газпромбанк. Налог на прибыль плательщики, объект налогообложения и его составные части

Название	Налог на прибыль плательщики, объект налогообложения и его составные части
Анкор	газпромбанк
Дата	27.12.2022
Размер	41.36 Kb.
Формат файла
Имя файла	Makerova_Sonya_kursovaya (3).docx
Тип	Реферат #865584

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«Санкт-Петербургский государственный морской технический университет»
(СПбГМТУ)

ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Реферат

По дисциплине «Налогообложение»

Тема: «Налог на прибыль: плательщики, объект налогообложения и его составные части»

Выполнил:

студент группы № 4300

Макерова Софья Альбертовна

Санкт-Петербург

2022

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из центральных мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

В налоговой системе России налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых - он обеспечивает значительные поступления средств, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Налог на прибыль является одним из эффективных инструментов перераспределения доходов и макроэкономического регулирования. Он имеет значительный потенциал влияния на межрегиональное распределение ресурсов. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение не только для государства, но и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Российское законодательство по налогу на прибыль характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Как известно, налог на прибыль является одним из самых существенных налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати.

РАЗДЕЛ I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. РОЛЬ НАЛОГА ПРИ ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА

Налог на прибыль является основным видом налога юридических лиц и признан прямым федеральным налогом. Он обязателен к взысканию на всей территории Российской Федерации. Величина налога зависит от финансовых результатов организации. К сведению, действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введенный с 1.01.92 г., построен с учетом зарубежного опыта. Считается, что налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее.

Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов государственного (федерального) бюджета. В федеральном бюджете РФ налог на прибыль составил: в 1992 г.-около 22%, в 19993 г.-около 15%, в 1994 г.-около 17,7%, в 1995 г.-10,1%. Снижение удельного веса этого налога в федеральном бюджете обусловлено повышением значения НДС, сокращением прибыли предприятий и неплатежами, а также уклонением значительного числа юридических лиц от уплаты налогов.

Во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и прежде всего набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы.

На сегодняшний день правила налогообложения регулируется 25 главой Налогового Кодекса Российской Федерации. До 2001 года правила налогообложения прибыли организаций регулировали законом о порядке исчисления и уплаты на прибыль и соответствующие инструкции № 37 о порядке применения закона о налоге на прибыль. Надо сказать, что до 2001 года существовала также 552 постановление Правительства Российской Федерации, которое содержало состав расходов, формирующих себестоимость продукции. Именно эта себестоимость учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Сейчас в налоговом учете термин себестоимость не используется, он остается в финансовом учете, а прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами.

Стоит подчеркнуть, налог на прибыль является федеральным налогом, то есть он устанавливается Налоговым Кодексом РФ и обязательным к применению во всех субъектов РФ. 85 % налога зачисляется в региональный бюджет, 15 % налога зачисляются в федеральный бюджет, таким образом налог на прибыль является бюджет образующим для региональных бюджетов РФ. В федеральном бюджете поступления по налогу на прибыль значительной роли не играют. Ставка налога на сегодня установлена 20 %. До 2001 года ставка налога на прибыль была существенно выше и составляла 35 % (для организаций финансового сектора экономики применялось еще более высокая ставка 42 %). В 2001 году со вступлением в силу Налогового Кодекса РФ ставка была установлена 24 %. Продлилось это недолго и уже в 2009 году в период кризиса, для того чтобы сократить налоговую нагрузку на организации, ставка была снижена и зафиксирована на уровне 20 %. Однако в июне 2021 года, когда пандемия новой коронавирусной инфекции стала оказывать чуть меньшее влияние на экономику нашей страны, были разговоры на уровне возможности повышения ставки налога на прибыль до 25-30 %. Сейчас эта информация является не актуальной и ставка сохраняется на уровне 20 % (для отдельных отраслей производства, для отдельных сфер деятельности ставка снижена). Ставка налога на прибыль 20% из которых 2 % прибыли уплачивается в федеральный бюджет (с 2017 года по 2024 год эта доля составляет 3 %).

Законодательные органы субъекта РФ наделены полномочиями снизить для отдельных категорий налогоплательщиков ставку до 12,5 %. Но далеко не все субъекты пользуются этой возможностью и устанавливают пониженную ставку налога на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиками, под отдельными категориями налогоплательщиков подразумевается не список, в котором поименованы крупные или крупнейшие налогоплательщики конкретного региона, а именно льготы, которые предоставляют регион всем своим налогоплательщикам.

РАЗДЕЛ II. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Одним из элементов налогообложения являются плательщики. Плательщики налога на прибыль — это российские предприятия (организации) и иностранные предприятия (организации), а также филиалы иностранных предприятий (организаций), созданные на территории Российской Федерации. Ознакомимся с ними более подробно. Под российскими предприятиями (организациями) понимаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ. Иностранные организации — это юридические лица, обладающие гражданской правоспособностью, в соответствии с законодательством тех государств на территории которых они созданы, международные предприятия (организации), а также филиалы и представительства этих организаций, созданные на территории Российской Федерации. Они могут осуществлять деятельность в российской федерации как через постоянные представительства либо просто получают доход от источников РФ. Иностранные предприятия (организации) платят налог на прибыль не только в случае осуществления деятельности на территории Российской Федерации, но и в случае получения дохода из источников, находящихся на территории российской Федерации. Предприятия (организации) переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на временный доход для определенных видов деятельности от уплаты налога на прибыль освобождены. Несмотря на практически различные ситуации присутствие иностранных юридических лиц в РФ предусмотрены и обозначены данной организацией в числе плательщиков налога, важно отличать тех, кто не является плательщиками налога. В частности, не уплачивают налог на прибыль те организации, которые применяют специальные налоговые режимы, то есть будь то единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения, или организации, которые являются плательщиками налога на игорный бизнес. Примерами могут послужить:

Организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
Официальные вещательные компании, освещающие деятельность в период и освещающие события XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
Организация FIFA (Federation International de Football Association) и дочерние организации FIFA;
Спортивные конфедерации и национальные футбольные ассоциации, производители медиа информации FIFA, поставщики товаров FIFA.

В отношении организаций, которые применяют специальные налоговые режимы логика законодателя такова, что для этих организаций, а как правило это малый и средний бизнес, необходимо установление преференциальных налоговых режимов, которые дадут возможность не только сократить налоговую нагрузку, но и административную, так как взаимоотношения между налогоплательщиками и бюджетом в контексте налога на прибыль являются очень сложными, детализированными, сложно структурированными и не просто администрируемыми-это как раз таки послабление им со стороны государства.

Также не являются плательщиками налога на прибыль участники проекта «Инновационный центр «Сколково». Идеология предоставления такой льготы совершенно понятна в контексте целей инновационного прорыва, который поставила перед собой Россия. В связи с этим стоит отметить, что налог на прибыль возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. При отсутствии объекта налогообложения обязанность заплатить налог на прибыль не возникает.

Другим важным элементом является объект налогообложения. В нашем случае этим объектом признана валовая прибыль, включающая три основные части, каждая из которых имеет строго установленный порядок расчета:

прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг;
прибыль (убыток) от реализации основных фондов и другого имущества предприятий и организаций;
доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

Прибыль в свою очередь — это доходы, уменьшенные на расходы. Если рассматривать термин доход, то с точки зрения налогового законодательства — это экономическая выгода, которая получается налогоплательщиком в денежной и натуральной форме. То есть в нашем случае прибыль и доходы понимаются как одно целое. Налоговый кодекс содержит перечень тех доходов, которые не признаются доходами при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Например, взносы инвестиционного характера, которые получает организация при формировании или до формирования своего уставного капитала, то есть имущество, которое получается в качестве взноса в уставный капитал организации доходом не являются и соответственно налогом на прибыль не облагаются. Налоговый Кодекс содержит 251 статью, которая перечисляет те доходы, которые не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Важно подчеркнуть, что этот перечень является закрытым и не содержит каких-то оптимистичных для налогоплательщика формулировок «и так далее», «и тому подобное».

Теперь разберемся что же такое прибыль (доход) от реализации продукции, выполненных работ и услуг. Она определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают из неё экспортные тарифы. Перечень затрат, включаемых в стоимость продукции, устанавливается Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость. Данное Положение о составе затрат на производство и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, утверждено постановлением Правительства РФ от 5.08.92г. №552; дополнения и изменения от 1.07.95. №661.

Далее идет прибыль от реализации основных фондов и другого имущества предприятий, организаций, учреждений. Она определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной с учетом их переоценки. При этом остаточная стоимость применяется к основным фондам, нематериальным затратам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный результат от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную рыночную продукцию (работы, услуги), но не ниже её фактической себестоимости. При реализации предприятием продукции по ценам ниже фактической себестоимости в результате снижения её качества или потребительских свойств либо снижения рыночных цен для целей налогообложения используется фактическая цена реализации продукции.

При проведении товарообменных операций либо передаче продукции безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется из средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка.

Сумма выручки от реализации основных фондов и иного имущества определяется предприятием на основании расчетов, представляемых в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Следующая часть-доходы (расходы) от внереализационных операций. Внереализационными доходами как правило считаются:

доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;
суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставный фонд предприятий учредителями;
дивиденды, проценты и другие доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;
доходы от сдачи имущества в аренду;
другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и её реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков.

В отношении доходов от сдачи имущества в аренду или процентов по банковским вкладам это актуально для тех организаций, у которых данный вид деятельности не является основным.

В доходы внереализационных операций не включается стоимость:

объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения;
приватизированных предприятий, передаваемых субъектам РФ и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям, организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, в состав которых входят предприятия;
основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы;
оборудования, безвозмездно полученными атомными электростанциями;
основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами от других железных дорог;
различных сооружений и объектов связи.

Суммы, внесенные в бюджет или во внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

При всём этом важно подчеркнуть, что при налогообложении все доходы учитываются без НДС и акцизов. Для налогового учета большое значение имеет наличие документов, которые подтверждают получение доходов или произведенные расходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, которые подтверждают полученные налогоплательщиком доходы.

Валовая прибыль, полученная в иностранной валюте, суммируется с валовой прибылью в рублях. При этом выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по текущему курсу рубля, котируемому ЦБ РФ, на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия. По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.

В условиях инфляции юридические лица в интересах своих работников повышают оплату труда (особенно это имеет место в коммерческих структурах). С целью ограничения расходов на заработки и сдерживания инфляции, а также получения дополнительных доходов для бюджета государство вводит обложение фонда оплаты труда. Все предприятия, независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе и освобожденные от налога на прибыль), уплачивают налог на прибыль с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению сих нормируемой величиной - в федеральный бюджет по ставке 13%, а в бюджеты регионов - по ставкам, установленным законами субъектов Российской Федерации.

Освобождены от уплаты налога на прибыль с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной только крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия при условии, если выручка от реализации ими сельскохозяйственной продукции собственного производства превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Нормируемая величина расходов на оплату труда работников предприятия ежегодно устанавливает высшей законодательной властью по представлению Правительства РФ. С 1994 г. она определялась исходя из фактической среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг), но не выше шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной федеральным законодательством, и фактической среднесписочной численности работников. При этом в среднесписочную численность включаются работники, состоящие в штате, но выполняющие работы по договору Подряда и другим договорам гражданско-правового характера. В среднесписочную численность работников не включаются:

женщины, находящиеся в отпуске по беременности или родам;
женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;
студенты вузов, проходящие практику на предприятии;
инвалиды войны и некоторые другие категории.

Среднесписочная численность работников предприятий определяется в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной плате рабочих и служащих на предприятиях.

Нормируемая величина расходов на оплату труда увеличивается на предусмотренные законодательством РФ следующие суммы:

выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, включая выплаты по районным коэффициентам за работу в особо трудных климатических условиях, а также надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;
стоимость коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажа морских и речных судов, диспетчерам и членам экипажа авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота;
стоимость выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования;
выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями, независимо от форм собственности.

Итак, нормируемая величина расходов на оплату труда определяется для конкретного предприятия исходя из шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда, умноженной на количество месяцев в отчетном периоде (квартал, полугодие, год) и на фактическую среднесписочную численность работников данного предприятия. Все фактические расходы на оплату труда, рассчитанные из среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции, превышающую установленную норму, подлежат обложению налогом на прибыль по действующим ставкам.

После расчета каждой составной части валовой прибыли и определения превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с установленным нормативом, юридической лицо подсчитывает общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия, помноженную на ставку процента. Как уже было сказано выше налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.

Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и функционирующие в различных отраслях народного хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к любой организационно-правовой форме, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия; Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность.

Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии. Управление прибылью непосредственно связано с производственным менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием.

Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций экономиста. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.