Курсовая работа выполнила Гребенщикова А.С (2). Налог на прибыль и перспектива его развития в России
 Скачать 65.33 Kb.
|
|
ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В Р.Ф 2.1. Современные проблемы функционирования налога на прибыль организации Необходимость проведения эффективной налоговой программы и принятия Налогового кодекса признаётся всеми. Однако работа в этом направлении ведется крайне слабо, а следовательно, разработка и принятие Налогового кодекса полностью опять становится делом далекого будущего. Оказывается, налог на прибыль служит для «стимулирования предпринимательства». Само по себе утверждение, что налог стимулирует предпринимательскую деятельность уже абсурдно. Как налог на прибыль «стимулирует», можно показать на пальцах. Чем больше фирма использует в своей деятельности ресурсов на единицу продукции, тем меньше прибыль, а, следовательно, и налог на неё. Чем меньше расходуется ресурсов, т.е. эффективнее работает предприятие, тем больше государственные изъятия с помощью данного инструмента «стимулирования». Это уже получается наказание за более эффективную работу. Нетрудно понять, что зачастую расходы на организационные и технические мероприятия, направленные на экономию ресурсов, значительно превышают суммы налога на прибыль, т.е. делают модернизацию экономически не выгодной. Во всяком случае в краткосрочном периоде. Утверждение, что налог на прибыль помогает решать социальные проблемы -точно уж является откровением. Ведь до сих пор считалось, что социальные проблемы помогает решать, во всяком случае, бюджетное финансирование, но никак не фискальная деятельность государства. Тем более что чем больше предприятие отчисляет средств государству-тем меньше у неё возможностей для решения социальных проблем своих сотрудников и членов их семей. Если это означает применения для изъятия дважды оного и того же инструмента-налога на прибыль, то возможно, этого и удаётся избежать. Попробуем на проблему двойного налогообложения взглянуть с точки зрения потребителя, т.е. последнего в цепочке движения товара. С точки зрения потребителя, который, в конечном счёте, и является плательщиком любого из налогов, применяемых в стране как раз налицо двойное, или точнее многократное налогообложение. Рассмотрим другой пример: Фирма, занимающаяся автоперевозками, покупая бензин, фактически становится плательщиком налогов, включаемых в цену горючего (налога на расходуемые ресурсы). Чем больше расходуется горючего, тем больше сумма данных налогов, в тоже время налог на прибыль будет соответственно меньше. В случае если фирма вследствие реализации организационных или технических мероприятий сократит расход горючего, государство покроет свои убытки увеличением объёма налога на прибыль. Фирма от такой экономии скорее потеряет, чем выиграет. Как следует из приведённой схемы, в расходы фирмы включаются суммы начисленной амортизации. То есть получается, налог на прибыль является одним из консервантов устаревших технологий и организации управления. Помогает в значительной степени сдержать рост более эффективных фирм, давая возможность организациям бывших государственных предприятий «поедать» доставшееся им в подарок имущество. Добиться перелома в деле сбора налогов в нашей стране можно лишь тогда, когда будут учтены все экономические особенности налога на прибыль. Мизерные доходы большей части населения, а, следовательно, низкий совокупный спрос, который тормозит и развитие производства, и его модернизацию и провоцирует всю совокупность социальных проблем. Состояние вновь созданных предприятий ещё более плачевно. Вместо того чтобы развивать производство, они львиную долю своих средств вынуждены тратить на государственный контроль и регулирование. Весьма значительную лепту в этот негативный процесс вносит налог на прибыль предприятий. Ответ напрашивается сам собой: чтобы оправдать наличие кормушек для нескольких миллионов государственных служащих, в том числе и тех, что числятся на предприятиях, но фактически выполняют функцию по государственному управлению экономикой. Как уже было замечено выше, налог на прибыль является одним из инструментов системы перераспределения производимых в стране материальных благ. На ряду с ним используются такие инструменты как: все прочие виды налогов; таможенные пошлины; вменённые издержки (сертификация, лицензирование, обеспечение государственного контроля и т.д.); дискриминация цен; банковский кредит; денежная эмиссия; инфляция; девальвация; всевозможные льготы и т.д. Кроме того, немаловажную роль играет система распределение бюджетных средств. Одно дело, когда государство расходует изъятые у народа ресурсы на модернизацию производства, развитие науки и образование, и другое дело, когда всё тратиться на прокорм многомилионной армии служащих. Поэтому рассматривать вопрос о практике применения данного налога в отрыве от рассмотрения всей совокупности используемых инструментов перераспределения просто абсурдно. Было бы непростительно относиться к рассматриваемому налогу только как к инструменту, с помощью которого государство изымает производственные материальные блага. Налог — это ещё и система взаимоотношения человека и общества, общества и государства. Как бы не менялись налоги, в основе их лежит насилие. Будь то насилие, основанное на законе, или насилие беззакония. Ведь основные принципы налоговой системы заложены ещё в эпоху рабовладения. Но даже если сравнить ситуацию, сложившеюся в нашей стране, с ситуацией в других экономически развитых странах, то и здесь мы увидим принципиальное отличие. Поэтому должна поменяться и система страхования (от социального налога к подлинно страховым платежам, то есть зависящим от объёма и качества социальных выплат, а не от величины дохода), и система государственного регулирования экономической деятельности будет соответствовать современному уровню развития производительных сил. Только в этом случае нам удастся ликвидировать бедность в стране. 2.2. Перспективы развития налога на прибыль в Р.Ф В современном обществе налоги -основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налог на прибыль представляет собой одну из основных форм налогового изъятия. Он выступает важным инструментом, влияющим на экономическое развитие предприятия. С экономической точки зрения, налог на прибыль — это регулярные денежные отношения, связанные с безвозмездным изъятием государством ВВП (Валовой Внутренний Продукт), в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической политике государства. С юридической точки зрения налог на прибыль представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства. С помощью налога на прибыль организаций государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Через механизм предоставления или отмены льгот и регулирование ставки государство воздействует на инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счёт прибыли. Важную роль в регулировании экономики занимает также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций. Существенная роль принадлежит этому налогу в развитии малого предпринимательства, в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций. В большинстве стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты налога на прибыль в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранными предприятий и организаций. Налог на прибыль организаций занимает особое место в налоговом регулировании инновационной деятельности. Возможные льготы и преференции позволяют стимулировать научно-технический прогресс и инновационное развитие страны. Однако некоторые инструменты в российской практике не находят своего применения, а другие не дают должного стимулирующего эффекта, поэтому требуют своего дальнейшего совершенствования. Несомненно, что одно из важнейших задач налоговой политике в современных условиях является выработка соответствующих мер и применения эффективных инструментов налогового регулирования и стимулирования инновационной деятельности. В 2002 г. с введением главы 25 НК РФ была отменена инвестиционная налоговая льгота, которая позволяла предприятиям не платить 50% налога на прибыль с сумм, направленных на финансирование капиталовложений. Для некоторых отстающих отраслей промышленности предусматривалось стопроцентное освобождение от налога. Отмена инвестиционной налоговой льготы оказала существенное влияние на сокращение объёмов инвестирования прибыли в реальный сектор экономики. Можно привести такую статистику. Раньше для целей исчисления налога на прибыль применялась ставка в размере 35%, её можно было снижать до 17,5% путём направления прибыли на инвестиции в развитие производства. Такой подход не только стимулировал производство, но и позволял минимизировать налоговые платежи. Доля собственных источников организации в общем объёме инвестиций в то время доходила до 49,4%. С введением главы 25 НК РФ инвестиционная льгота была отменена, налоговая ставка снижена до 24%. Предполагалось, что уменьшение ставки будет стимулировать бизнес вкладывать средства в развитие производства. Однако этого не произошло. Удельный вес собственных источников организации уменьшился до 41,2%. Таким образом, для тех налогоплательщиков, которые инвестировали средства в производство, ставка налога на прибыль повысилась. Развитие производства стало происходить не за счёт собственной прибыли организаций, а за счёт заёмных средств. Кроме того, в структуре инвестиций за пять лет в 2,3 раза возросли кредиты российских банков, в 1,9 раза-кредиты иностранных банков. Возникновению такой ситуации во многом способствовало несовершенство налогового законодательства. После отмены льгот российские инвестиции заменили иностранные деньги. В настоящее время, когда кредиты в иностранных банках практически не предоставляются, возврат инвестиционной льготы будет способствовать оживлению инвестиций российских предприятий, более эффективному обновлению их производственных мощностей. Таким образом, требование со стороны бизнес-сообщества вернуть льготу объясняется, прежде всего, необходимостью модернизации производства, так как процент износа основных фондов предприятий в России таков, что российскому бизнесу трудно конкурировать на глобальных рынках. Эксперты полагают, что возврат инвестиционной льготы отвечает курсу правительства на инновации. Для этих целей необходима четкая корректировка норм налогового законодательства в контексте: - средств, учитывающихся в расходах предприятий, - целей, на которые они будут тратиться, - четкого алгоритма ее предоставления, исключающего неоднозначную трактовку нормы. Налоговая льгота выступает эффективным механизмом, способствующим инвестированию прибыли хозяйствующим субъектом в развитие и укрепление производственных мощностей. В последствии предлагаемые меры приведут к увеличению выпуска качественной и конкурентоспособной продукции и соответственно к возрастанию налоговой базы, а также поступлений налога на прибыль в бюджет в бедующем. Опыт многих зарубежных стран подтверждает эффективность применения налоговых льгот, которые посредством их реализации оживляли экономику, меняли направления производства. Возврат к инвестиционной льготе поможет решить часть проблем, не связанных напрямую с пополнением бюджета и инновационным развитием. Это и снижение уровня безработицы за счёт создания новых рабочих мест, и улучшение экологической обстановки, и снижение рисков техногенных катастроф, возникающих при эксплуатации изношенного оборудования, и другие. Применение «амортизационной премии», размер которой был увеличен до 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам, заслуживает дальнейших доработок. По мнению Минэкономразвития России необходимо увеличить размер так называемой амортизационной премии с 30% до 50% для 3-7-й амортизационных групп (срок полезного использования -3-20 лет). Амортизационная премия рассматривается как некий аналог инвестиционной льготы. Однако инвестиционная налоговая льгота является более действенным и эффективным инструментом стимулирования инновационной и инвестиционной активности, так необходимой на современном уровне развития экономики, по сравнению с действующей амортизационной премией. Помимо косвенного стимулирования инвестиционной деятельности организации, законодательством предусмотрены возможности предоставления инвестиционного налогового кредита. Инвестиционный налоговый кредит — это такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст.67 НК РФ предоставляется возможность в течений определённого срока и в определённых пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. В каждом отчётном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) уменьшение суммы налога не может быть более 50% соответствующих платежей по налогу, определённых без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. Принцип целевой направленности инвестиционного налогового кредита направлен на поддержку инвестиционной деятельности организаций, осуществляющих капитальные вложения. Однако идея стимулирования инвестиционной деятельности с помощью налоговых инструментов в виде инвестиционного налогового кредита не нашла своей реализации на практике. Для того чтобы кредит стал действенным инструментом инвестиционной поддержки организаций необходимо радикальное изменение его нормативно-правовой базы. В целях увеличения масштабов использования инвестиционного налогового кредита предлагается реализация следующих мер: - повысить оперативность принятия решений о предоставлении инвестиционного налогового кредита, - передать полномочия по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций субъектам Российской Федерации с последующим администрированием налоговыми органами, - увеличить размер инвестиционного налогового кредита, предоставляемого организации в целях проведении ею научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ или технического перевооружения с 30 до 100% стоимости приобретённого организацией оборудования. Одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ является стимулирование предпринимательской активности, способствующей устойчивому росту экономики. Немаловажная роль в решении этой проблемы принадлежит налоговой системе. Она должна выполнять двоякую роль: обеспечивать финансовыми ресурсами бюджет государства и создавать условия для предпринимательской деятельности. Налоговая система является эффективным инструментом, с помощью которого государство осуществляет практическое регулирование экономической деятельности, в том числе в сфере малого бизнеса. К числу основных факторов, сдерживающих развитие российского предпринимательства, относится несовершенство налоговой системы. Особенность процесса аккумуляции налогов, собираемых в секторе малого бизнеса, состоит в существенной неоднородности составляющих его объектов-малых предприятий, и наличии разных схем налогообложения, определяющих особый способ исчисления налогов. Собственникам и менеджерам малых предприятий достаточно сложно разобраться в преимуществах существующих систем и принять рациональное решение, способствующее снижению налогового бремени на предприятие. Применение методов экономико-математического моделирования позволит обоснованно выбрать эффективную схему налогообложения и рассчитать её влияние ее на развитие конкретного малого предприятия. Налоговая система используется как действенный инструмент реализации финансово-экономической и социальной политике государства. Она с помощью налогов может развивать или сдерживать развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживать общие темпы социально-экономического развития и решать социальные проблемы. Так, с помощью налоговых льгот и преференций государство развивает приоритетные направления в промышленности, активизирует инвестиционные процессы, поддерживает уровень занятости населения. Используя налоги, государство может повлиять на инфляционные процессы, обеспечить протекционизм для отечественных производителей, дотировать депрессивные районы, оказать помощь малоимущим категориям граждан, ограничить производство и потребление отдельных видов товаров, регулировать экспортно-импортные операции и т.д. Особенно остро нуждаются во всесторонней государственной поддержке, в том числе в финансовой, предприятия малого бизнеса, существенное влияние на которую оказывает система налогообложения. Финансовая поддержка может быть как прямой (целевые инвестиции), так и косвенной, например, (в виде льготного налогообложения). В условиях рынка предприятия (в том числе и малые), главным образом, развиваются на основе самофинансирования, поэтому значение косвенных методов их поддержки, в том числе влияния налоговой системы, существенно возрастает, т.к. от неё зависит размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В свою очередь, финансовые ресурсы предприятия являются базой для формирования стратегии его развития. При этом под стратегией предприятия понимается согласованная совокупность решений, оказывающих определяющее воздействие на деятельность предприятия и имеющих долгосрочные и трудно обратимые последствия. Отличительной особенностью системы налогообложения российского бизнеса является её относительная сложность и многовариантность. Поэтому при обосновании стратегии развития малого предприятия необходимо обоснованно выбрать наиболее приемлемую схему налогообложения. Как показывают исследования, отсутствие однозначного представления о необходимости реформирования налоговой системы России приводит к неэффективному применению её инструментов. Это актуализирует разработку концепции реформирования налогового механизма регулирования доходов, поиска направлений совершенствования не только налоговой системы России, но и системы формирования доходов населения. И начинать её надо с анализа основных методико-методологических подходов, связанных, в первую очередь, с прямыми налогами. |