Налоговое право - теория, шпаргалки. Налоги понятие, значение, виды. Отличие налогов от сборов и иных обязательных платежей
 Скачать 0.56 Mb.
|
|
3. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика. При этом налог с организаций взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном.
Само принудительное исполнение налоговой обязанности состоит из двух этапов: первый – обращение взыскания на безналичные денежные средства, которые находятся на счете в банке, второй – обращение взыскания на иное имущество налогоплательщика. Второй этап регулируется ст.47 НК и сам по себе порядок заключается в следующем. Основаниями для обращения взыскания на иное имущество налогоплательщика-организации являются следующие: 1. Недостаточность денежных средств на счетах налогоплательщика. 2. Отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика. 3. Отсутствие информации о счетах налогоплательщика. Налоговые органы не связаны какой-либо обязательностью в том, чтобы сначала найти эти денежные средства на счетах, обратить на них взыскание и только после этого переходить на иное имущество. Сам факт отсутствия информации уже дает возможность перейти к иному имуществу. Обязанность искать счета у налоговых органов кодексом не предусмотрена, поскольку информация о счетах – это обязанность нашего налогоплательщика. Второй этап принудительного исполнения налоговой обязанности тоже начинается с принятия решения. Решение принимается надлежащими должностными лицами. Исполнение этого решения происходит не налоговым органом, а судебным приставом. До 2000 года исполнение осуществлялось органами налоговой полиции, после эти функции переданы судебным исполнителям. Само исполнение постановления налогового органа осуществляется в соответствии с Законом «Об исполнительном производстве», но с учетом положений ст.47 НК. В частности, это Положение об очередности обращения взыскания на имущество налогоплательщиков. Ст.47 содержит эту очередность, которая является обязательной для судебного исполнителя. В первую очередь, обращение взыскания производится за счет наличных денежных средств, то есть изымаются в этом процессе денежные средства, которые находятся в кассе организации. Если наличных денежных средств недостаточно либо их вообще нет, то вторая очередь имущества – это имущество, которое непосредственно не участвует в производстве продукции, товаров, работ, услуг, в том числе это ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт и предметы дизайна в служебных помещениях (пальма в кадке). Третья очередь – это готовая продукция, а также иные материальные ценности, не перечисленные во второй очереди, также не участвующие непосредственно в производственном процессе. Четвертая очередь, если все предыдущие не позволяют погасить недоимку, это уже сырье и материалы, участвующие в производственном процессе, а также станки, оборудование, здания, сооружения и иные объекты, относящиеся к основным фондам. Следующая очередь – имущество, переданное по договору в аренду или в иное владение или пользование. Но для того, чтобы обратить взыскание на это имущество, необходимо, чтобы эти договоры были расторгнуты или признаны судом недействительными. Последняя очередь, которая указана в ст.47, это другое имущество, которое не относится ко всем предыдущим очередям. К общему порядку обращения взыскания на имущество налогоплательщика есть особенности, которые связаны с ситуацией ликвидации организации либо ее реорганизации. При ликвидации организации осуществляется также принудительное исполнение налоговой обязанности, но при этом исполнение возлагается на специального субъекта – на ликвидационную комиссию, полномочия которой определяются ГК и соответствующим законом о несостоятельности и банкротстве. Вторая особенность для ситуации ликвидации заключается в том, что при недостаточности имущества ликвидируемой организации к погашению недоимки могут быть привлечены учредители или участники этой организации. Третья особенность заключается в том, что очередность исполнения налоговой обязанности определяется ст.64 Гражданского Кодекса, по которой удовлетворение требований бюджета и внебюджетных фондов относится к четвертой очереди. При выделении налогоплательщик не может исполнить налоговую обязанность, то солидарная ответственность может настигнуть и выделившееся чистое юридическое лицо, которое выделилось денежными средствами, оставив все долги на старом юридическом лице. Здесь возникает солидарное исполнение налоговой обязанности. Преобразование юридического лица не создает нового налогоплательщика. Например, преобразование ОАО в ЗАО или наоборот не создает нового налогоплательщика. Это тоже важно понимать, потому что это означает, что не возникает обязанность по постановке на налоговый учет и не возникает расходов, которые связаны с этой процедурой.
Принудительное исполнение в отношении физического лица возможно только в судебном порядке. Поэтому если физическое лицо имеет счета в банках, имеет на них безналичные средства, тем не менее, обращение взыскания возможно только в судебном порядке. Административный порядок не допускается. В основном схема примерно та же самая, что и при обращении взыскания на иное имущество организаций. Решение о взыскании сумм недоимки и пени принимает налоговый орган. Однако это решение заключается в подаче искового заявления. И уже в ходе судебного разбирательства окончательное решение принимает суд: либо об обращении взыскания, либо об отказе. При этом иски обращаются в соответствующие суды общей юрисдикции, если речь идет просто о гражданине, и в суды арбитражные, если речь идет о гражданине-предпринимателе, индивидуальном предпринимателе. В ст.48, которая касается физических лиц, есть 6-месячный пресекательный срок, которого нет в отношении организаций. Это срок на подачу искового заявления, истечение которого лишает налоговую каких бы то ни было возможностей взыскать недоимку с физического лица. Это 6 месяцев после истечения срока, который был указан в требовании об уплате налога. Таким образом, наш налогоплательщик - физическое лицо, которое имеет недоимку, должен получить требование в установленном порядке, документ установленного образца, и, пропустив этот срок, дальше начинает исчисляться 6-месячный срок, когда налоговый орган имеет право подачи искового заявления. Этот срок является пресекательным и это означает то, что он восстановлению не подлежит. Арбитражная практика нашего суда подтвердила это понимание сути этого срока именно как срока, не подлежащего восстановлению. И мотивация суда, аргументы, которые суд приводил, городской и кассационный, совершенно очевидны: речь идет о том, что этот срок рассчитан на нормальную деятельность налогового органа, то есть налоговый орган обязан исполнять свои обязанности в соответствии с требованиями. Поэтому если он пропустил свой срок, то налогоплательщик физическое лицо в данном случае оказывается освобожденным. Тут на самом деле можно спорить о том, почему физические лица находятся в привилегированном положении по отношению к организациям, у которых вообще никакого срока нет, что создает свои проблемы, и арбитражный суд кассационной инстанции, разошедшись в представлениях по этому поводу с судом первой инстанции, попытался распространить 6- месячный срок на организации, отказывая налоговой в принятии заявлений по искам организаций именно за пределами этого 6-месячного срока в тех случаях, когда налоговая прибегает к исковому производству для организаций. Судебное решение об обращении взыскания на имущество физического лица дальше исполняется судебным исполнителем по Закону «Об исполнительном производстве» в той же очередности, что и для организаций, с той лишь разницей, что вначале обращается взыскание на безналичные денежные средства, если есть счета в банках, и второе изъятие предусмотрено в действующем Гражданском Процессуальном Кодексе РФ: из имущественной массы выводится имущество, предназначенное для повседневного личного пользования физическим лицом и членами его семьи. Наконец, в отношении физлиц есть еще один специальный аспект – порядок исполнения налоговой обязанности физическими лицами, признанными судом безвестно отсутствующими или недееспособными. Ст.51 НК специально регулирует эту ситуацию. Здесь тоже возникает специальный субъект, исполняющий налоговую обязанность: это либо опекун, если лицо признанно недееспособным, либо это лицо, назначенное органом опеки и попечительства в отношении лица, безвестно отсутствующего. Этот специальный субъект обязан уплачивать налоги за наше физическое лицо за счет имущества физлица, то есть не за свой счет. Если этого имущества не хватает, то исполнение налоговой обязанности приостанавливается, причем приостановление осуществляется на основании решения налогового органа и им же и отменяется. Здесь же в ст.51 написано, что если отменяется решение суда, которое лежало в основе признания лица недееспособным или безвестно отсутствующим, то исполнение налоговой обязанности возобновляется незамедлительно, то есть прямо с момента отмены решения судом. Эта норма вызывает, конечно, здравый вопрос. Представим себе, что если лицо было недееспособным, опекун за счет его имущества не смог уплатить налоги, налоговая обязанность приостановлена, а дальше он признается в здравом уме и твердой памяти, и сразу должен платить налоги. Как он сможет это сделать, если опекун, находясь в здравом уме и твердой памяти, не смог исполнить его налоговой обязанности, а наш вошедший в ум налогоплательщик должен немедленно исполнить? Очевидно, что это ситуация, когда это невозможно сделать, и должен быть какой-то срок, когда произойдет изменение имущественного положения. Но это не учтено. Кроме того, в ст.51 есть еще одна не менее странная норма о том, что если опекун или уполномоченное лицо своими действиями привели к неуплате налогов, штраф за неуплату они платят за счет собственных средств. Но в гл.16, где речь идет о составах, такого специального состава нет. И в результате получается, что нормы ст.51, не подкрепленные соответствующим составом, просто повисают в воздухе. Потому что там есть состав неуплаты налогов, но там указан субъект – налогоплательщик, а не этот специальный субъект. Поэтому 122-ую применить нельзя, а другой никакой подходящей статьи нет.
Способы обеспечения налоговой обязанности —это установленные законом специальные меры воздействия, стимулирующие надлежащее исполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или иным обязанным лицом обязанностей по уплате налогов и сборов. В п. 1 ст 72 НК РФ содержится исчерпывающий перечень способов обеспечения исполнения налоговой обязанности: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика. Порядок и условия применения способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов установлен главой 11 НК РФ. Залог может быть применен в качестве способа обеспечения только при изменении срока уплаты налога (сбора). Основанием возникновения в налоговых отношениях залога является договор, заключенный между залогодателем и налоговым органом (залогодержателем). По общему правилу, залогодателем может быть как юридическое, так и физическое лицо, достигшее возраста 18 лет (п. 1 ст. 335 ГКРФ). Согласно п. 2 ст 335 ГК РФ, вещь, переданная в залог, должна принадлежать залогодателю на праве собственности либо на праве хозяйственного ведения. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ, кроме единственного исключения: предметом залога в налоговых отношениях не может быть предмет залога по другому договору (п. 4 ст. 73 НКРФ). Замена предмета залога допускается только с согласия налогового органа (залогодержателя), если законом или договором не предусмотрено иное. Заложенное имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества (п. 5 ст. 73 НК РФ). В случае неисполнения залогодателем обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества (п. 3 ст. 73 НК РФ). Поручительство, как и залог, может быть применено только при изменении срока уплаты налога (сбора). Поручительство оформляется договором, в силу которого поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность нал о го плательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок суммы налога (сбора) и соответствующих пеней (п. 2 ст. 74 НК РФ). По остальным содержательным и формальным моментам поручительства вступают в регулирование нормы § 5 «Поручительство» гл. 23 ч. 1 ГК РФ. Пеня—денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае нарушения срока уплаты налогов (сборов), в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (п. 1 ст. 75 НК РФ). Пеня уплачивается помимо причитающейся к уплате суммы недоимки по налогу (сбору) и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязательств, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ. пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Пеня не начисляется:
Приостановление операций по счету в банке*-? представляет собой прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в постановлении налогового органа о приостановлении операций по счету и применяется только в двух случаях:
Данный способ обеспечения обязательств применяется только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками сбора), а также в отношении нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, — налогоплательщиков или налоговых агентов. Кроме того, согласно абз. 1,2 п. 2 ст. 76 НК РФ, решение о приостановлении операций по счету не может быть вынесено ранее вынесения решения о взыскании недоимки и пеней за счет денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя в банке. Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете, в форме, утвержденной в приложении 4 к Приказу ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3—19/825 «Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязатепьным платежам в бюджетную систему Российской Федерации». Решение о приостановлении операций по счету в банке действует с момента получения банком указанного решения и до его отмены. Как установлено п. 6 ст. 76 НКРФ(в редакции Закона № 137-ФЗ), решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 134 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от перечисленной суммы, но не более суммы задолженности. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества (в п. 1 ст. 77 НК РФ). Таким образом, в отношении физических лиц, в том числе и индивидуальных предпринимателей, арест имущества ни при каких обстоятельствах не может быть применен. Арест имущества применяется только к организациям при одновременном наличии двух условий:
Арест имущества может быть полным или частичным, и может быть наложен как на все имущество организации, так и на его отдельную часть (п. 2 ст. 77 НК РФ). Решение о наложении ареста на имущество организации принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в форме, установленной вышеуказанным Приказом МНС России. Постановление о наложении ареста на имущество должно содержать предупреждение налогоппателыцика об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения арестованным имуществом (ст. 125 НКРФ). Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее трех рабочих дней, следующих за днем получения санкции прокурора. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества, в котором перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, сточным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков, а при возможности — их реальной (балансовой) стоимости. Решение об аресте имущества отменяется должностным лицом налогового органа, вынесшим постановление об аресте, вышестоящим налоговым органом либо судом. |