«Минимизация затрат организации сферы предоставления государственных и муниципальных услуг (на примере «Муниципального казенного. Минимизация затрат организации сферы предоставления государственных и муниципальных услуг (на примере Муниципального казенного учреждения Многопрофильный центр предоставления государственных и муниципальных услуг)
 Скачать 1.61 Mb.
|
|
2 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГИДРОМЕТЕОРОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» филиал в г. Туапсе Кафедра «Экономики и управления» ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА по направлению подготовки 38.03.02 Менеджмент (квалификация – бакалавр) На тему «Минимизация затрат организации сферы предоставления государственных и муниципальных услуг (на примере «Муниципального казенного учреждения «Многопрофильный центр предоставления государственных и муниципальных услуг»)» Исполнитель Хачатрян Нонна Тиграновна Руководитель к.э.н.,доцент Шутов Василий Васильевич «К защите допускаю» Заведующий кафедрой ________________________ доктор экономических наук, профессор Темиров Денилбек Султангириевич «____» _________ 2018 г. Туапсе 2018 3 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение……………………………………………………………………………..3 Глава 1 Теоретические и методические основы анализа затрат ..................... 7 1.1 Понятие и виды затрат ................................................................................ 7 1.2 Методические подходы к анализу затрат ................................................. 9 1.3 Особенности анализа затрат организации сферы предоставления государственных и муниципальных услуг ................................................... 18 Глава 2 Анализ и оценка затрат Муниципального Казенного Учреждения «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг» в г.Туапсе и Туапсинского района ........................... 26 Краснодарского края .............................................................................................. 26 2.1 Организационно –экономическая характеристика исследуемого объекта ............................................................................................................................. 26 2.2 Анализ затрат предприятия ........................................................................ 32 Глава 3 Разработка мероприятий по минимизации издержек «Муниципального Казенного Учреждения «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг»» ..................... 44 Заключение ............................................................................................................... 54 Список литературы ................................................................................................ 58 4 Введение В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране многие предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. В настоящее время немногие российские организации имеют, таким образом, поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно. Как показывает практика, организации, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер. Управление затратами и результатами в настоящие время не идентично прежней традиционной системе учета и контроля. Напротив, подлинное управление издержками и доходами начинается лишь тогда, когда в систему учета встраивается новая подсистема управленческого контроля - бюджетирование. Не контроль прошлых, свершившихся фактов хозяйственной жизни, а контроль, основанный на сопоставлении запланированных показателей с фактическими, анализе причин отклонений, осуществлении встречных мер по регулированию и накоплению опыта для будущего планирования и прогнозирования, является настоящей предпосылкой, основной базой управления затратами, а следовательно, и прибылью. Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном 5 счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно- хозяйственной деятельности. Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена необходимостью проведения практических расчетов по минимизации затрат Муниципального Казенного учреждения «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг Туапсинского района». Совершенствование системы государственного управления является одним из приоритетных направлений деятельности Правительства Российской Федерации. С этой целью в стране проводилась административная реформа. Приоритетным направлением которой, начиная с 2007 г., стал проект по созданию многофункциональных центров, предоставляющих государственные и муниципальные услуги в режиме «одного окна». Объектом исследования является Муниципальное Казенное учреждение «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг». Предмет исследования – затраты организации. Целью выпускной квалификационной работы является разработка мероприятий по минимизации издержек «Муниципального Казенного Учреждения «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг» Туапсинского района. Для достижения поставленной цели предусмотрено решение следующих задач: изучить теоретические и методические основы анализа затрат; провести анализ и оценку затрат организации государственных и муниципальных услуг; разработать мероприятия по минимизации издержек предоставления муниципальных и государственных услуг. 6 Структурно работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе исследуются затраты предприятия, как объект бухгалтерского и управленческого учета, рассматривается экономическая сущность и классификация расходов. Вторая глава освещает организацию процесса учета затрат предприятия. В третьей главе рассмотрены мероприятия по минимизации затрат. В заключение сделаны выводы и выделены предложения. Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили работы отечественных авторов: М.А. Вахрушиной, В.П. Грузинова, В.И. Данилина, Н.П. Кондракова, В.Д. Новодворского, В.Л. Перламутрова, Н.Я. Петракова, А.Д. Шеремета и других, а также зарубежных ученых: К. Друри, Дж.Б. Кларка, А. Маршалла, Дж. Фостера, Дж.Р. Хикса, Ч.Т. Хорнгрена и других. Их научные исследования способствовали развитию теории и формированию обоснованной системы учета затрат, успешному применению на практике рекомендаций, направленных на повышение гибкости и полноты учета, усилению его роли в управлении производством. Методическую базу исследования составляют методы финансового анализа: методы, приемы и инструменты математической статистики: сбор и группировка статистических данных; анализ рядов динамики; методы нормирования запасов и управления ими; методы учета и анализа затрат. Информационной базой являлась бухгалтерская отчетность предприятия, первичные и сводные учетные регистры по учету затрат. Объем работы составляет 59 листов и включает 5 рисунков, 8 таблиц и 6 формул. 7 Глава 1 Теоретические и методические основы анализа затрат 1.1 Понятие и виды затрат Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализации продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами — уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затраты — расходы. На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО «Выручка», а также отечественной ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99«Расход организации». В соответствии с указанными документа расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствие расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себе продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят, объем прибыли и уро рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль. Себестоимость продукции является объективной категорией, и е формирование должно 8 проходить без регулирующего воздействия государственных органов. Здесь должен действовать принцип — разрешено все, что не запрещено. Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране в настоящее время устанавливается централизованно. Здесь применяет не разрешительный, а регулирующий принцип. Воздействие государства на процесс формирования себестоимости продукции или услуг проявляется: подразделении затрат предприятий на текущие затрат производства и долгосрочные инвестиции; разграничении затрат предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.); установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров раз налогов и сборов (в дорожные фонды, земельный налог и др.). Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит оттого, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз- мер полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров. По воспроизведенному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида: 9 затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала; затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и проч.; затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость выпускаемой продукции, уровень которой определяет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности самой организации. 1.2 Методические подходы к анализу затрат В учебной экономической литературе представлено множество методик, позволяющие проанализировать затраты на производство продукции предприятия или осуществление услуг различной направленности. Для 10 изучения данной темы рассмотрим методики Бороненкова С.А., Любушина Н.П., Скамая Л.Г., Савицкой Г.В. Рассмотрим краткую характеристику данных методик. В методике, предложенной Н.П.Любушиным, анализ себестоимости продукции (работ, услуг) проводится по следующим направлениям [9,с.127]: анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения; горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат; факторный анализ себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости. Источниками информации для анализа являются: данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета при проведении внутреннего анализа деятельности организации; данные бухгалтерской отчетности могут быть использованы при внешнем анализе. плановые калькуляции, нормы расхода ресурсов на услуги (товар). Н.П. Любушин выделяет следующие факторы, оказывающие непосредственное влияние на изменение уровня расходов на 1 руб. товарной продукции (услуг): структура выпуска продукции (услуг, работ); уровень расходов на единицу продукции; цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы; цены на продукцию (услуги или работы). Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Методика такого пересчета аналогична методике расчета индексов физического объема выпуска продукции и товарооборота. На себестоимость продукции влияет объем выпуска продукции (фактор первого порядка). Расчет этого влияния при использовании способа абсолютных разниц производится по формуле [9,с.187]: 11 ∆С(Q) = ∆Q*C 0 (1.1) При анализе себестоимости работ выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости. Такими резервами могут быть: снижение норм расхода материалов; повышение производительности труда; оптимизация расходов по заработной плате; повешение качества работ. Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Основными аналитическими процедурами при этом являются: оценка динамики расходов в относительных и абсолютных показателях; оценка структурных сдвигов в составе расходов; выявление факторов и изменение влияния факторов, негативно воздействующих на конечные результаты. Используя способ абсолютных разниц, можно определить влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости по каждой статье как произведение полной фактической себестоимости на изменение удельного веса каждой статьи. Анализ себестоимости продукции в методике, предложенной Скамаем Л.Г., проводится по следующим основным направлениям [16,с.207]: анализ динамики и структуры затрат; анализ себестоимости единицы работ; факторный анализ по статьям калькуляции; анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции (услуг); анализ «затраты – объем - прибыль». 12 Анализ себестоимости услуг (работ) начинается с анализа сметы затрат на производство и реализацию конкретных видов работ, в которые включаются все затраты, необходимые для запланированного объема услуг, сгруппированные по признаку однородности по характеру, независимо от места их применения и сферы их назначения. Смета затрат по предприятию в целом формируется на основе смет затрат основных подразделений (центров затрат), при разработке которых учитывались сметы вспомогательных и обслуживающих цехов или структурных подразделений. По методике Л.Г. Скамая, на динамику затрат оказывает влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции (услуг) и изменение объема самих работ или услуг. Влияние первого фактора тем меньше, чем меньше интервал периода анализа. Поэтому наиболее эффективны динамические сравнения за минимальные по длительности промежутки времени, в отличие от методики Н.П. Любушина. В примере сравниваются сметные затраты с фактическими за месячный период, что в определенной степени элиминирует влияние ассортиментных сдвигов. Влияние второго фактора – изменение объемов – за период, предшествующий отчетному, или по сравнению со сметным может быть устранено путем корректировки затрат предшествующего периода и сметного на фактическую величину объема производства в отчетном периоде. В методике Л.Г. Скамая выделены следующие факторы, влияющие на себестоимость единицы продукции (услуг) [16,с.201]: структурные сдвиги в выпуске продукции или предоставлении услуг; себестоимость единицы продукции (услуги) по каждому наименованию. Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы услуг или работ в целом, необходимо пересчитать сметную себестоимость услуг по каждому наименованию на фактический объем реализации и 13 полученную сумму разделить на общий объем фактически предоставленного объема работ. Чтобы ответить на вопрос, что повлияло на увеличение фактической себестоимости единицы работ по сравнению со сметной, Л.Г.Скамай предлагает проанализировать возникшие отклонения по статьям калькуляции. Общее отклонение по затратам можно подразделить на три вида: общие отклонения по основным материалам, общие отклонения по трудовым затратам и общие отклонения по общепроизводственным расходам [16,с.287]. Совокупное отклонение по прямым трудовым затратам зависит от двух факторов: цены труда (ставки заработной платы); количества израсходованного труда. Совокупное отклонение по общепроизводственным расходам (ОПР) подразделяется на две составляющие – общее отклонение по постоянным и переменным ОПР. Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам зависит от величины фактических расходов, которые отличаются от сметных; фактического выпуска продукции, отличного от сметного. Совокупное отклонение по переменным ОПР зависит от двух факторов: фактических расходов, отличных от сметных; фактического времени работы основных производственных рабочих, которое отличается от времени запланированного (отклонение от эффективности). Нельзя не отметить тот факт, что факторы, влияющие на затраты на 1 руб. продукции, выделяемые в методике Л.Г. Скамая, совпадают с факторами Н.П. Любушина. До сих пор анализировалась себестоимость услуг, при которой предусматриваются расчет и включение всех издержек, связанных с самой реализацией работ. Однако этот метод не учитывает, что себестоимость услуги изменяется при изменении объема ее предоставления. Другой метод калькулирования себестоимости, который выделяет Л.Г. Скамай, основан на 14 калькулировании себестоимости по переменным затратам или по величине маржинального дохода. В основе этого метода лежит расчет средних переменных издержек и средней величины покрытия (маржинального дохода). С помощью анализа величины маржинального дохода можно выявить взаимосвязи финансовых результатов от издержек и объемов производства. Поэтому этот метод назвали анализом «затраты – объем - производство». Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и калькулирование за счет резко уменьшившегося числа статей затрат [16,с.305]. Рассмотрим методику анализа затрат на производство продукции (услуг), предложенную Савицкой Г.В. Данный автор выделяет следующие источники информации для анализа: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д. Основными объектами анализа себестоимости продукции являются: полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; уровень затрат на рубль выпущенной продукции (услуг); себестоимость отдельных работ; отдельные статьи затрат; центры ответственности. Согласно методики Г.В.Савицкой, анализ себестоимости услуг (работ) начинают изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Общая сумма затрат может измениться из-за [15,с.87]: объема; структуры; уровня переменных затрат на единицу услуги; суммы постоянных расходов. 15 При изменении объема возрастают только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде. Для факторного анализа общей суммы затрат Г.В. Савицкая предлагает использовать метод цепных подстановок. Себестоимость продукции (услуг) зависит также от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменение цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. Для учета внешнего инфляционного фактора, необходимо фактическое количество потребленных ресурсов на производство умножить на изменение среднего уровня цен по каждому виду ресурсов и результаты сложить. При анализе затрат на рубль услуги следует изучить выполнение плана и динамику затрат на рубль произведенных работ, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. По методике Г.В. Савицкой, к факторам, влияющим на затраты на 1 руб. услуг, относятся: объем производства; структура производства; уровень удельных переменных затрат; сумма постоянных затрат; отпускные цены на услуги. Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции (услуг, работ) рассчитывается способом цепной подстановки. После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в базовых ценах. Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу услуг, для чего используется факторная модель. Расчет влияния данных факторов производится методом цепной подстановки. После этого можно изучить факторы изменения суммы 16 материальных затрат на весь объем оказанных услуг, для чего используется факторная модель, представленная в виде формулы: МЗ i = VВП i (1.2) Рассмотрим методику, предложенную С.А.Бороненковой. Согласно данной методике, информационной базой анализа затрат на производство является [1,с.181]: смета затрат в целом; сметы общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов; сметы потерь; плановые калькуляции. В соответствии с целями управления в методике выделяются следующие направления анализа: 1) анализ затрат с целью оценки достигнутых результатов: анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг. анализ себестоимости сравнимой товарной продукции; анализ сметы затрат на производство; анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции (прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат, косвенных расходов и потерь от брака); анализ калькуляции себестоимости единицы продукции; анализ факторов и резервов снижения затрат на производство; 2) анализ затрат, необходимый для принятия решений о выборе альтернативных вариантов и управления прибылью: анализ себестоимости и подготовка сметы затрат на производство; анализ затрат с целью управления безубыточностью производства и проведения агрегированного анализа всей деятельности; 17 оперативный анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений и управления прибылью; 3) анализ затрат с целью их контроля и регулирования: управления затратами по местам формирования и центрам ответственности; оперативный анализ отклонений в затратах на производство по нормативному методу. По методике С.А. Боронековой, анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг производится индексным методом, при этом анализируются влияние таких факторов, как сдвиги в структуре продукции, изменение затрат на производство, изменение цен на продукцию. Также анализируется влияние на затраты на 1 руб. продукции изменение отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости [1,с.107]. При анализе затрат по экономическим элементам прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затрат за ряд периодов. При анализе себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции анализируются прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, накладные косвенные расходы и различные потери. Общая оценка прямых трудовых затрат проводится по калькуляционной статье «Заработная плата и отчисления на социальные нужды», рассчитываются отклонения за счет заработной платы и за счет изменения объема и структуры работ. Кроме общего отклонения рассматриваются и анализируются обобщающие показатели: зарплатоемкость продукции по прямым трудовым затратам, общая зарплатоемкость продукции, удельный вес прямой зарплатоемкости в общей зарплатоекости. Далее целесообразно проанализировать изменение удельного веса прямой заработной платы в общих затратах на 1 руб. продукции. На этой основе можно выявить, где возросла зарплатоемкость: в основном производстве (если возросла доля прямых затрат) или во вспомогательном и обслуживающем (все остальные). Главным направлением анализа косвенных расходов является 18 сопоставление фактической сметы с плановой или с прошлым годом. Накладные расходы рассчитываются по смете постатейно, затем определяется средний процент их отнесения на изделие при калькулировании. В составе калькуляции изделия величина этих расходов зависит от: изменения самой сметы расходов; изменения той базы, пропорционально которой эти расходы включаются в калькуляцию услуг. Таким образом, можно сделать вывод, что в рассмотренных методиках цели и основные направления анализа затрат предприятия примерно совпадают. Основные различия заключаются в методах, которые используются при анализе отдельных направлений. Необходимо отметить, что методика, предложенная С.А.Бороненковой, является наиболее подробной, позволяющая провести наиболее полный анализ затрат и выделить критерии относительно специфики деятельности организации. 1.3 Особенности анализа затрат организации сферы предоставления государственных и муниципальных услуг За последнее десятилетие тематика совершенствования государственного управления по сложившейся практике и особенностям правового регулирования разбивалась на несколько базовых блоков: административная реформа, реформа государственной службы, электронное правительство, бюджетная реформа. Как показал опыт реализации данных реформ, их содержательное пересечение по составу мероприятий, подходам, идеологии больше не позволяет их разделять на отдельные частные реформы. Объектом реформирования становится государственный сектор со всеми его компонентами - государственной службой, финансами, системой управления, информационными ресурсами. Государственная услуга, не совсем привычное для российской управленческой практики понятие, трактуется как реальный, поддающийся 19 стандартизации и контролируемый по качеству «конечный продукт» органов исполнительной власти. При этом одной из задач административной реформы стало установление прямой зависимости оценки деятельности указанных органов и наделения их бюджетными ресурсами от перечня, объема и качества предоставления государственных услуг гражданину, организации или бизнесу [8,с.15]. В отличие от «функции», в контексте официальных материалов, «услугу» можно трактовать как действие органа исполнительной власти, осуществляемое в контакте с конкретным гражданином (юридическим лицом, организацией), которые чаще всего сами обращаются в соответствующий орган по поводу реализации своих законных прав и обязанностей. В связи с этим соответствующее действие органа исполнительной власти называется «предоставлением (оказанием) государственной услуги» (рис. 1.1). Государственный (муниципальный) заказ Рис. 1.1 Структура формирования государственных (муниципальных) услуг [12,с.9] Эффективность расходов на оказание социально-значимых услуг основана на построении оптимальной модели финансового управления расходами в каждом учреждении или организации, оказывающем 20 государственную (муниципальную) услугу. В свою очередь построение эффективной финансовой модели на уровне учреждения подразумевает обоснованность всех расходов (затрат) данного учреждения в рамках оказываемых услуг, а так же расчет их полной стоимости. Для формирования полной стоимости государственных (муниципальных) услуг необходимо произвести расчет полной суммы затрат на ее оказание. Использование в бюджетном процессе современных методов расчета затрат является неотъемлемой частью эффективного и результативного управления государственными финансами, которое позволяет: во-первых, определить полную стоимость государственных услуг; во-вторых, повысить обоснованность расчетов стоимости государственных услуг; в-третьих, оценить соответствие объема и качества предоставления государственных услуг с объемом их финансирования; в-четвертых, выявить и нивелировать по возможности риски социальных последствий при изменениях объемов финансирования государственных услуг. Рассмотрим методологические подходы к формированию стоимости государственных (муниципальных) услуг на основе современных управленческих методов расчета затрат и основывающиеся на результативном подходе. Современные методы расчета затрат изначально были разработаны в корпоративном секторе. Применение данных методов в бюджетной сфере является необходимым инструментом, обеспечивающим возможность расчета стоимости бюджетных услуг, прозрачность осуществления бюджетных расходов и создание основы для эффективного управления и планирования расходов бюджетов. В управленческом учете существуют две основные классификации затрат: прямые и косвенные; постоянные, условно-постоянные и переменные. Важно понимать роль каждого компонента затрат в общей стоимости услуги. Без такого анализа могут возникнуть не адекватные условиям оказания 21 государственной (муниципальной) услуги решения в процессе определения полной стоимости. Процесс расчета полной стоимости государственных (муниципальных) услуг включает в себя два основных этапа: сбор данных о всех затратах, на оказываемую услугу, распределение затрат между услугами предоставляемыми учреждением. Прямые затраты – это затраты, которые можно отнести непосредственно на объект затрат. Косвенные затраты – затраты, которые относятся не к одному, а к нескольким объектам затрат. В косвенных затратах выделяются такие затраты как: административные и общеведомственные или затраты учреждения, оказывающего государственную (муниципальную) услугу. Принадлежность конкретных затрат к прямым или косвенным не закрепляется на постоянной основе. Она рассматривается в контексте каждого конкретного объекта затрат – государственной/муниципальной услуги, вида деятельности в процессе государственного управления, потребителя бюджетной услуги и т.п.В настоящее время в рамках проработки методологии расчета стоимости государственных (муниципальных) услуг, ряд регионов рассматривают данные подходы и возможность их внедрения в ряде отраслей. Рассмотрим основные подходы позволяющие определить необходимый способ отнесения прямых или косвенных затрат на оказываемую государственную (муниципальную) услугу. Известны четыре основных способа отнесения затрат: прямое отнесение. Применяется при расчете прямых затрат, т.е. когда и величина, и принадлежность затрат к определенному объекту затрат очевидны. Так, затраты на оплату основного персонала поликлиник прямо относятся к услуге оказания поликлинической помощи населению; измерение потребления ресурсов. Затраты, которые относятся не к одному, а к нескольким государственным услугам, могут быть распределены 22 между этими услугами пропорционально физическим объемам ресурсов, потребляемых конкретными объектами затрат. Например, если в одном и том же здании осуществляется образовательный процесс в коррекционных классах и там же оказывается услуга по содержанию детей в домах интернатах (т. е. фактически дети и проживают в данном здании) затраты на содержания здания относятся к определенной услуге в соответствии с размерами занимаемой площади, используемой для ее оказания; использование причинно-следственных связей. Относить затраты к различным государственным услугам можно опосредованно, выявив причины, которые влияют на величину этих затрат, т.е. в соответствии с определенным индикатором, показывающим изменение стоимости услуги от какого-либо фактора; пропорциональное распределение. Существуют такие затраты, для которых практически невозможно найти подходящий индикатор, на основе которого можно было бы провести распределение между различными бюджетными услугами. Примерами таких затрат являются расходы на охрану здания или на оплату труда различных отделов не имеющих отношения к оказываемым услугам. В данном случае эти затраты распределяются между объектами пропорционально неким параметрам, предварительно согласованным. Среди таких параметров чаще всего фигурирует величина рабочего времени (т.е. численность персонала в пересчете на полную занятость). Поскольку условия предоставления государственных (муниципальных) услуг различны даже на уровне одного региона или муниципалитета, применяемые подходы к расчету затрат могут быть неодинаковы в различных учреждениях. В данном случае возможно применение определенной кластеризации учреждений, оказывающих государственные (муниципальные) услуги по соответствующим отраслям. Выбор определенного метода расчета затрат на оказание бюджетных услуг должно быть обосновано главным распорядителем бюджетных средств и 23 утверждено в методических рекомендациях для учреждений отрасли с учетом ее особенностей и возможностей детализации этих расчетов. При определении подхода к расчету затрат следует учитывать: объем распределяемых затрат; наличие необходимой информации; затраты на реализацию используемого подхода и методологии; желаемую точность результатов расчетов. Следует отметить, что для одной государственной услуги их можно комбинировать в зависимости от типов самих бюджетных услуг, типов расходов на оказываемые услуги, специфики результатов, требований вышестоящего органа исполнительной власти к детализации и точности сведений о затратах. В настоящее время в рамках действующего законодательства субъекты РФ и муниципальные образования перешли к планированию расходов и формированию бюджетов по основным социально-значимым отраслям в разрезе государственных (муниципальных) заданий на оказание государственных (муниципальных) услуг. Оценка стоимости государственных (муниципальных) услуг необходима с целью получения обоснованного расчета полной эффективности государственных (муниципальных) расходов. Эффективность управления расходами так же установлена законодательно рядом документов и означает четкую их структуризацию, исключение не гарантированных и не эффективных расходов внутри каждого учреждения, оказывающего данную услугу. Для проведения подобной структуризации расходов необходимо выработать подходы к методологии расчета стоимости всех государственных (муниципальных) услуг, оказываемых в каждой отрасли. В методических указаниях определено, что расчетно- нормативные затраты на оказание федеральными органами исполнительной власти и (или) находящимися в их ведении федеральными государственными бюджетными учреждениями государственных услуг (выполнение работ), а также расчетно-нормативные затраты на содержание имущества федеральных 24 государственных бюджетных учреждений используются для определения объема финансового обеспечения выполнения государственного задания по следующей формуле: (1.3) где Ргз – объем финансового обеспечения выполнения государственного задания; –расчетно-нормативные затраты на оказание i-той государственной услуги; - расчетно-нормативные затраты на выполнение j-того вида работ; Ри – расчетно-нормативные затраты на содержание имущества федерального государственного бюджетного учреждения. При этом, расчетно-нормативные затраты на оказание государственной услуги на соответствующий год определяются по формуле: (1.4) где –норматив затрат на оказание единицы i-той государственной услуги федерального органа исполнительной власти и (или) федерального государственного бюджетного учреждения на соответствующий финансовый год; ki – объем (количество единиц) оказания i-той государственной услуги в соответствующем финансовом году. Норматив затрат на оказание единицы i-той государственной услуги федерального органа исполнительной власти и (или) федерального государственного бюджетного учреждения на соответствующий финансовый год определяется по формуле: (1.5) 25 где Nот – норматив затрат на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда; Nрм – норматив затрат на приобретение расходных материалов; Nси – норматив затрат на коммунальные услуги и иные затраты, связанные с использованием имущества. Единица государственной услуги определяется путем распределения расходов на обеспечение деятельности государственного органа исполнительной власти (государственного бюджетного учреждения) (за исключением условно-постоянных затрат на содержание имущества) по видам затрат (затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда, затраты на приобретение расходных материалов, затраты на коммунальные услуги и затраты, связанные с использованием имущества, затраты на общехозяйственные нужды) в отчетном (текущем) финансовом году между государственными услугами, оказываемыми государственным органом исполнительной власти (государственным бюджетным учреждением) в соответствующем финансовом году пропорционально затратам на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда по каждой государственной услуге. Затраты на приобретение расходных материалов, затраты на коммунальные услуги и иные затраты, связанные с использованием имущества, затраты на общехозяйственные нужды распределяются между государственными услугами пропорционально (в том числе с применением поправочных коэффициентов для разных типов затрат) затратам на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда. 26 |