Министерство науки и высшего образования Российской Федерации федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образованиянациональный исследовательский томский политехнический университет
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
3 Совершенствование формирования себестоимости на предприятии АО «Транснефть – Центральная Сибирь» 3.1 Формирование себестоимости на предприятии АО «Транснефть – Центральная Сибирь» Состав и структура себестоимости для каждой отрасли может значительно отличаться в связи со спецификой деятельности предприятия. Сама отрасль действующего производства оказывают значимое влияние на состав калькуляционных статей затрат. Не стало исключением и рассматриваемое предприятия АО «Транснефть – Центральная Сибирь». В качестве калькуляционной единицы на предприятии выступает тонна нефти. Объектами калькулирования на предприятии транспортировки нефти являются транспортировка нефти и транспортировка нефтепродуктов. Рассмотрим поэтапное формирование себестоимости транспортировки нефти и нефтепродуктов. К учету по видам затрат будут относиться следующие экономические элементы затрат: материальные затраты (материалы для ремонтные эксплуатационные нужды, нефть и газ для собственных нужд, расходы на энергию, услуги связи, охраны и страхования), расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты (аудит, услуги по оценке имущества, услуги субподрядных организаций). «Транснефть - Центральная Сибирь» является дочерней компанией ПАО «Транснефть», которая в свою очередь является естественной транспортной монополией. В связи с особенной деятельностью и специализацией компании в список статей затрат включаются дополнительные элементы затрат. Так, например, в данный список будут включаться такие затраты как: ─ топливо для собственных нужд; ─ транспортные расходы; 58 ─ страхование (имущества, транспортных средств, нефти и нефтепродуктов, жизни, ДМС); ─ услуги связи (услуги АО «Связьтранснефть»); ─ услуги по транспортировки нефтепродуктов (по АО «Транснефтепродукт») и др. На предприятии элементы затрат подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты основного производства ─ это все произведенные затраты, которые прямо относятся на объект калькулирования, за исключением расходов, связанных с управлением и обслуживанием основного производства. Если возможности отнесения производственных затрат на конкретный калькулируемый объект нет, то такие затраты считают прямыми распределяемыми производственными расходами и учитывают на 20 счете с дальнейшим их распределением между объектами калькулирования. К прямым затратам в том числе относятся: ─ материальные затраты; ─ амортизация; ─ затраты на заработную плату; ─ затраты на социальные нужды. Если возможности отнесения затрат к конкретному виду деятельности нет, то такие затраты осуществляются пропорционально прямым затратам, отнесенным напрямую на виды деятельности. Далее рассмотрим основные принципы учета и распределения затрат вспомогательного производства (счет 23). Расходы вспомогательного производства на объекты калькулирования распределяются пропорционально выбранной базе. Базой для распределения затрат является объем оказанных службами вспомогательного производства продукции или услуг. При списании затрат со счета 23 обеспечивается их учет на счетах 20, 26, 91 в разрезе элементов. 59 На 25 счете учитываются расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства. Туда могу относиться расходы по ремонту основных средств, расходы по страхованию имущества и др. Коммерческие и управленческие расходы учитываются на 44 счете. Данный вид расходов не включается в себестоимость производимых услуг. К общехозяйственным расходам (счет 26) относятся затраты по содержанию аппарата управления организации и его филиалов и расходы общехозяйственного назначения, которые невозможно отнести к определенному объекту калькулирования себестоимости. Общехозяйственные расходы при списании на счет 90 «Продажи» распределять между видами деятельности пропорционально выручке от реализации товаров ил и услуг. Счет 29 (обслуживающие производства) осуществляется по каждому обслуживающему производству и хозяйству. Все произведенные расходы, которые могут быть прямо отнесены на конкретный вид деятельности, оказываемых (выполняемых, производимых) данными производствами и хозяйствами ─ это прямые затраты по обслуживающим производствам. Если невозможно отнести производственные затраты на конкретный вид деятельности данные расходы учитываются на 29 счете обособленно с дальнейшим их распределением. В состав косвенных расходов обслуживающих производств и хозяйств включаются затраты на организацию и управление обслуживающих производств и хозяйств (оплату труда и отчисления на социальные нужды персонала управления объектом социальной сферы, амортизационные отчисления по основным средствам управленческого и общепроизводственного назначения, арендную плату за помещения общепроизводственного назначения, другие аналогичные по назначению расходы.) Распределение затрат обслуживающих производств и хозяйств по видам продукции или услуг осуществляется следующим образом. Если 60 возможно определить конкретный вид деятельности, с которым связаны затраты, их следует относить непосредственно на данный вид деятельности. При отсутствии такой возможности распределение между видами деятельности осуществляется пропорционально затратам, отнесенным «напрямую» на указанные виды деятельности, на основании бухгалтерской справки. [17] В таблице 9 представлена динамика расходов по обычным видам деятельности предприятия, а так ж доля каждого элемента затрат в сумме расходов. Таблица 9 ─ Динамика расходов по обычным видам деятельность за 2016- 2017 гг., тыс. руб. Затраты на производство, тыс.руб. Абсолют.о тклон., тыс. руб. Удельный вес, % Наименование 2016 2017 2016 2017 Материальные затраты 2 697 258 2 817 875 120 617 24,6 24,8 Расходы на оплату труда 2 685 295 2 745 723 60 428 24,5 24,1 Отчисления на социальные нужды 639 999 674 986 34 987 5,8 5,9 Амортизация 2 656 402 3 020 252 363 850 24,2 26,5 Прочие затраты 1 635 380 1 830 578 195 198 14,9 16,1 Итого по элементам 10 314 334 11 089 414 775 080 Изменение остатков: НП,ГП 640 615 291 063 -349 552 5,8 2,6 Итого расходы по обычным видам деятельности 10 954 949 11 380 477 425 528 100 100 Большую долю затрат в 2017 году занимает показатель амортизации, который составил 26,5%, что на 2,3% выше, чем в 2016 году. Второй показатель, занимающий весомый вес ─ это материальные затраты. В 2017 году он увеличился на 0,2% по сравнению с предыдущим годом и составляет 24,8%. И еще одни значимый элемент затрат ─ расходы на заработную плату, составивший в 2017 году долю в 24,1%, что на 0,4% выше показателя 2016 года. 61 На рисунке 6 представлена динамика изменения затрат по долям за период 2016-2017 гг. Рисунок 6 ─ Динамика изменения затрат по долям за период 2016-2017 гг., тыс. руб. Заметны существенные отклонения в амортизации, в материальных затратах и не значительное отклонение в затратах на заработную плату и прочих затратах. Затраты на социальны отчисления почти не изменились. 3.2 Сокращение расходов по транспортировке нефти и нефтепродуктов в АО «Транснефть – Центральная Сибирь» В современном мире каждое предприятие разрабатывает методы, способы и приемы по снижению затрат на свою продукцию или услугу. Необходимость совершенствования учета затрат и снижении себестоимости оказания услуг является важным вопросом в большинстве компаний, осуществляющих деятельность в той или иной сфере. 0,0 5,0 10,0 15,0 20,0 25,0 30,0 % Элементы затрат 2016 2017 62 На сегодняшний момент времени в компании АО «Транснефть – Центральная Сибирь» ведётся режим экономии. Принятие решения о режиме экономии в компании опирается на утвержденный ПАО «Транснефть» регламент магистрального трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов «Программа повышения операционный эффективности и сокращения расходов» (далее Программы ПОЭиСР) от 8 сентября 2017 года. В данной программе четко сформулированы те основные статьи расходов, которые необходимо снизить, а также мероприятия по осуществлению. К расходам на снижение относятся: расходы на энергию, капитальный ремонт, диагностика, РЭН, прочие операционные затраты. Программа ПОЭиСР должно быть взаимосвязана и согласована с Долгосрочной программы развития ПАО «Транснефть». Также следует отметить необходимость вести специальную документацию, к которой есть свои требования, по Программе и о результатах экономии, и контролироваться уполномоченными лицами на протяжении ее реализации. В данной работе проведем анализ по процессу реализации Программы ПОЭиСР и предположим дальнейшее развитие действий по сокращению операционных затрат. Причиной проведения мероприятий по сокращению затрат была весомая - сумма по итогам расходов по обычным видам деятельности. Ведь на период 2017 года она достигла суммы в 11 380 477 тыс. руб., что на 425 528 тыс. руб. больше, чем в 2016 году. Это изменение можно отметить в таблице 9 предыдущего подраздела. Для того, чтобы достичь снижения статей расходов, был принят план мероприятий по повышению операционной эффективности и сокращению расходов. К данным мероприятиям относится: обеспечение надежности и полноты поставки нефти и нефтепродуктов на внутренний рынок и повышение эффективности использования ресурсов (повышение эффективности управления основными средствами, сокращение операционных расходов). 63 Операционные расходы в свою очередь делятся на те, которые участвуют в снижении затрат и не участвуют. К участвующим относятся расходы: материальные, расходы на энергию, расходы социального характера, включаемые в фонд заработной платы, прочие затраты. Чтобы провести анализ будут использованы именно эти расходы. Для общего понимания рассмотрим перечень затрат, которые не участвуют в снижении: расходы по устранению последствий аварий, расходы по НИОКР и инновационным разработкам, расходы по амортизации, расходы по списанию программных продуктов, включая расходы по лицензионным договорам на право пользования программными продуктам, себестоимость материалов и продукции для перепродажи. 3.3 Пути снижения себестоимости на предприятии АО «Транфнесть – Центральная Сибирь» Как уже было сказано выше, пиковыми значениями по элементам затрат на протяжении 5 лет были амортизация, материальные расходы и расходы на заработную плату. И с 2013 по 2017 года данные показатели непрерывно растут, что было отмечено из таблиц 7 и 9 и в приложении В. Так же это можно увидеть на рисунке 7, где представлена динамика и структура затрат на 2016 и 2017 года, представленные в столбиковой диаграмме. 64 Рисунок 7 ─ Динамика и структура затрат в 2016 – 2017 гг., тыс. руб. По представленному рисунку можно понять, что за 2016 и 2017 гг. все элементы затрат держатся примерно на одном уровне в тыс. руб., однако стоит отметить резкий скачок в амортизации и в материальных затратах. Высокий показатель амортизации может говорить о том, что предприятие является собственником всех (или большинства) основных средств и не является арендатором. Абсолютным отклонением за последние два года в части амортизации составило 363 850 тыс. руб. Это обусловлено ростом стоимости основных средств. А увеличение материальных затрат обусловлено возможным увеличение закупочных цен на материалы, что и привело к повышению данного элемента на 120 617 тыс.руб. Одним из значимых элементов, рассмотренных в таблице 7, увеличивающих себестоимость услуг, является амортизация, удельный вес которой в 2017 году составляет 26,54% от итого расходов по обычным видам деятельности. Однако, возвращаясь к Программе ПОЭиСР элемент амортизации основных средств не входит в перечень снижаемых расходов. Тем самым, можно заключить, что элемент амортизации можно изъять из списка снижаемых операционных затрат. 2 697 258 2 685 295 639 999 2 656 402 1 635 380 2 817 875 2 745 723 674 986 3 020 252 1 830 578 0 500000 1000000 1500000 2000000 2500000 3000000 3500000 Материальные затраты Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты ты с. р уб Элементы затрат в тыс. руб. 2016 2017 65 Вторым элементом, который можно рассмотреть после амортизации ─ расходы на оплату труда, удельный вес которых на момент 2017 года составляет 24,13% от итого расходов по обычным видам деятельности. При детальном рассмотрении состава заработной платы можно посредством составляющих элементов повлиять на снижения данного вида затрат. Следующий элемент затрат ─ это материалы, удельный вес которого по итогам операционной деятельности составляет 24,76%. Они так же являются элементом затрат, входящее в список по Программе, которые возросли на протяжении 5 лет и достигли уровня 2 817 875,00 тыс. руб., что на 120 617 тыс. руб. выше, чем в 2016 году. Под материальными затратами предприятия принимает затраты на ремонтно-эксплуатационные нужды, необходимые для бесперебойной работы, затраты на электроэнергию и топливо на собственные нужны, прочие материалы (медицинское обслуживание, канцелярские и хозяйственные нужды). Подводя итог по трем значимым элементам затрат, учитывая Программу ПОЭиСР и исходные данные по отчетам, в анализе следует рассмотреть только материальные затраты, которые возможно сократить. Программа ПОЭиСР была принята только в 2017 году и результаты проделанной работы за 2 года возможно только предположить, опираясь на аналитические данные и статистические расчеты. Для начала анализа необходимо удостовериться в наличии зависимости между переменными, а именно объемом сданной нефти и общими затратами. Используя метод корреляции, по итогу которого коэффициент корреляции составил 0,54. Можно сделать вывод о том, что зависимость существует хоть и в небольшом количестве, но подлежит к рассмотрению. При применении факторного анализа для показателя материальных и затрат возможно рассчитать какие именно факторы в большей степени влияют на результативный показатель. [18.19] 66 Для того, чтобы понимать завышен ли элемент затрат по заработной плате рассмотрим показатель зарплатоотдачи. Зарплатотдача ─ это показатель, который отражает сколько рублей товарной продукции получает компания при использовании одного рубля, потраченного на оплату труда. В таблице 10 представлены исходные данные для расчета и сам показатель. Таблица 10 ─ Данные для расчета зарплатоотдачи, тыс. руб. Показатель 2013 2014 2015 2016 2017 Выручка, тыс. руб. 10 472 432 11 985 019 13 349 588 13 705 825 13 512 049 ФЗП, тыс. руб. 2 058 426 2 225 548 2 442 277 2 685 295 2 745 723 Зарплатоотдача, тыс.руб. выручки/ тыс.руб. ФЗП 5,1 5,4 5,5 5,1 4,9 На рисунке 8 показана динамика изменения зарплатоодачи за анализируемый период 2013-2017 гг. Рисунок 8 ─ Диаграмма динамики зарплатоотдачи за период 2013- 2017 гг., руб. 5,1 5,4 5,5 5,1 4,9 4,6 4,7 4,8 4,9 5,0 5,1 5,2 5,3 5,4 5,5 5,6 2013 2014 2015 2016 2017 Год 67 В 2017 году показатель сократился на 0,2 тыс. руб./ тыс. руб. по сравнению с 2016 годом и составил 4,9 тыс. руб./ тыс. руб. Это означает, что 4,9 тыс. руб./ тыс. руб. товарной продукции компания получает при вложении одного рубля на заработную плату. Подводя итог, можно отметить, что происходит снижение выручки и рост затрат на заработную плату, которую необходимо снижать. Чтобы в 2019 году показателю зарплатоотдачи достичь значение показателя 2016 года и выше, при том же значении выручки как в 2017 году, необходимо снизить затраты на заработную плату на 4%, то есть на 109 829 тыс. руб. (таблица 11). По итогу 2019 года показатель затрат на заработную плату составит 2 635 894 тыс. руб., а показатель зарплатоотдачи будет равен 5,1 тыс. руб. / тыс. руб. Таблица 11 ─ Исходные данные для снижения затрат по заработной плате на 4% Показатель 2016 2017 2019 Затраты на заработную плату, тыс. руб. 2 685 295 2 745 723 2 635 894 Зарплатоотдача, тыс. руб. / тыс. руб. 5,1 4,9 5,1 Следующий рассмотренный элемент ─ это материальны затраты. Основываясь на исходных данных, представленных в таблице 12, а также используя факторный анализ проанализируем степень влияния материальных затрат и выручки на материалоёмкость [20]. Таблица 12 ─ Показатели материальных затрат и выручки за период 2016 - 2017 гг., тыс. руб. Показатели 2016 2017 Материальные затраты, тыс. руб. 2 697 258 2 817 875 Выручка, тыс. руб. 13 705 825 13 512 049 68 Проводим факторный анализ. Для этого используем кратную модель факторного анализа. Результативным показателем будет являться материалоемкость (Ме), которая рассчитывается как деление показателя материальных затрат на выручку. Данный показатель показывает затраты сырья и материалов на единицу произведенной продукции. Базовым периодом в расчетах будет 2016 год, а отчетным 2017 г. Расчеты по факторному анализу материалоемкости представлены в таблице 13. Таблица 13 ─ Факторный анализ по материальным затратам. 1)Мебаз= 0,0002 тыс. руб. 2)Меусл1=отч/баз= 0,000205597 тыс. руб. 3)МеОтч= 0,000208545 тыс. руб. 4)∆Ме(Мат.затр)=МеУсл1-Мебаз= 0,00001 тыс. руб. 5) ∆Ме(Выр)=МеОтч-МеУсл1= 0,000003 тыс. руб. 6) Проверка: 0,00001175 тыс. руб. 0,00001175 тыс. руб. Расчет материалоемкости в базовом году показывает затраты материалов на единицу продукции в 2016 году. А в отчетном году показывает сумму материальных затрат на единицу продукции в 2017 году. Условный показатель материалоемкости показывает отношение отчетного показателя (2017 года) к базовому (2016 году). Изменения в материальных затратах и выручке показывает разницу между условным показателем и базовым и отчетным показателем и условным соответственно. Из анализированных данных следует, что на материалоемкость в большей степени влияют сами материальные затраты, то есть закупочная стоимость материалов. Таким образом можно подвести итог, что оптимальным выбранным элементом затрат для снижения будут являться материальные затраты. 69 Снижение материальных затрат поведет за собой снижение себестоимости оказываемых услуг, а это в свою очередь приведет к увеличению валовой прибыли. Однако стоит отметить, что от валовой прибыли зависит финансовый показатель, отражающий эффективность деятельности компании ─ валовая рентабельность продаж, о котором было сказано выше. Валовая рентабельность продаж на момент 2017 года составила 30,69%, что на 3,58% ниже, чем в предыдущем году. Из этого следует то, что для повышения валовой рентабельности в 2019 году и далее предприятию необходимо сократить разницу в данном показателе минимум на 6% и выйти на уровень хотя бы 2016 года. Увеличить валовую прибыль предприятия возможно за счет сокращения материальных затрат в структуре себестоимости. Расчеты представлены в таблице 14. Таблица 14 ─ Расчеты по снижению материальных затрат на 6% Показатель 2016 2017 2019 Абсолютное отклонение Материальные затраты, тыс. руб. 2 697 258 2 817 875 2 648 803 -169 073 Выручка, тыс. руб. 13 705 825 13 512 049 13 512 049 0 Себестоимость, тыс. руб. 9 008 678 9 364 575 8 802 701 Валовая прибыль 4 697 147 4 147 474 4 709 349 561 875 Валовая рентабельность продаж 34,27 30,69 34,85 4,16 Проведя математические расчеты можно сделать вывод, что для вывода компании по показателю валовой рентабельности продаж на уровень 2016 года необходимо снизить структуру себестоимости, точнее материальных затрат, на 169 073 тыс. руб. Таким образом, сократив материальные затраты на 6%, в 2019 году валовая рентабельность продаж составит 35%. Учитывая в 2019 году объем сданной нефти на уровне 2017 года (13 512 049 тыс. руб.) и сниженную себестоимость на 169 073 тыс. руб. валовая прибыль компании в 2019 году составит 4 316 547 тыс. руб., что на 169 073 тыс. руб. выше предыдущего года. 70 Процесс сокращения затрат на данный вид элемента уже запущен на предприятии. Он осуществляется посредством заметны импортных материалов на материалы отечественного производства. Тем самым предприятие не только экономит на самих материалах, но и на их транспортировку из других стран. Для того, чтобы данная тенденция на отечественное производство не снизилась, необходимо повышать уровень снабжения качественными материалами российские компании в рамках импортозамещения. На сегодняшний день, доля отечественного оборудования, применяемого ПАО «Транснефть», составляет 93%, к 2020 году планируется её увеличение до 97%. Сократив затраты на заработную плату на 4%, а материальные затраты на 6% в общем итоге сумма расходов по обычным видам деятельности в 2019 году снизится на 278 901 тыс. руб. и составит 11 101 576 тыс. руб. Основываясь на действующей Программе и предположениях, базирующихся на расчетах, следует отметить, что действия по снижению затрат на предприятии возможны и будут эффективны по истечению определённого количества времени. В представленной работе были рассмотрены затраты на заработную плату и материальные затраты. Однако в расходах по операционной деятельности фигурирует еще один незначительный элемент затрат, который интересен для рассмотрения ─ прочие затраты, удельный вес которых в 2017 году составил 16,09%, что на 1,16% выше предыдущего года. К таким прочим будут относиться затраты на использование электроэнергии. На 2017 году целью «Транснефти» стало повышения уровня энергоэффективности на всех производственных объектах. В связи с этим была внедрена система энергоменеджмента, которая действует по сей день. В итоге реализации комплекса технических и организационных мероприятий удельное потребление электроэнергии на транспортировку нефти снизилось на 0,59%, а нефтепродуктов - на 0,82%. Благодаря данной программе было 71 сэкономлено 356 млн руб. В динамике с 2013-2015 гг. предприятие сократило потребление электроэнергии на 5 млрд рублей. Это произошло за счет использования энергосберегающих технологий, что в свою очередь позволило предприятию не только уменьшить производственные издержки, но снизить выбросы в атмосферу вредных веществ. ПАО «Транснефть» и в дальнейшем планирует повышать энергетическую эффективность. Были разработаны технические решения по созданию энергоэффективной нефтеперекачивающей станции, а также были проведены научно-исследовательские работы по использованию возобновляемых источников. Подводя итог, можно отметить, что предприятие стремится к снижению показателя себестоимости за счет материальных затрат и затрат на энергетические ресурсы. При снижении расходов по обычным видам деятельности увеличивается показатель валовой прибыли, что в дальнейшем ведет к увеличению рентабельности валовой прибыли. |