рефератмсфо. Название стандарта
 Скачать 40.37 Kb.
|
|
СОДЕРЖАНИЕ 1. Название стандарта……………………………………………………………. 2. Дата вступления стандарта……………………………………………………… 3. Цель стандарта………………………………………………………………… 4. Сфера применения стандарта…………………………………………………… 5. Основные термины, применяемые в стандарте………………………………... 6. Характеристика стандарта……………………………………………………… 7. Название, дата вступления в силу и характеристика белорусского аналога заданному стандарту……………………………………………………………..... 8. Сравнительная характеристика заданного МСФО с нормативным документов в Республике Беларусь……………………………………………….. 1. Название стандарта МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» — международный стандарт финансовой отчетности, который применяется для учета и раскрытия соответствующей информации о вознаграждениях работникам. IAS 19 создан с целью описания того, как учитывать, а также раскрывать информацию о вознаграждениях персоналу. МСФО 19 Вознаграждения работникам известен тем, что в нем рассматривается учет пенсионных планов. Ранее этот учет был очень сложен, но после изменения стандарта в 2011 году он стал проще и логичнее. С тех пор стандарт претерпел еще ряд поправок, но изменений в IAS 19 в 2018 совет по МСФО не вносил. 2. Дата вступления стандарта действует с 01.01.1985 года, с изменениями от 01.01.2013 года, введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н. 3. Цель стандарта Цель МСФО 19 состоит в предписании учета и раскрытия информации для выплаты сотрудникам (то есть всех форм вознаграждений сотрудникам). Стандарт требует от организации признавать: (a) обязательство – в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем; и (b) расход – в случае если организация использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение. 4. Сфера применения стандарта Работодатель применяет этот стандарт для учета всех вознаграждений работникам, кроме тех, в которых применяется МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях». Настоящий стандарт не касается отчетности по планам вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»). Вознаграждения работникам, к которым применяется настоящий стандарт, включают вознаграждения, которые обеспечиваются: a) Согласно формализованным планам или другим формализованным соглашениям между предприятием и его работниками, группами работников или их представителями. b) Согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми предприятия должны осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие планы, совместно учрежденные несколькими работодателями. c) Сложившейся практикой, которая ведет к появлению обязательства, вытекающего из такой практики. Сложившаяся практика приводит к возникновению обязательства, вытекающего из нее, если предприятие не имеет реальной альтернативы выплате вознаграждений работникам. Примером обязательства, вытекающего из практики, может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики предприятия приведет к неприемлемому ущербу в его отношениях с работниками. 5. Основные термины, применяемые в стандарте Определения вознаграждений работникам Вознаграждения работникам – все формы возмещения, которые организация предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги или расторжение трудового соглашения. Краткосрочные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объеме ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и краткосрочных вознаграждений работникам), выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам – все виды вознаграждений работникам, кроме краткосрочных вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий. Выходные пособия – вознаграждения работникам, предоставляемые в обмен на расторжение трудового соглашения в результате одного из двух событий: (a) решения организации расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста; или (b) решения работника принять предложение о вознаграждении, предоставляемом в обмен на расторжение трудового соглашения. Определения, связанные с классификацией программ вознаграждений Программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности – формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми организация выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании их трудовой деятельности. Программы с установленными взносами – программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в рамках которых организация осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (фонд) и не будет иметь каких-либо юридических или обусловленных практикой обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам всех вознаграждений, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах. Программы с установленными выплатами – программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в организации, отличные от программ с установленными взносами. Совместные программы нескольких работодателей – программы с установленными взносами (кроме государственных программ) или программы с установленными выплатами (кроме государственных программ), которые: МСФО (IAS) 19 © IFRS Foundation 3 (a) объединяют активы, внесенные различными организациями, не находящимися под общим контролем; и (b) используют эти активы для выплат вознаграждения работникам нескольких организаций при условии, что взносы и размер выплат определяются независимо от того, в какой организации заняты получающие их работники. Определения, связанные с чистым обязательством (активом) программы с установленными выплатами Чистое обязательство (актив) программы с установленными выплатами – дефицит или профицит, скорректированный с учетом эффекта от ограничения величины чистого актива программы с установленными выплатами предельной величиной активов. Дефицит или профицит – это: (a) приведенная стоимость обязательства по установленным выплатам, за вычетом (b) справедливой стоимости активов программы (при наличии таковых). Предельная величина актива – приведенная стоимость экономических выгод, доступных в виде возврата средств из программы или сокращения будущих взносов в программу. Приведенная стоимость обязательства по установленным выплатам – приведенная стоимость (без вычета активов программы) ожидаемых будущих выплат, необходимых для осуществления расчета по обязательству, возникающему в связи с услугами работников, оказанными в текущем и прошлых периодах. Активы программы включают: (a) активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам; и (b) квалифицируемые страховые полисы. Активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам – активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся организацией), которые: (a) принадлежат организации (фонду), юридически не зависимому от отчитывающейся организации и существующему исключительно для осуществления выплат или финансирования вознаграждений работникам; и (b) могут быть использованы только для осуществления выплаты или финансирования вознаграждений работникам, не предоставляются собственным кредиторам отчитывающейся организации (даже при ее банкротстве) и не возвращаются отчитывающейся организации, за исключением случаев, когда: (i) оставшиеся активы фонда достаточны для выполнения всех соответствующих обязательств фонда или отчитывающейся организации по программе вознаграждений работникам; или (ii) активы возвращаются отчитывающейся организации в качестве возмещения за уже выплаченные вознаграждения работникам. Квалифицируемый страховой полис – это страховой полис1 , выданный страховщиком, который не является связанной стороной (как этот термин определен в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах») отчитывающейся организации, если средства по такому полису: (a) можно использовать только для осуществления выплаты или финансирования вознаграждений работникам в рамках программы с установленными выплатами; и (b) не предоставляются собственным кредиторам отчитывающейся организации (даже при ее банкротстве) и не возвращаются отчитывающейся организации, за исключением следующих случаев: (i) такие средства представляют собой излишек активов, который не требуется для выполнения всех предусмотренных полисом обязательств по предоставлению вознаграждений работникам; или 1 Квалифицируемый страховой полис не обязательно является договором страхования в значении, используемом в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». МСФО (IAS) 19 4 © IFRS Foundation (ii) такие средства возвращаются отчитывающейся организации в качестве возмещения за уже выплаченные вознаграждения работникам. Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. (См. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».) Определения, связанные с затратами по программе с установленными выплатами Стоимость услуг включает: (a) стоимость услуг текущего периода – увеличение приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам в результате оказания работником услуг в текущем периоде; (b) стоимость услуг прошлых периодов – изменение приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, которое возникает в результате изменения программы (введения новой, отмены или изменения существующей программы с установленными выплатами) или сокращения программы (значительного уменьшения организацией количества работников, включенных в программу); и (c) прибыль или убыток, возникающие при погашении обязательств. Чистая величина процентов на чистое обязательство (актив) программы с установленными выплатами – изменение чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами в течение периода, возникающее с течением времени. Переоценка чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами включает: (a) актуарные прибыли и убытки; (b) доход от активов программы, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами; и (c) изменение влияния предельной величины активов, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами. Актуарные прибыли и убытки – изменения приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам, возникающие в результате: (a) корректировок на основе опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло); и (b) изменений в актуарных допущениях. Доход от активов программы – проценты, дивиденды и другие доходы, получаемые от активов программы вместе с реализованными и нереализованными прибылями или убытками по активам программы, за вычетом: (a) затрат на управление этими активами программы; и (b) соответствующих налогов, которые должны быть уплачены в рамках программы, за исключением тех, что включаются в актуарные допущения, используемые для оценки приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам. Погашение – операция, исключающая все дальнейшие юридические либо обусловленные практикой обязательства в отношении части или всех вознаграждений, предоставляемых в рамках программы с установленными выплатами, помимо выплаты вознаграждений работникам или от их имени, которая предусмотрена условиями программы и принимается в расчет в актуарных допущениях. МСФО (IAS) 19 © IFRS Foundation 5 Краткосрочные вознаграждения работникам 9 Краткосрочные вознаграждения работникам включают статьи, выплата по которым в полном объеме ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, например: (a) заработная плата и взносы на социальное обеспечение; (b) оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни; (c) участие в прибыли и премии; и (d) льготы для действующих работников в неденежной форме (например, медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене). 10 Организации нет необходимости реклассифицировать краткосрочное вознаграждение работнику, если ожидания организации в отношении сроков погашения временно изменяются. Однако, если изменяются характеристики вознаграждения (например, ненакапливаемое вознаграждение становится накапливаемым вознаграждением) или изменение ожиданий в отношении сроков погашения не является временным, организация должна рассмотреть вопрос о том, продолжает ли данное вознаграждение удовлетворять определению краткосрочных вознаграждений работникам. 6. Характеристика стандарта Краткосрочные вознаграждения работникам Для краткосрочных вознаграждений работникам (т.е подлежащим погашению в течение 12 месяцев), недисконтированных размер пособий ожидаемых к выплате должен быть признан в этот период. В отношении ожидаемых затрат предприятие признает эти затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе следующим образом: a) при накапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе - на момент, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия на работе, на которые эти работники имеют право; b) при ненакапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе - непосредственно при наступлении факта отсутствия на работе. Участие в прибыли и премиальные выплаты Предприятие должно признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и премиальные выплаты, в случае предприятие имеет юридическое или объективное обязательство. Если работник оказал услуги предприятию в течение периода, предприятие признает взносы, подлежащие уплате в план с установленными взносами в обмен на эти услуги, следующим образом: a) В качестве обязательства (начисленного расхода), после вычета любого уже выплаченного взноса. Если сумма ранее уплаченных взносов превышает величину взноса, причитающегося за услуги, оказанные до отчетной даты, предприятие признает это превышение в качестве актива (авансовый расход) в той мере, в какой авансовый платеж приведет, например, к сокращению будущих платежей или к возврату денежных средств. b) В качестве расхода, за исключением тех взносов, которые другой стандарт требует или разрешает включать в себестоимость актива (см., например, МСФО (IAS) 2 "Запасы" и МСФО (IAS) 16 "Основные средства"). Представление информации в прибылях и убытках: Будет применяться менее гибкий подход к представлению информации в прибылях и убытках. Затраты по вознаграждениям работникам будут распределяться между затратами по вознаграждениям работникам, начисленным в текущем периоде (стоимость услуг работников текущего периода) и изменениями в вознаграждениях (стоимость услуг прошлых периодов, секвестр пенсионного плана или погашение обязательств по пенсионному плану); и финансовыми расходами или доходами. Такой анализ может быть представлен в прибылях и убытках или в примечаниях к финансовой отчетности. Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности: введены дополнительные требования к раскрытию информации с целью представления характеристик планов вознаграждения работникам компании, сумм, признанных в финансовой отчетности, а также рисков, которые возникают по планам с установленными выплатами и планам, реализуемым несколькими работодателями. Различие между краткосрочными и прочими долгосрочными вознаграждениями: Отнесение выплат к краткосрочным и долгосрочным для целей измерения осуществляется по ожидаемой дате платежа, а не по дате, когда платеж может быть потребован. Следовательно, обязательство, измеренное как долгосрочное вознаграждение, может быть представлено в бухгалтерском балансе как текущее обязательство, если компания предполагает, что она погасит его не ранее, чем через год, но у компании отсутствует безусловное право отложить погашение обязательства на срок, превышающий один год. Порядок учета расходов и налогов по планам вознаграждения работников: Налоги, относящиеся к планам вознаграждения работников, необходимо учитывать в зависимости от их характера либо в составе доходов по активам плана, либо в расчете обязательства по плану. Затраты на управление инвестициями необходимо учитывать в составе доходов по активам плана; прочие затраты на управление планом вознаграждения работников следует относить на расходы в том периоде, в котором они были понесены. Выходные пособия: Вознаграждение, по которому возникает обязательство по оказанию услуг в будущем, не является выходным пособием. Данное изменение приведет к сокращению видов вознаграждений, удовлетворяющих определению выходного пособия. Обязательство по выплате выходного пособия признается в том случае, если компания больше не имеет возможности отменить предлагаемое выходное пособие или если компания признает все соответствующие затраты по реструктуризации плана. Характеристики разделения рисков или затрат: Измерение обязательств должно отражать экономическую сущность договорных отношений, если риск работодателя ограничен или работодатель может использовать взносы работников для покрытия возникшего дефицита плана. В некоторых случаях это может привести к уменьшению обязательства по плану с установленными выплатами. 7. Название, дата вступления в силу и характеристика белорусского аналога заданному стандарту В настоящее время в учетную практику хозяйствующих субъектов все активнее внедряются международные стандарты, предопределенные программой реформирования учета и отчетности. В современных условиях хозяйствования проблемы и вопросы, связанные с вознаграждением работников, приобретают особенно важное значение. Многие из способов вознаграждений работникам, применяемые в мировой практике, в настоящее время не используются в Республике Беларусь. Возможно, причиной является отсутствие белорусских аналогов МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Несмотря на широкие возможности организаций в самостоятельном определении размеров, форм и систем оплаты труда, многие вопросы данных расчетов до сих пор жестко регламентированы. Этим объясняется и огромное количество нормативов, регламентирующих конкретные условия данных расчетов. Результаты и их обсуждение. Рассмотрим основные различия учета вознаграждений работникам в отечественном учете и по МСФО. В законах и иных нормативных актах Республики Беларусь отсутствует однозначность идентификации объекта учета «вознаграждение работникам», аналог — «расходы на оплату труда». Синонимами термина «вознаграждения работникам», как экономической категории, являются «оплата труда», «заработная плата» и «вознаграждение за труд». Чтобы справиться с существующими проблемами и решить возникающие вопросы, целесообразно разобраться в теории, определив сущность и содержание этих экономических категорий. Теоретически обоснованный подход имеет большое практическое значение, позволяет более взвешенно принимать конкретные решения. Исследовав и систематизировав теоретические подходы к сущности категорий «заработная плата», «оплата труда» и «вознаграждения», мы видим, что многие авторы не разграничивают эти понятия. Трудовой кодекс Республики Беларусь также ставит равенство между «заработной платой» и «оплатой труда» как «вознаграждение за труд» [2]. На наш взгляд, понятие «вознаграждения работникам» более корректно отражает виды денежных и неденежных выплат персоналу, чем категория «оплата труда», представляющая собой систему отношений по поводу вознаграждений, а не сами выплаты. Следует отметить, что в системе нормативного регулирования учета в Республике Беларусь отсутствует специально разработанная Инструкция или стандарт, в которых целиком бы раскрывались вопросы порядка учета и раскрытия в отчетности вознаграждений работникам. В настоящее время порядок расчетов с работниками регулируется Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 17 сентября 2001 г. N 80 «Об утверждении инструкции по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду»(в ред. постановлений Минстата от от 28.06.2006 N 89). Согласно этого Постановления, в фонд заработной платы (рис.1) включаются следующие выплаты: 1. заработная плата за выполненную работу и отработанное время; 2. выплаты стимулирующего характера; 3. выплаты компенсирующего характера; 4. оплата за неотработанное время; 5. другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.         Другие выплаты Оплата за неотработанное время Выплаты компенсирующего характера Выплаты стимулирующего характера Заработная плата за выполненную работу Фонд заработной платы Рисунок 1 – Состав фонда заработной платы в Республике Беларусь 8. Сравнительная характеристика заданного МСФО с нормативным документом Республики Беларусь В отечественной практике все выплаты разграничиваются в зависимости от источника выплаты: включаемые в фонд оплаты труда, за счет финансовых результатов, из фонда социальной защиты населения. В международной практике состав вознаграждений регулируется МСФО-19, который предусматривает четыре основных форм расчетов и вознаграждений. Деление на указанные группы предполагает различие вознаграждений с точки зрения особенностей их оценки и раскрытия в отчетности [5]. На рисунке 2 представлена классификация вознаграждений работникам согласно МСФО (IAS) 19. Сравнивая отечественный подход к разграничению обязательств по оплате труда с классификацией вознаграждений работникам, представленной в МСФО (IAS) 19, нельзя не признать, что они осуществляются на разной основе. В таблице 2 приведем сравнительную характеристику учета по оплате труда в отечественных и международных стандартах
Таблица 1 – Сравнительная характеристика вознаграждений работникам по международным, национальным и стандартам других стран |