Министерство науки и высшего образования Российской Федерации федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образованиянациональный исследовательский томский политехнический университет
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
1.2 Формирование себестоимости продукции и услуг Менеджерам предприятия необходимо подходить к процессу расчета себестоимости продукции очень точно и отлаженно. Выпуск продукции – это главная задача предприятия, итогом которой является отлаженной производственный процесс. Процесс формирования себестоимости является трудоемким и призван влиять на затраты, оптимизируя их в процессе производства. Финансовому директору необходимо иметь достаточное количество сведений об этом показателе, чтобы ответить на следующей вопросы: ─ какой вид затрат включен в себестоимость; ─ на основании фактических или нормативных затрат будет рассчитана себестоимость; ─ каким образом следует распределить косвенные расходы и учесть их в себестоимости готовой продукции. Для формирования себестоимости изготавливаемой продукции предприятию необходимо придерживаться следующих принципов: ─ распределить затраты по сферам деятельности предприятия; ─ затраты должны подразумевать производство и реализацию продукции; ─ понесенные затраты необходимо возместить для дальнейшего поддержания производственной деятельности предприятия; ─ вести учет затрат; ─ затраты должны быть связаны с производством и реализацией продукции; ─ затраты должны быть возмещены для поддержания производственной деятельности; ─ затраты на производстве следуют связывать с определенным периодом времени. [1] 14 Формирование себестоимости продукции и услуг проходит следующими этапами: 1. Классификация затрат: определение структуры себестоимости в зависимости от видов затрат. 2. Выбор метода калькулирования себестоимости. 3. Методика определения затрат по объектам учета. ─ формы первичных документов, регламент документооборота; ─ методы распределения накладных затрат; ─ формы управленческих отчетов. 4. План – факторный анализ себестоимости продукции или услуг и анализ снижения затрат. [2] Для формирования себестоимости необходимо знать классификацию затрат, которые входят в расчет себестоимости продукции и услуг. В себестоимость включаются следующие классификационные признаки, которые в свою очередь включают виды затрат (таблица 1). Таблица 1─ Классификация затрат Классификационный признак Виды затрат Роль в процессе производства; Производственные и непроизводственные; Способ учета затрат (отражения в запасах и расходах); Себестоимость и расходы периода; По отношению к технологическому процессу; Основные и накладные; Способ отнесения на себестоимость вида продукции (формирование вида продукции); Прямые и косвенные; Периодичность возникновения. Текущие и единовременные. Рассмотрим виды затрат более подробно. Первый признак заключается в делении затрат на производственные и непроизводственные. Производственные затраты формируют производственную себестоимость продукции, которая возникает в процессе производства. Затраты включают в себя: ─ прямые материальные; 15 ─ прямые трудовые затраты; ─ накладные производственные затраты. Затраты несвязанные с производством продукции или услуг являются непроизводственными затратами. При определении себестоимости единицы продукции, включают: ─ коммерческие, ─ управленческие. Второй признак ─ это основные и накладные затраты. К основным затратам относятся затраты напрямую формирующие готовую продукцию. К накладным затратам относятся затраты, необходимые для обслуживания производственного процесса. [3] Третий признак рассматривает прямые и косвенные затраты. Прямые затраты, относящиеся к объекту учета, отражаются полной мере в себестоимости готовой продукции. Косвенные затраты не могут быть отнесены на объект учета. На основании методики предприятия совокупность таких затрат распределяется между объектами учета. Четвертый признак – текущие и единовременные затраты. В представленном признаке рассматриваются сроки списания на себестоимость. К текущим затратам принято относить те затраты, которые предприятие несет на протяжении долгого периода, не реже одного раза в месяц. К единовременным затраты относят те затраты, которые осуществляются реже одного раза в месяц. [4] Формирование и расчёт себестоимости осуществляется методом калькулирования. Рассмотри подробнее формулировку данного метода. Калькулрование ─ это процесс определения затрат и отнесения их на готовый продукт. Другими словами, расчет стоимости продукции или услуг предприятия. Три последовательных этапа составляет процесс калькулирования. Если кратко их описать, то это: 1. Учет по видам затрат. Процесс калькулирования на начале первого этапа заключается в определении вида затрат. Это могут быть 16 элементы материальных и трудовых затрат, социальные отчисления, амортизация и прочее. В свою очередь элементы затрат в дальнейшем подразделяются на прямые и косвенные и переходят в следующий второй этап, который рассматривает где именно возникли затраты. Углубляясь в первый этап стоит отметить, что учет делится на экономические элементы затрат и статьи затрат. Экономические элементы затрат ̶ расходы на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Элементы затрат подразделяются на: ─ затраты на материалы; ─ затраты на заработную плату; ─ отчисления на социальные нужды; ─ амортизация; ─ прочее. Статьи затрат или статьи калькуляции ─ номенклатура статей затрат, используемая в учете конкретного предприятия. Компания сама может устанавливать статьи затрат, приняв во внимание специфические потребности. Отраслевыми инструкциями устанавливается примерный перечень статей затрат по учету и калькулированию себестоимости продукции. К наиболее общим статьям затрат могут относится: 1. Сырье и основные материалы. 2. Полуфабрикаты собственного производства. 3. Возвратные отходы. 4. Вспомогательные материалы. 5. Топливо и энергия на технологические цели. 6. Расходы на оплату труда производственных рабочих. 7. Отчисления на социальные нужды. 17 8. Расходы на подготовку и освоение производства. 9. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования. 10. Цеховые расходы. 11. Общехозяйственные расходы. 12. Потери от брака. 13. Прочие производственные расходы. 14. Коммерческие расходы. 2. Учет по местам возникновения затрат. Учитывая организационную структуру предприятия определяются места возникновения затрат, которые также решают определённые задачи. Задачами учета по местам возникновения затрат являются: ─ выявление затрат отдельных видов деятельности (функций предприятия); ─ контроль соблюдения бюджета затрат (плана); ─ контроль экономичности деятельности подразделения; ─ оценка эффективности деятельности подразделения (представление результатов деятельности подразделений в сопоставлении с понесенными затратами). Возникновение затрат может быть в местах структурных подразделений и технологических процессов. Например, затраты вспомогательного производства (конструкторского отдела) формируются на счете 25, основное производство (проектно-сметный отдел и строительно- монтажный участок) формирует затраты на 20 счете, коммерческое подразделение ─ сч.44, административно-управленческие (бухгалтерия и юристы) ─ на счете 26. После определения места возникновения затрат при переходе на заключительный этап затраты распределяются согласно базе распределения. База распределения – это показатель ресурса, благодаря которому пропорционально распределяют косвенные затраты. Например, фонд оплаты 18 труда основного производственного персонала, время работы основного персонала, машинное время затраченные на каждый вид продукции. 3. Учет по объектам учета затрат. Третий этап процесса калькулирования определяет для чего возникли затраты, то есть каков результат был получен и что является носителем затрат. Это могут быть продукты деятельности предприятия или услуги. Носителем затрат является объект калькулирования. Объект учета затрат или носитель затрат – это любой вид деятельности, требующий обособленного измерения понесенных на него затрат, результат работы предприятия, подлежащий продаже клиенту. Примером объектов калькулирования могут быть: ─ себестоимость единицы товара, ─ затраты на обслуживание клиента, ─ затраты на выполнение работ по заказу клиента, ─ затраты на содержание подразделения. Стоимостное определении результата каждого вида деятельности является важной задачей учета по носителям затрат. Стоимостная оценка носителя затрат дает основание для оценки эффективности каждого продукта или услуги и деятельности предприятия в целом. После подробного разбора этапов процесса калькулирования следующий шаг расчета стоимости продукции и услуг – это методы калькулирования. Методы калькулирования классифицируются на три основные группы, которые в свою очередь подразделяются на дополнительные подгруппы. 1. По полноте учета затрат. ─ по переменным затратам; ─ по полной производственной себестоимости; ─ по полной себестоимости; 2. По оперативности учета затрат. 19 ─ учет фактических затрат; ─ учет нормативных затрат. 3. По объектам учета. ─ позаказный; ─ попроцессный; ─ попередельный. В первой группировке проанализируем три подгруппы: метод директ- костинг (другими словами маржинальный метод или метод калькулирования по прямым переменным затратам), по полной производственной себестоимости и по полной себестоимости. Метод калькулирования себестоимости продукции, подразумевающий включение только прямых переменных затрат в себестоимость продукции ─ это метод директ – костинг. Постоянные затраты в данном методе не включаются в себестоимость продукции или услуг, поэтому они определяются как расходы периода на финансовый результат, в момент, когда были воспроизведены. Следующий метод, учитывающий прямые переменные производственные затраты и постоянные общепроизводственные затраты по объектам учета в себестоимости готовой продукции ─ калькулирование по полным производственным затратам Предприятию должно обеспечивать учет прямых и косвенных затрат. Прямые затраты можно отнести на производство готового продукта, а косвенные сложно связать с конкретным носителем затрат, поэтому распределение их осуществляется через места возникновения затрат на основании принятой базы распределения. В конце месяца общая сумма собранных косвенных затрат по подразделениям и статьям учета затрат распределяется по объектам учета ─ относится на себестоимость произведенной продукции. Калькулирование по полной себестоимости подразумевает учет производственных и общехозяйственных затрат в себестоимость готовой 20 продукции. Суммы таких затрат в конце месяца распределяются на себестоимость готовой продукции с использованием баз распределения. Вторая группировка, учет по оперативности учета затрат, включает две подгруппы: учет по нормативным затратам и по фактическим. Рассмотрим каждую из них. Нормативный метод калькулирования – это метод, при котором себестоимость продукции при ее передаче на склад готовой продукции и в реализацию учитывается по нормативной (плановой) себестоимости. Нормативная себестоимость (готовая продукция) формируется на счете дебит 43 кредит 40, а дальше формируется товарно-материальные запасы по сальдо счета дебит 43 и себестоимость реализованной продукции на счете дебит 90.2 кредит 43, а фактические затраты производства собираются на счете дебит 40 кредит 20. Для того, чтобы сравнить фактические и нормативные затраты используется нормативный метод. Нормативные затраты рассчитываются исходя из оптимального способа организации производства и применяются для управления затратами предприятия и себестоимостью продукции. Для такого метода существуют свои особенности, а именно: по каждому изделию необходимо предварительно составить нормативную калькуляцию по каждому изделию на основании норм. А также определить фактическое отклонение себестоимости от нормативной, а после этого повести анализ причин отклонений, и если отклонения обнаружились, то необходимо внести изменения действующих норм для корректировки нормативной себестоимости. Если же фактическая сумма затрат ниже нормативной, то это характеристика экономии затрат на предприятии. Третья классификация калькулирования рассматривает учет по объектам, куда входят подгруппы позаказного, попередельного и попроцессного методов. Основой данной классификации является объект учета и по каждому методу рассматриваются следующие вопросы: сфера применения, объект 21 учета затрат, особенности учета, аналитические счета бухгалтерского учета, учет незавершенного производства. Для начала проанализируем сферу применения позаказного метода. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции или услуг - это метод оценки затрат на производство продукции по отдельным заказам (или работам, контрактам, партиям продукции) для клиентов предприятия. Объектом учета для позаказного метода будет являться сам заказ. Под заказами может пониматься как конкретный заказ, оформленный контрактом с клиентом на производство определенной партии продукции, так и единичная продукция, производимая по заказу клиента, Данный метод уместен на том предприятии, где каждый заказ распознается и имеет отличия от других. Например, мелкосерийное производство. Особенность метода заключается в том, что при калькулировании каждого заказа калькуляционная карточка заказа, в которой учитываются все затраты на основании первичных документов, например, материалы для выполнения заказа или заработная плата производственных рабочих. Рассмотрим сферу применения попроцессного метода. Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции - метод, при котором затраты равномерно относятся на производимую продукцию в течение отчетного периода. Объектами учета затрат данного метода будут являться: процесс производства, технологическая стадия (передел), вид затрат (материальные, конверсионные) и сама продукция. Под процессом понимается законченная стадия переработки (передел), затраты которой можно отнести на получаемый продукт. Стоит отметить, что объект учета затрат (процесс) определяется в соответствии с основными технологическими процессами предприятия, как правило, организационно и территориально обособленными (цеха, участки.) Что касается себестоимости единицы продукции, то для ее определения затраты процесса делятся на количество произведенной продукции 22 Метод, при котором предприятие выпускает продукцию ограниченной номенклатуры массово, а также одинаковые изделия проходят в определенной последовательности все этапы производственного процесса ─ это попроцессный метод. Примерами где используется представленный метод могут быть химическая и пищевая промышленность или в производстве электроэнергии. Так же, как и у предыдущего метода попроцессный метод имеет свои особенности при расчете себестоимости: ─ производственные затраты формируются по отдельным подразделениям или участкам; ─ списание затрат за отчетный период (месяц), а не за время, необходимое для завершения заказа; ─ производственная себестоимость готовой продукции включает прямые материальные затраты и конверсионные затраты на каждой стадии обработки (процесса). Рассмотрим понятие конверсионных затрат. Конверсионные затраты – это затраты на переработку материалов на каждой стадии обработки, которые включают затраты труда и прочие общепроизводственные затраты. Учет конверсионных затрат при попроцессном методе калькулирования осуществляется делением на прямые (затраты на труд производственных рабочих данной стадии переработки, затраты на амортизацию оборудования и косвенные затраты, затраты на контроль технологического процесса) и косвенные (затраты обслуживающих подразделений). Таким образом на каждый поэтапный процесс конверсируются свои затраты. Совокупные конверсионные затраты по процессам относятся на продукцию пропорционально объему производства или пропорционально времени обработки разного вида продукции в технологическом процессе, если это время существенно различается для разных видов продукции. 23 Для нахождения средней себестоимости единицы продукции необходимо поделить суммы всех производственных затрат за месяц на количество готовой продукции за тот же период. И заключительный метод ─ попередельный метод и сфера его применения. Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции - метод, при котором затраты на технологический процесс (передел) формируют стоимость полуфабриката и ведется материальный учет движения полуфабрикатов после каждого технологического передела. Объектом учета затрат для данного метода ─ это стадия обработки (передел), полуфабрикат или вид затрат. Полу готовая продукция после прохождения переработки на каждой стадии является полуфабрикатом. Передвижение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями на основании первичных документов, а себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела. Затраты передела включают в себя: стоимость полуфабриката предыдущего процесса, основные материалы, прямые затраты передела (вспомогательные материалы, затраты на труд, затраты связанные с обслуживанием оборудования), косвенные (общепроизводственные) затраты, распределенные на передел. Особенностью такого метода является то, что себестоимость каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов. Попередельный или полуфабрикатный метод характерен для областей промышленности, где материалы проходят несколько стадий обработки. На каждой стадии изготавливается готовой продукт. Например, это предприятия машиностроения и металлообработки, трикотажной, обувной, швейной или мебельной. [5] В конце разбора всех этапов и методов стоит отметить, что сам процесс калькулирования для всех предприятий будет идентичный, а вот методы калькулирования могут отличаться. Предприятия выбирают из 24 каждой группы один наиболее подходящий метод по которому оно будет создавать для потребителя продукцию или услуги. Разобравшись с затратами, относящимися на себестоимость продукции или услуг, с калькулированием, с его этапами и методами, так же стоит отметить и то, что формирование себестоимости является очень трудоемким и важным процессом для предприятия. Поэтому каждому менеджеру необходимо уметь управлять себестоимостью той или иной продукции или услугами. В данном случае под управлением понимаются направления и методы снижения себестоимости продукции и услуг. |