списание проходит на счете 7440»Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований». Если дебиторская задолженность была погашена после того, как ее отнесли на списание, необходимо провести корректировку по восстановлению резерва по сомнительным или безнадежным долгам. Учет расчетов с покупателями и заказчиками Предприятия, которые производят что-то или продают, обязательно работают с покупателями и заказчиками - это неотъемлемая часть жизнедеятельности любого хозяйствующего субъекта. Покупатели - это лица (физические, юридические, государственные), которые приобретают у компании ее продукцию. Наравне с покупателями числятся и заказчики, которые пользуются работами или услугами поставщика на возмездных условиях. Ведение с ними расчетов осуществляется по нескольким документам. В частности это накладная на отпуск запасов на сторону, либо акт выполненных работ или услуг, счет-фактура, счет на оплату или акт взаимозачета, акт сверки взаиморасчетов. Последний является важнейшей документацией для предприятий, т.к. именно он подтверждает все обороты между двумя хозяйствующими субъектами [13]. Согласно пункту 60 Правил ведения бухгалтерского учета от 31.03.2017г. №241, проведение инвентаризации активов и обязательств осуществляется не менее 1 раза в год. Одним из видов инвентаризации является инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, которая оформляется актом инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, (приложение 35 к приказу Министра финансов РК от 20.12.2012 г. № 562), с приложением акта сверки взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами, в произвольной форме. В акте сверки взаиморасчетов отражаются обороты за определенный период между покупателями и заказчиками. На основании подписанного с двух сторон данного документа подтверждается наличие или отсутствие остатков по дебету или по кредиту. Акт сверки взаиморасчетов также может послужить доказательством в исковом обращении на злостного дебитора. Дебиторская задолженность покупателе и заказчиков охватывает собой такие счета, как: -1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»; 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков». Основные реквизиты, которые необходимы для правильного заполнения документации с покупателями и заказчиками: -Наименование и БИН (ИИН) поставщика или подрядчика; -Наименование и БИН (ИИН) покупателя или заказчика; -Адрес получателя и адрес грузополучателя (во всех документах, за исключением писем, актов сверок взаиморасчетов, актов взаимозачета); -Адрес отправителя и адрес грузоотправителя (во всех документах, за исключением писем, актов сверок взаиморасчетов, актов взаимозачета); -Наименование товаров, работ или услуг (номенклатура); -Количество, цена, стоимость (с НДС и без НДС); -Номер договора купли-продажи, оказания услуг или выполнения работ и дата его подписания; -Подпись ответственных сторон с расшифровкой фамилии и инициалов с указанием должности. -Документ оформляется печатью с обеих сторон. Важно знать, что за обороты между покупателями, заказчиками и предприятием-поставщиком регулируют не только типовые счета 1210 и 2110. В них также входят: -1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»; -1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»; -1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»; -1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде». При расчетах с покупателями и заказчиками возникает задолженность, отраженная на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» по дебету и на счете 6010 «Доходы от реализации товаров и услуг» по кредиту. Учет с покупателями на предприятии осуществляется по двум методам. Первый заключается в прямом сбыте продукции на кассе конечному потребителю на основании пробитого через фискальный аппарат ККМ и платежных терминалов чека. Второй метод рассматривает вариант для физических (ИП, нотариусы) и юридических лиц, а также для нерезидентов, берущих продукцию в подотчет для нужд хозяйствующего субъекта, в котором они числятся как сотрудники (к примеру: командировочные расходы). Лица, обслуживающиеся по второму методу зачастую сотрудничают с предприятиями на общих условиях договора предоплаты, либо по договору «Продажа в KZT №...», подразумевающий под собой вид фактической оплаты при покупке товара. Накладная на отпуск запасов на сторону и счет-фактура выписываются на основании чека, доверенности, выписанное на подотчетное лицо, удостоверения и полных реквизитов компании, на чье имя нужно будет выписать документы [14]. Также существуют отдельные покупатели, с которыми установилось тесное взаимное сотрудничество, и к которым компания применяет отдельные - льготные методы реализации продукции (кредитование). Они сидят на договоре отсрочки платежа сроком до 14 календарных дней. На основании вышеприведенных видов покупателей можно составить несколько примеров, по котором в дальнейшем будут проведены типовые бухгалтерские операции. Пример 1. Утром поставщик поставил свежую продукцию (молочка, зелень) на склад в торговом зале. Оператор по ценообразованию рассчитала сумму наценки в размере 30% от стоимости товара и зафиксировала розничную цену. Вечером покупатель пробил на кассе товар на сумму 6500 тенге и расплатился наличкой. Следующий покупатель расплатился платежной картой банка второго уровня по терминалу безналичной оплаты на сумму 2100 тенге. Деньги с платежной карты списались и зависли на транзитном счете банка до автоматической обработки операции. На следующий день сумма с учетом комиссии села в выписку банка. Пример 2. Предприятие решило приобрести товары на сумму 80000 тенге и заключило договор купли-продажи на условиях предоплаты. В течение десяти дней с момента выдачи счета на оплату покупатель обязан заплатить через расчетный счет на банковские реквизиты предприятия указанную сумму. Товар отпускается только при подтверждении платежа со стороны-получателя. В таблице 4 будут отражены бухгалтерские проводки по примерам, приведенным для расчетов с покупателями. Таблица 4-Отражение хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками
Данные операции сопровождаются первичными документами, такими как: приходный и расходный кассовые ордера, накладная на отпуск запасов на сторону, счет-фактура (в случае компании электронный счет-фактура), чеки, платежные поручения с системы онлайн-банкинга, заверенные печатью банка, выписки и счета на оплату. В цифровой век систематизации и автоматизации безналичная оплата сместила на второй план расчеты наличными денежными средствами. Все большую популярность набирают платежи в онлайн режиме, т.к. этот вариант более экономный как во времени, так и в средствах, и наиболее прогрессивный. В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов с теми или иными хозяйствующими субъектами. Однако государство старается сделать прозрачной систему платежей и устанавливает лимит по наличной системе оплаты [15]. То есть сделка на сумму свыше 1000 МРП осуществляется в безналичном порядке: между ИП - плательщиком НДС и юридическим лицом; между двумя ИП - плательщиками НДС; между юридическими лицами. По превышении лимита в 1000 МРП по наличной системе расчетов установлена административная ответственность в виде штрафа на юридическое или физическое (ИП - плательщик НДС) лицо, осуществившее платеж, в размере пяти процентов от суммы платежа. В случаях возврата товара поставщику оформляется накладная на возврат запасов поставщику. В таблице 5 отражены операции по расчетам и возвратам с покупателями. Таблица 5-Отражение хозяйственных операции по реализации и возврату товаров с покупателями
На основании возврата выписывается минусовые накладная и счет- фактура на имя покупателя. Проведение взаимозачета встречных требований. (Пример операций в таблице 6). Таблица 6-Отражение расчетов по бонусным суммам в проводках
Для проведения взаимозачета можно воспользоваться Документом - Закрытие дебиторской/кредиторской задолженности. Для этого нужно также пройти в панель Операции, далее выбрать Закрытие дебиторской/кредиторской задолженности и заполнить документ. Иногда бухгалтеру может потребоваться ввести проводки в информационную базу вручную. На этот случай в конфигурации предусмотрен ручной ввод проводок. В конфигурации 1С 8.2 или 8.3 необходимо зайти в панель Операции, далее зайти в Операция (бухгалтерский и налоговый учет). Бухгалтерия контрагента также должна провести аналогичные проводки у себя в программе 1С, обычно для этого они обмениваются письмами. После проведения взаимозачета необходимо обменяться актами сверки. По дебету счета 1420 выявляется сумма НДС по приобретенным товарно- материальным ценностям, услугами или работам (счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 3397 «Прочие»). НДС относится в зачет как облагаемый оборот при условии, что: -покупатель или заказчик является плательщиком НДС; -поставщик (обязательно плательщик НДС на территории Республики Казахстан) выставил счет-фактуру за реализованную продукцию, услугу или работу; Бывают моменты, когда предприятие не может на данный момент погасить дебиторскую задолженность. У таких дебиторов как правило бывают свои должники, с которых необходимо взыскать денежные средства. Тогда приходит на помощь трехсторонний договор цессии, в которой одна сторона передает свою сумму задолженности третьему, как передача права долга. Согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса при уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым НДС, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика [16]. На счете 1280 выступает в первом случае должник, а во втором это будет цессионарий. В девятой операции на счете 1210 отражается должник. В таблице 7 будут указаны проводки с пояснениями по операциям переуступки прав требований (цессии)[17] . Таблица 7 - Отражение операций по договору цессии
Учет операций по договору уступки требования (цессия). По договору уступки требования (цессия – уступка требования в обязательстве другому лицу или передача кому-либо своих прав на что-либо) одно юридическое лицо (цедент – кредитор, уступающий свое право требования другому лицу) уступает (передает) свое право требования исполнения какого-либо обязательства (оплата за поставку товароматериальных ценностей, выполнение работ или оказание услуг) другому юридическому лицу (цессионарию – лицо, становящееся кредитором в силу передачи ему права требования) в полном объеме или частично. Учет расчетов с подотчетными лицами Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам субъектам из кассы на хозяйственные расходы и расходы пот командировкам. Дебиторская задолженность сотрудников организации ведется на счетах [18]: а) 1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по: -выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие; -предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников; б)2150 - «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным им долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года. Суммы в подотчет предоставляются только сотрудникам, официально числящимся в штате предприятия. К неофициально числящимся относятся сотрудники, работающие на договоре оказания услуг гражданско-правового характера, который регулируется Гражданским Кодексом РК. Учет подотчетных сумм ведется на каждого сотрудника и регламентируется учетной политикой предприятия. При выдаче сумм в подотчет, если выдача денежных средств происходит наличкой, работником подписывается расходный кассовый ордер. В связи с постепенным переходом на безналичную систему оплаты денежные средства перечисляются безналичным путем на карту подотчетного работника. В базе проводится платежное поручение и следующая проводка: Дебет – 1250 Кредит – 1030 – перечисление денежных средств подотчетному лицу. В течение определенного промежутка времени (согласно учетной политики предприятия до 14-20(макс.) календарных дней с момента выдачи денежных средств в подотчет на приобретение материальной и нематериальной продукции и не позднее 5 дней со дня окончания служебной командировки) сотрудник обязан отчитаться перед бухгалтерией организации, предоставив подтверждающие документы о затратах на выданную сумму, либо вернуть неиспользованные деньги. Подтверждающие документы входят в авансовый отчет. Он включает в себя следующий перечень [19]: фискальные и товарные чеки; товарные накладные, акты выполненных работ/оказанных услуг; счет-фактура (на бумажном носителе, либо в электронном формате); приходный кассовый ордер (при наличии); квитанции, инвойсы и др., подтверждающие суммы затрат документы. Авансовый отчет составляется в одном экземпляре и подписывается руководителем, сотрудником и бухгалтером ТОО. Оставшаяся сумма денежных средств возвращается сотрудником в кассу. Бухгалтером и главным бухгалтером предприятия подписывается приходный кассовый ордер, а корешок или квитанция от документа с печатью и подписями отдается сотруднику. Если подотчетное лицо не имеет документов, либо имеет накладную, но потерял товарный чек, то сумма расхода не признается, т.к. чек является подтверждающим документом о факте оплаты. В случае, если работник не отчитался за полученную в подотчет сумму денег, новые суммы в подотчет не выдаются. В случае, если работник не вернул в кассу денежные средства, сумма возмещается сотрудником удержанием из заработной платы [20]. Согласно статье 113 Трудового кодекса РК удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут производиться на основании акта работодателя при условии письменного согласия работника или по решению суда. Возврат образовавшейся дебиторской задолженности сотрудников происходит следующим образом; подотчетное лицо возвращает денежные средства в кассу; с подотчетного лица удерживается сумма задолженности на основании написанного им заявления на имя директора ТОО; компания «прощает» ему долг, признает эту сумму доходом работника и списывает задолженность с исчислением всех налогов (ИПН, ОПВ, СО, СН и отчислений на ОСМС). Согласно статье 110 НК РК данную сумму компания будет праве отнести на вычет. В любом случае, без письменного согласия сотрудника удержать с его заработной платы долг невозможно. Если сотрудник отказывается от удержаний, то в противном случае дело доходит до судебных разбирательств. Выдача подотчетному лицу денежных средств и удержание из заработной платы регистрируется следующими проводками (таблица 8): Таблица 8- Типовые бухгалтерские проводки при расчете с подотчетными лицами [21]
Суточные командировочные расходы тоже подразделяются на две категории и исчисляются по разным тарифам: Расходы для начальников подразделений и управляющих АУПа. В пределах РК до 6 МРП, за пределами РК до 8 МРП в сутки; Расходы для рядовых сотрудников, независимо от подразделений. В пределах РК до 4 МРП, за пределами РК до 6 МРП в сутки. Трудовой кодекс не устанавливает каких-либо размеров компенсаций или их ограничений, но поскольку компенсации при командировках включаются в вычеты по корпоративному подоходному налогу в соответствии со статьей 101 НК РК к компенсациям в служебных командировках относят: -фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь; -фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь; -суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика. Время пребывания в командировке фиксируется исходя из: -приказа или письма-распоряжения работодателя о направлении в командировку; -количества дней командировки, исходя из дат прибытия и выбытия на основании подтверждающих документов. Порой возникают ситуации, когда сотрудник возвращается из командировки раньше положенного срока по определенным обстоятельствам, а суточные до этого уже были перечислены ему на расчетный счет. В таком случае возникает дебиторская задолженность сотрудника перед организацией. Обычно компания удерживает излишне перечисленную сумму в момент выдачи заработной платы сотруднику или расчетных, если сотрудник увольняется. В противном случае сумма удерживается по факту прибытия или же сотрудник сам возвращает деньги в кассу [22]. Операции по учету сотрудников в командировке будут отражены в таблице 9. Таблица 9 - Отражение операций по учету командировочных расходов сотрудников [23]
В случае досрочного увольнения работника признание задолженности работника пропорционально неотработанному времени согласно договору обучения (сумма дохода от возмещения расходов на обучение в соответствии со ст. 85 НК РК включается в совокупный годовой доход). Пример в таблице 10. Таблица 10 -Отражение расходов на обучение сотрудника
Возмещение материального ущерба (недостача, хищение, порча и др.), причиненного организации работником (2152) Предоставление работникам долгосрочных займов (2151) На счете 2150 (сроком свыше 1 года) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||