налоговый учет. Налоговый учет. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации
 Скачать 43.08 Kb.
|
|
Содержание Введение...................................................................................................................3 Теоретическая часть................................................................................................5 Практическая часть................................................................................................15 Заключение.............................................................................................................23 Список литературы................................................................................................25 Введение Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговый учет является обязанностью всех организаций, в том числе применяющих специальные налоговые режимы. Согласно п. 8 ст. 346.5 гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ установлено, что организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимой для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл.26.1 НК РФ. Отсюда следует, что, даже организации при ведении бухгалтерского и налогового учета должны учитывать положения законодательства о налогах и сборах. Получать необходимую информацию для исчисления единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) налогоплательщики могут не только по данным бухгалтерского учета, но и из актуализированных учетных регистров, и из специальных налоговых регистров, которые разрабатывает сам налогоплательщик. Цель налогового учёта - формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения всех фактов хозяйственной жизни в организации. Существует два основных способа ведения налогового учёта: 1. На основе бухгалтерского учёта. Для этого, в первую очередь, нужно четко определить, какие правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, и чем они отличаются. 2. Организация отдельного налогового учёта. В данном случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского. В этом случае строится самостоятельная система налогового учета, которая не связанна с бухгалтерским учетом. В НК РФ не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он закрепляет лишь основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных учета. Саму же систему налогового учета налогоплательщик должен организовать самостоятельно. В связи с этим перед специалистами финансовой службы неизбежно встает задача практической реализации требований НК РФ. Причем необходимо создать такую оптимальную систему учета, которая позволит минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечит последующий контроль за формированием налоговой базы. Целью написания данной работы является рассмотрение особенностей учета затрат на капитальные вложения в налоговом учете. Исходя из цели работы, были определены следующие задачи: – определить какие должностные лица ведут налоговый учет; – исследовать учетную политику организации для целей налогообложения; – охарактеризовать порядок и сроки уплаты налога на прибыль и подачи налоговой декларации. Теоретическая часть Требования к налоговому, как и к любому другому, бухгалтеру можно разделить на две группы: профессиональная квалификация и личные качества. Здесь сразу нужно отметить, что на сегодня обязательных квалификационных требований для рядовых бухгалтеров законодательство РФ не содержит. Закон № 402-ФЗ говорит только о требованиях к главбухам, да и то не для всех категорий организаций. Профстандарт «Бухгалтер» (приказ Минтруда РФ от 21.02.2019 № 103н) подлежит обязательному применению только, если это указано в законах или других нормативных актах (ст. 195.3 ТК РФ). Т.е. его обязательность относится только к главбухам организаций, перечисленных в ст. 7 закона № 402-ФЗ (ОАО, банки, страховые компании и т.п.). Бухгалтер, как и любой работник, обладает общими правами, которые охватывает ст. 21 ТК РФ: рабочее место, соответствующее нормативным требованиям, оплата труда, отдых установленной продолжительности и т.п. Но обычно эти права не включают в инструкцию, а отражают в трудовом договоре. Для непосредственного выполнения обязанностей бухгалтер может выступать с инициативой. Например, для повышения эффективности на своем участке работы он может предложить своему руководителю новшество. Также иногда бухгалтеру могут дать полномочия в части подписания отдельных первичных документов. Что же касается обязанностей, то они для налогового бухгалтера заключаются в начислении обязательных платежей, их отражении на счетах бухгалтерского учета и формировании деклараций. Конкретный круг обязанностей зависит от масштабов компании. В малых предприятиях один специалист может отвечать за расчет сразу нескольких обязательных платежей. В средних и крупных компаниях бухгалтер обычно ведет один налог или даже только часть расчетов по нему. Например, специалист по НДС может заниматься только книгой продаж. НК РФ предусмотрено обязательное наличие в организации учетной политики для целей налогообложения, причем в качестве самостоятельного документа. Учетная политика для целей бухгалтерского учета этот документ не заменяет. Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). Если у налогоплательщика отсутствуют регистры налогового учета, которые статьей 314 НК РФ предписано устанавливать приложениями к учетной политике, то наступает ответственность по статье 120 НК РФ (штраф от 10 тысяч рублей). Отсутствие учетной политики, точнее, отсутствие выбранных показателей для расчета, просто не позволит налогоплательщику, применяющему общий режим налогообложения, в большинстве случаев уплатить налоги. Например, налогоплательщик не сможет учитывать расходы на приобретение основных средств, если не выберет метод амортизации и т.д. Ответственность за допущенные в самом документе ошибки не установлена. Но следование устаревшим положениям может привести к неправильному определению налоговой базы, занижению суммы налога. Обнаружив в учетной политике ошибочные положения (предположим, неправильно определена дата реализации применительно к недвижимому имуществу), налоговый орган получает основания для целенаправленной проверки подобных вопросов [2, c.431]. Обязанности налогоплательщика направлять учетную политику в налоговый орган к какому-либо установленному сроку нет. Поэтому представлять учетную политику нужно, если получено соответствующее требование налогового органа в рамках налоговой проверки. Обратите внимание, что в таком случае представлению подлежат приказ об утверждении учетной политики, собственно учетная политика, все приложения, входящие в ее состав. В качестве исходной должна быть информация о том, какой режим налогообложения будет применять организация: общий, специальный или их совмещение. Помимо этого, нужно знать структуру организации, так как наличие или отсутствие обособленных подразделений влияет на порядок уплаты налогов и требует отражения в учетной политике. Кроме того, при наличии обособленных подразделений в учетной политике закрепляется порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, а также ведения журнала учета счетов-фактур и книги продаж. Нужно проанализировать виды деятельности, которыми организация фактически занимается. В случае начала осуществления новых видов деятельности учетная политика может быть дополнена порядком отражения этих видов деятельности для целей налогообложения. При необходимости такие дополнения вносятся в течение налогового периода [7, c.102]. Следует удостовериться в обладании специальным статусом. Например, для профессиональных участников рынка ценных бумаг действуют особенности определения налоговой базы, в частности, возможность включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Необходимо проверить принадлежность организации объектов (земля, транспорт, имущество), которые признают ее налогоплательщиком соответствующего налога. В итоге для организации, применяющей общий режим налогообложения, в учетной политике способы (методы) учета показателей для налогообложения можно будет установить только в отношении налога на прибыль организаций и НДС. Для исчисления иных налогов дополнительных положений, помимо законодательства о налогах и сборах, не потребуется. В этом случае структура учетной политики может выглядеть следующим образом: общие положения, НДС, налог на прибыль, формы регистров. Требования, в соответствии с которыми должна быть составлена учетная политика, перечислены в различных статьях Налогового кодекса. Из приведенных в кодексе положений, можно выявить следующие требования к ее формированию: 1) организация осуществляет выбор одного способа (метода) из нескольких, допускаемых законодательными актами; 2) способы, выбранные организацией, устанавливаются для всех структурных подразделений; 3) данные способы устанавливаются на длительный срок и применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения; 4) данные способы должны быть закреплены приказом, распоряжением руководителя организации [5, c.281]. Потребности в том, чтобы формировать налоговую учетную политику каждой год, нет. Однажды приняв, ее применяют до тех пор, пока в документ, закрепляющий ее, не будут внесены изменения. Изменения, которые вносятся организацией добровольно, применяются с нового налогового периода. При изменении налогового законодательства - с момента начала действия нормативного акта. При этом закрепляются элементы, имеющее значение для ведения хозяйственной деятельности. Организация формирует две учетные политики: в целях бухгалтерского учета и для расчета налогов. Оформить их можно в виде отдельных документов, так и в виде частей общей учетной политики. На практике вести две независимые учетные политики будет удобнее. В учетной политике для целей налогообложения следует выделять организационно-технические и методические приемы, при этом давая ссылку на статью Налогового кодека РФ, на которой основан выбор. Методические вопросы раскрывают способы учета объектов налогообложения: – квалификация объектов учета в целях расчета налоговых баз; – оценка объектов учета в целях формирования налоговых баз; – момент признания объектов учета, таких как доходы и расходы, и момент формирования налоговой базы и др. [1, c.223]. Организационно-технические вопросы рассматривают способы организации и ведения налогового учета с точки зрения работы бухгалтерской службы в части налогового учета: – построение работы бухгалтерской службы в области налогового учета (или отдельной налоговой службы и организация ее взаимодействия с бухгалтерией); – состав и порядок формирования аналитических регистров налогового учета; – документооборот в части налогового учета, порядок хранения документов налогового учета; – формы регистров налогового учета, которые организация разрабатывает самостоятельно. Согласно НК РФ, аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Налоговые органы не могут устанавливать обязательные формы налоговых регистров, предприятие разрабатывает их самостоятельно, однако регистры должны содержать обязательные реквизиты: - наименование документа; - дата составления; - измерители операций (натуральный или денежные); - название хозяйственной операции; - подписи ответственных лиц [6, c.221]. Аналитические регистры налогового учета играют большую роль в организации налогового учета на предприятии и являются неотъемлемым элементом учетной политики для целей налогообложения. Группировка элементов учетной политики организации для целей налогообложения предполагает их деление на основные, специальные и дополнительные элементы. Основная группа – это те элементы, обязательное наличие которых предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Это такие элементы, как момент определения налоговой базы, момент признания доходов и расходов, метод начисления амортизации и т.д. [3, c.121]. Специальные элементы необходимы для определенных категорий налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности. К примеру, формирование налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Дополнительная группа содержит элементы учетной политики, которые не определены законодательством, но в законе существует альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из вариантов. Эти элементы не являются обязательными. К ним можно отнести определение операций, не подлежащих налогообложению, сроки уплаты налога, применение норм амортизации по основным средствам, которые находились в эксплуатации и т.д. Грамотно составленная учетная политика для целей налогообложения способна помочь в решении нескольких задач: - оптимизация налогообложения: использование различных способов налогового учета оказывает различное влияние на налоговую нагрузку; - оптимизация трудоемкости: сближение налогового и бухгалтерского учета позволяет сделать работу менее трудозатратной; - уменьшение риска возникновения разногласий с проверяющими органами: чем более ясно, четко и обоснованно построен процесс налогового учета, тем меньше риск отклонения от правил действующего законодательства [4, c.201]. В заключение следует заметить, что налоговый учет представляет собой не только установленный законодательством механизм фискального управления, с помощью которого рассчитывается налоговая база по определенным налогам, но и важный элемент управления, дающий возможность оптимизировать финансовое состояние организации. Налог на прибыль – это разновидность федерального налога, который платят юридические лица. Налогоплательщики данного налога зафиксированы в ст. 246 НК РФ. Можно выделить три основные группы, которые обязаны платить налог на прибыль: – организации на общей системе налогообложения (ОСНО); – иностранные организации, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ; – участники консолидированной группы налогоплательщиков. Порядок уплаты налога на прибыль регламентирован ст. 287 НК РФ, где в том числе определены сроки перечисления в бюджет налога, исчисленного по итогам года, и авансовых платежей, рассчитываемых внутри него. Годовой налог на прибыль уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Срок уплаты налога на прибыль по итогам отчетных периодов зависит от того, каким способом организация исчисляет авансовые платежи. Так, если отчетным периодом для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев и при этом организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сроки уплаты квартального аванса будут такими (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ): - 28 апреля; - 28 июля; - 28 октября. Если помимо квартального аванса компания платит ежемесячные, они перечисляются не позднее 28-го числа каждого месяца соответствующего отчетного периода. При этом уплаченные ежемесячные авансы засчитываются в счет квартального аванса, а квартальные авансы – в счет налога за год (п. 1 ст. 287 НК РФ). Те же организации, которые платят авансы по фактической прибыли, перечисляют их не позднее 28-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог (п. 1 ст. 287 НК РФ). Во всех случаях 28-е число – срок регламентный. Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Налоговую декларацию по налогу на прибыль нужно направить даже фирмам, которые по тем или иным причинам не вели деятельность (п. 1 ст. 289 НК РФ). Порядок заполнения декларации прописан в Приказе ФНС РФ от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@. Обязательные составляющие декларации: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02. Остальные разделы и приложения заполняют по ситуации. По срокам отчетности отчитывающиеся компании можно условно разделить на две группы: – Организации, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно, исходя из прибыли в предыдущем квартале. – Организации, которые платят налог ежемесячно по фактической прибыли. Для первой группы отчетные периоды и сроки такие: I квартал – 28 апреля; полугодие – 28 июля; 9 месяцев – 28 октября; год – 28 марта следующего года. Для второй группы отчетные периоды отличаются: месяц (январь), два месяца (январь – февраль), три месяца (январь – март) и по этой аналогии еще девять периодов (п. 3 и 4 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ) Сроки сдачи – не позднее 28-го числа каждого месяца. Подробный алгоритм расчета базы описан в ст. 315 НК РФ. Налог платится с полученной прибыли. Чтобы узнать сумму прибыли, следует из полученных доходов вычесть понесенные расходы. И доходы, и расходы для расчета следует брать с начала года нарастающим итогом. Расходы обязательно должны быть экономически обоснованы и поименованы в соответствующих статьях главы 25 НК РФ. Полученная прибыль – это и есть налоговая база, с которой берется налог в размере 20 %. Если расходы превысили доходы и образовался убыток, то налоговая база будет равна нулю – налог платить не надо. Формула расчета налога на прибыль: (Доходы - Расходы) * 20 %. Как рассчитать налог на прибыль, рассмотрим на примере. Доходы ООО «Дело» за 2020 год составили 1 250 000 рублей. Расходы, принимаемые к учету, составили 836 000 рублей. Налоговая база: 1 250 000 - 836 000 = 414 000 рублей. Налог на прибыль: 414 000 * 20 % = 82 800 рублей. В этой сумме присутствует налог, зачисляемый в федеральный бюджет, – 12 420 рублей (414 000 х 3 %), налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, – 70 380 рублей (414 000 х 17 %). 12 420 + 70 380 = 82 800 рублей (общая сумма налога). Проводка «Начислен налог на прибыль» будет представлена такой записью: Дебет 99 Кредит 68. Если не отчитаться и не заплатить налог в срок, компанию оштрафуют (ст. 119 НК РФ). В общем случае штраф равен 5 % от суммы налога. Но для штрафа есть определенные пределы. Во-первых, минимальный штраф составит 1000 рублей, даже если налог был всего 100 рублей. Несомненный плюс для нарушителя в том, что максимальный штраф составляет 30 % от суммы налога. При этом штраф берется за каждый месяц просрочки, в том числе неполный (ст. 119 НК РФ). При неуплате налога, отраженного в декларации, инспекция может заблокировать на расчетном счету сумму долга или арестовать имущество. Также за каждый день опоздания начисляются пени (ст. 75 НК РФ). Должностное лицо предприятия могут привлечь к административной ответственности, выписав предупреждение или оштрафовав на 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ). Практическая часть Особенности учета затрат на капитальные вложения в налоговом учете Ускорение темпов роста экономики обусловлено повышением инвестиционной активности ее субъектов. Причем для реальной модернизации, укрепления ресурсной базы, роста доходности и повышения конкурентоспособности национального хозяйства принципиальными должны стать отказ от малоэффективных капитальных вложений и концентрация их на финансировании высокотехнологичных производств. Для этого государственные и частные инвестиции в создание, модернизацию, реконструкцию предприятий должны направляться в инновационные сферы деятельности. По мнению ученых, реализация рациональной системы капитальных вложений в объекты основных средств позволит в течение 5-6 лет увеличить объем долгосрочных вложений на 40-50 %. Причем следует наращивать темпы отечественных капитальных вложений, поскольку доля прямых иностранных инвестиций в экономику России постепенно сокращается: если в 2007 г. она превысила 70 %, то в 2012 г. упала до 16,6 %. Одним из инструментов поддержания инвестиционной политики организаций, направленной на обновление основных фондов, является предоставление налоговых льгот при осуществлении ими капитальных вложений по налогу на прибыль организаций. Для этого субъекты хозяйствования имеют право включать в состав расходов, принимаемых для его расчета в отчетном (налоговом) периоде, часть расходов, произведенных на капитальные вложения в объекты основных средств (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ), носящих неофициальное название «амортизационная премия». Налоговая льгота по расходам на капитальные вложения и расходам, понесенным в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, была введена в 2006 г. в целях стимулирования обновления основных средств. Льгота заключается в том, что часть затрат на капитальные вложения в основные средства может быть единовременно списана на расходы отчетного (налогового) периода, т. е. организации могут включить в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, до 10 % либо до 30 % (в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Для налогоплательщиков, являющихся юридическими лицами и осуществивших капитальные вложения в объекты основных средств, в том числе подвергшиеся достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, амортизационная премия является существенной льготой. Однако ее применение осложняется недоработками законодательной базы, незнанием механизма ее реализации в практической работе, спорными моментами ее целесообразности. Эффективность использования права налогоплательщика на амортизационную премию обусловлена трактовкой категорий, которые подпадают под действие рассматриваемой налоговой льготы. В п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ (НК РФ) даны их определения, позволяющие правильно отразить в налоговом учете затраты, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств. Достройка, дооборудование, модернизация являются работами по изменению технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Реконструкция представляет собой переустройство существующих объектов основных средств, связанное по проекту реконструкции основных средств с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Техническое перевооружение составляет комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники или технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Определение термина «капитальные вложения» для точного расчета суммы амортизационной премии в НК РФ не приведено, как и понятия «капитальный ремонт», использование которых в отнесении произведенных расходов в состав текущих и капитальных затрат могло бы привести к снижению налоговых рисков и недопущению нарушения правил налогообложения. В практической работе следует руководствоваться положениями, предусматривающими использование дефиниций, содержащихся в других отраслях права. Поэтому при идентификации расходов, которые учитываются как капитальные вложения при расчете налогооблагаемой прибыли, следует использовать определение, сформулированное в обновленной редакции Федерального закона от 25.02.1999 N° 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Капитальными вложениями, согласно этому определению, являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Пользование механизмом, позволяющим единовременно признать часть расходов на капитальные вложения в налоговом учете, усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. В них возникают различия в первоначальной стоимости объектов основных средств и суммах начисленной амортизации. Бухгалтеру приходится вести учет основных средств, в которые осуществлены капитальные вложения, обособленно, поскольку в бухгалтерском учете их первоначальная стоимость, а следовательно, и размер амортизации, будут превышать эти же показатели в налоговом учете. Применение амортизационной премии может быть невыгодно для недорогих объектов основных средств, поскольку полученная сумма экономии на налогах будет относительно мала, а бухгалтеру придется потратить время на учет расчетов по налогу на прибыль организаций в части возникших отложенных налоговых обязательств. Кроме того, существуют спорные вопросы относительно видов объектов основных средств, к которым применима данная налоговая льгота, например, возможность получения амортизационной премии по объектам основных средств: – приобретенным для передачи в лизинг; – полученным в качестве вклада в уставный капитал. Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на возможность применения льготы к указанным объектам, а Минфин России в письме от 19.06. 2009 № 03-03-06/2/122 «О применении в целях налогообложения прибыли амортизационной премии по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал» разъяснил, что к этим объектам основных средств не может применяться амортизационная премия. В то же время некоторые организации использовали амортизационную премию в отношении данных объектов основных средств и подтвердили право на ее применение в арбитражном суде. Так, данный вопрос рассмотрен в постановлении ФАС Поволжского округа от 15.09.2005 № А12-33639/04-С51, в котором указано, что в силу ст. 8, 14 и 16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» учредитель общества, вносящий вклад в уставный капитал, взамен получает долю в уставном капитале общества, соответствующую стоимости его чистых активов. При таких обстоятельствах нельзя признать обоснованным довод налогового органа о безвозмездной передаче обществу вклада. Некоторые организации, отказываясь от использования данной налоговой льготы, опасаются, что в случае продажи объекта, по которому использовано право на получение амортизационной премии до истечения 5 лет, придется восстановить льготу. С 1 января 2009 г. в ст. 259 НК РФ появилось правило о восстановлении амортизационной премии. Если организация реализует объект основных средств, к которому была применена амортизационная премия, до окончания пятилетнего срока эксплуатации объекта, то единовременно учтенные в качестве расходов отчетного (налогового) периода суммы необходимо восстановить и включить в налоговом учете в состав внереализационных доходов. Такой порядок действует в отношении основных средств, которые были введены в эксплуатацию после 1 января 2008 г. Однако восстанавливать амортизационную премию следует не всегда, а только при реализации объекта основных средств, под которую не подпадают: – передача объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал; – операции по реорганизации субъекта хозяйствования; – операции по списанию объекта основных средств по причине износа, недостачам, выявленным при проведении инвентаризации, в результате порчи объекта из-за стихийного бедствия. Долгосрочное планирование обеспечения хозяйственной деятельности организации основными средствами не позволит ей понести убытки по реализации основных средств до окончания пятилетнего срока их эксплуатации. Главной причиной отказа от применения амортизационной премии является то, что едино- временное списание больших сумм расходов не позволяет распределить их равномерно по отчетным (налоговым) периодам. Это значит, что эффект от применения льготы проявится только в первый год срока полезного использования объектов основных средств, а в дальнейшем налог на прибыль организаций, наоборот, увеличится в связи с уменьшением амортизации. Между тем снижение суммы налога на прибыль организаций за счет амортизационной премии по объектам основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения, даст возможность укрепить финансовое положение организации, используя дополнительные ресурсы для пополнения оборотных средств, инвестиционной деятельности, финансовых вложений и др. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета амортизации при применении данной налоговой льготы. Пример. Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Лотос» в сентябре текущего года приобрело и ввело в эксплуатацию объект основных средств, первоначальная стоимость которого в бухгалтерском и налоговом учете составила 240 000 руб., срок полезного использования – 24 мес. Согласно учетной политике в бухгалтерском и в налоговом учете амортизация данного объекта начисляется линейным способом. Представим расчеты суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в октябре текущего года, если в учетной политике для целей налогообложения ЗАО «Лотос» использует право на амортизационную премию в размере 10 % расходов на капитальные вложения: 1) сумма амортизации по приобретенному и введенному в эксплуатацию объекту основных средств за октябрь текущего года в бухгалтерском учете — 10 000 руб. (240 000 руб. / 24 мес.); 2) сумма амортизационной премии за октябрь текущего года по данному объекту в налоговом учете – 24 000 руб. (240 000 руб. * 10 %); 3) сумма амортизации для целей налогообложения прибыли в октябре текущего года – 9 000 руб. [(240 000 руб. - 24 000 руб.) / 24 мес.]. Для целей налогового учета сумма расходов в октябре текущего года составит 33 000 руб. (24 000 руб. + 9 000 руб.). А начиная с ноября, будет составлять 9 000руб. ежемесячно. Для целей бухгалтерского учета расходы по амортизации приобретенного объекта основных средств будут равны 10 000 руб. в каждом месяце, начиная с октября текущего года. Возникшую разницу по суммам расходов, признанным в бухгалтерском и налоговом учете, в октябре текущего года следует отразить бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 4 600 руб. [(33 000 руб. - 10 000 руб.) * 20 % / 100 %]. На сумму ее списания, начиная с ноября, выполняется запись: Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 200 руб. [(10 000 руб. - 9 000 руб.) х 20 %]. Представим расчет суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, если в учетной политике для целей налогообложения ЗАО «Лотос» право на амортизационную премию не использовано. Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль организаций совпадет и будет равна 10 000 руб. (240 000руб.: 24 мес.). Таким образом, при применении амортизационной премии для целей налогообложения прибыли трудоемкость бухгалтерского учета возрастает незначительно. Следует выполнить несколько дополнительных проводок по всей совокупности объектов основных средств, в отношении которых применяется рассматриваемая льгота. Для получения организацией финансовой выгоды целесообразно применять амортизационную премию не ко всем основным средствам, в отношении которых осуществлены капитальные вложения, а только по объектам с высокой первоначальной стоимостью. Такой порядок получения амортизационной премии не противоречит налоговому законодательству, поскольку НК РФ не содержит положений, которые бы обязывали организацию применять амортизационную премию ко всем приобретенным (созданным) ею основным средствам. Для этого в учетной политике для целей налогообложения прибыли необходимо закрепить положение, по которому амортизационная премия применяется для объектов основных средств, первоначальная стоимость которых превышает определенный размер (например, 1 млн руб.). При выборе такого варианта реализации права на налоговую льготу организация избежит появления разниц в бухгалтерском и налоговом учете по недорогим объектам основных средств. Утверждение положения о применении амортизационной премии в учетной политике организации для целей налогообложения, где обязательно указание конкретного размера амортизационной премии, должно предваряться анализом результатов расчета пользования данной льготой, так как использование амортизационной премии – право, а не обязанность налогоплательщика. Кроме того, следует планировать движение объектов основных средств на перспективу и использовать эти планы в целях получения максимального эффекта от права воспользоваться амортизационной премией. Налоговая льгота должна применяться организацией, если она не собирается перепродавать или сдавать в лизинг приобретаемые основные средства. Благодаря амортизационной премии можно существенно сэкономить на платежах по налогу на прибыль организаций. Но в силу того, что она ведет к расхождениям данных в бухгалтерском и налоговом учете, для оптимизации налогообложения организациям выгодно пользоваться амортизационной премией в отношении дорогостоящих объектов. В этом случае удастся избежать применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, по недорогим объектам основных средств, сократив, таким образом, трудоемкость бухгалтерского учета. Заключение Налоговый учет был введен сравнительно недавно, создав трудности многим предприятиям. Это обусловлено тем, что организации должны вести два учета: бухгалтерский и налоговый, что повысило предприятиям затраты на ведение двух этих учетов. Также усложнилась работа у бухгалтеров, которые ведут эти учеты, так как им приходится учитывать одни и те же показатели в разных ведомостях. Так же по налоговому учету отсутствуют какие-либо нормативные документы по налоговому учету, существуют только рекомендации по его ведению, это так же осложняет его ведение. Это минусы налогового учета. Плюсами налогового учета является то, что если вести его выстроить правильную систему налогового учета предприятие через год осознает, что у него отпала проблема с налоговыми проверками: ведь налоговые органы не перестанут устраивать налоговые проверки, но при этом все данные будут на лицо. Так же плюсом, по отношению к налоговым органам, является то, что налогоплательщикам не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), так как в бухгалтерском учете будет занижена стоимость их предприятия. Налоговый учет может продолжать развиваться и дальше, но есть вероятность, что с его развитием может уйти в прошлое бухгалтерский учет, так как точность налоговой базы основана на разведении налогового и бухгалтерского учетов. Бухгалтерский учет же будет играть важную роль лишь на крупных предприятиях - для отчета перед акционерами, для получения кредитов, а на средних и малых предприятиях бухгалтерская отчетность вскоре утратит актуальность. Не исключено, что и в законодательстве требование к обязательному ведению бухгалтерского учета в будущем постепенно исчезнет. Налоговый учет в нашей стране еще слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль. Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает. Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению, в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам. Список литературы Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2019. - 472 c. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2019. - 848 c. Кругляк, З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 384 c. Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2019. - 341 c. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: Учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2019. - 304 c. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2019. - 336 c. Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c. |