управленческий учет. Стандарт-Костинг le,km. Нормативный учет (система СтандартКостинг)
 Скачать 160.72 Kb.
|
1.3 Опыт и характеристики ведения управленческого учета на западных предприятияхОпыт зарубежных компания предполагает использование сегмента учета затрат как одну из главных составных частей управленческого учета предприятия, основной целью которого выступает оптимизация финансовых результатов и своевременное реагирование на постоянно изменяющиеся условия внешней среды. В российской практике достаточно часто на предприятиях отсутствует система управленческого учета и, соответственно, учет затрат входит в систему бухгалтерского учета1. Опыт и характеристики ведения управленческого учета на западных предприятиях существенно отличаются от российских стандартов. Таблица 4 Сравнение российской и зарубежной модели ведения управленческого учета
Из информации, представленной в таблице 4, видно, что опыт и характеристики ведения управленческого учета на западных предприятиях существенно отличаются от применяемых российских стандартов. Так, основным моментом для возникновения коренных расхождений в системах управленческого учета следует отнести исторические факты их возникновение и характер экономической системы в странах, ведущих свою деятельность по принципам управленческого учета. Поскольку применяемая Россией западная модель управленческого учета базируется на опыте Франции и США - государств с развитой рыночной экономикой, а в России процессы перестройки командной системы в смешанную начали осуществляться только в начале 1990-х гг., становится понятно, что зарубежные страны имели временное преимущество в процессе адаптации учета под цели действующих организаций. Кроме того, в качестве важной предпосылки формирования управленческого учета в России следует рассматривать находящиеся на Таблица 5 Основные показатели деятельности ООО «Окна Алмаз» за 2017-2019 гг. в тыс. руб.
В таблице 5 можно проследить положительную тенденцию роста всег озяйственными процессами, производствами, видами продукции в ООО «Окна Алмаз» создана система синтетических счетов бухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского учёта. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счета затрат, на производство отражаются в третьем разделе «Затраты на производство». Счета на счетах 20 – 29.  Рассмотрим наиболее применяемые (основные) синтетические счета учета затрат в ООО «Окна Алмаз». К наиболее значимым счетам на предприятии с целью учета затрат компании являются счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». Счет 20 «Основное производство» отражает информацию о затратах основного производства, то есть создание оконных блоков. Целью такого учёта является получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало и конец отчетного периода; расходах на произведенный брак и о прочих затратах производства, которые влияют на формирование фактической себестоимости. На основании этого на данном счете и происходит отражение всех прямых затрат на производство оконной продукции. Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере производства окон. По кредиту счета 20 «Основное производство» осуществляется отражение сумм фактической себестоимости завершенного производства оконной продукции. Данные суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия. Исходя из учетной политики ООО «Окна Алмаз» на 2019 год, ориентированной на положения статей 25 Главы II части Налогового кодекса РФ, счет 20 «Основное производство» по дебету может корреспондировать со следующими счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 20 «Основное производство» и Кредит нижеуказанных счетов): 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Так же, исходя из учетной политики ООО «Окна Алмаз» на 2019 год, по кредиту счёта 20 «Основное производство» и по дебету счетов могут быть отражены следующие счета: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция». В свою очередь, в конце отчетного периода, списывается себестоимость реализованной продукции с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» исходя из учетной цены (цены прямых затрат) и количества реализованных оконных блоков. 2.3 Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ООО «Окна Алмаз» Технология производства оконных изделий, осуществляемая в ООО «Окна Алмаз» включает в себя следующие технологические процессы: участок заготовки, участок зачистки углов изделий из ПВХ, участок сварки окон из профиля ПВХ, участок установки готовых стеклопакетов, участок установки импостов и уплотнительной резины, участок установки фурнитуры. Технико-экономическую эффективность каждого технологического процесса характеризуют такие важнейшие показатели, как затраты на производство и себестоимость продукции. Производство оконной продукции характеризуется значительными затратами сырьевых и топливно-энергетических ресурсов. Более 13% от себестоимости продукции ООО «Окна Алмаз» составляют затраты на сырьевые материалы. Объектами учета и контроля в системе управления затратами производства ООО «Окна Алмаз» учитываются: в цехе производства оконных блоков: затраты на сырье и материалы; оплату труда производственного персонала; энергоресурсы; общецеховые управленческие расходы; амортизацию основных средств; в упаковочном цехе: затраты на вспомогательные материалы; электроэнергию; оплату труда производственного персонала; общецеховые затраты, плановые накопления (суточные и подъемные); налоги, включаемые в себестоимость; во вспомогательных службах (администрация, отдел сбыта, снабжения, механизации и др.): затраты на оплату труда; на оборудование и запасные части; общецеховые управленческие расходы; общехозяйственные управленческие расходы; транспортные расходы, связь, рекламу и прочие постоянные затраты. Учет производства по определению объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества организуется в ООО «Окна Алмаз» в разрезе тех показателей, которые предусмотрены производственным планом. На основании утвержденных норм расхода основных материалов, программы производства и расходов по переделу формируются сортовые калькуляции в разрезе основных видов продукции. В результате формируется себестоимость товарной продукции в разрезе отделов и основных видов продукции. Кроме того, по каждому подразделению формируется потребность на производство в покупных ТМЦ, которая передается в финансовый отдел ООО «Окна Алмаз» для формирования бюджета закупок. Группировка годовых затрат на производство ООО «Окна Алмаз» по элементам за 2019 год наглядно иллюстрируется на рисунке 3.  Рисунок 3 « Группировка годовых затрат на производство ООО «Окна Алмаз» по элементам за 2019 год» В целом учет производственных затрат способствует выпуску продукции при минимальных или постоянно снижающихся затратах. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции ООО «Окна Алмаз» вместе с амортизацией составляет большой удельный вес – 76,4%. Доля заработной платы в себестоимости продукции – 20,5%. Увеличился удельный вес элементов затрат, зависящих от влияния внешних факторов. Доля затрат на «энергетику» в себестоимости в 2019 году возросла вследствие роста тарифов на энергоресурсы. Первичный учет затрат в ООО «Окна Алмаз» осуществляется на основании первичных документов. Документальное оформление учета затрат представлено в таблице 8. Таблица 8 Первичные документы по учету затрат в ООО «Окна Алмаз»
В итоге следует отметить, что в системе учета ООО «Окна Алмаз» списание реализованной продукции возможно осуществлять по фактической производственной, нормативной себестоимости, договорным ценам. По продукции обычно применение фактической производственной себестоимости, так как учет затрат на производство готовой продукции производиться позаказным методом и при этом не составляется нормативная калькуляция, цена продажи в зависимости от спроса и предложения может изменяться, иногда данные изменения могут быть значительными По окончании отчетного периода производиться фактический расчет реализованной продукции и/или услуг. При применении в качестве учетной цены фактической себестоимости стоимость списываемой продукции определяется путем умножением фактической себестоимости 1 продукции на количество проданной продукции (услуг). В случае применения в качестве учетной цены нормативной себестоимости или договорной (продажной) цены сначала необходимо определить стоимость продукции по нормативной цене, продажной цене, а после уже производиться расчет фактической себестоимости. Расчет стоимости по нормативной себестоимости или по продажным ценам осуществляется в том же порядке, что и по фактической себестоимости – нормативная себестоимость, цена единицы продукции умножается на количество проданной продукции. В результате чего можно сделать вывод, что в компании ООО «Окна Алмаз» идет объединение управленческого и бухгалтерского учета с ведением учетов на едином плане счетов. Но при этом к стандартным счетам затрат (20, 23, 25, 26, 44) добавляется более расширенная аналитика. Учет ведется методом двойной записи. 2.4. Пути совершенствования разработки плана счетов управленческого учета в ООО «Окна Алмаз» К наиболее популярным подходам к усовершенствованию нормативного метода относят уточнения, обоснования расчета норм и нормативов, а также утонением правильности расчета величины отклонений, сокращением срока использования неизменных норм и нормативов; с расчетом норм и нормативов на каждый вид выпускаемой продукции по подразделениям, а не на укрупненный условный объект; с автоматизацией учета и контроля и интегрированной обработкой экономической информации, с повышением точности лимитирования отпуска материальных ресурсов и документированием отклонений; с определением затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат, с децентрализацией управления затрат, с учетом особенностей деятельности каждого подразделения. В ООО «Окна Алмаз» применяется нормирование прямых затрат. Нормирование косвенных затрат ведется в разрезе переменных и постоянных затрат, в том числе по виду затрат, но нормирование затрат по местам возникновения практически не осуществляется. В основе практика идет по пути отнесения затрат на финансовый результате в общей фактической сумме. При этом следует учитывать, что нормирование этих затрат по видам, и по месту их возникновения позволит повысить эффективность использования ресурсов, контроль, с точки зрения выявления конкретной операции, где возникло отклонение, и работника, эту операцию выполняющего. Определение фактических затрат рассчитывает отклонения в соответствии с нормативным метод учета затрат. В своей сути отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. Сплошной сравнительный анализ даже только прямых фактических, нормативных затрат на многономенклатурном предприятии проводить достаточно сложно связи с огромным количеством продукции и используемых для ее производства прямых материальных ресурсов. В связи с этим в большей мере зарубежная и в меньшей отечественная практика применяют проведения анализа в основной исключительно по нестандартной продукции. В современном мире, в век компьютерного учета и анализа затрат вполне можно работать с применением прямого анализа (это наиболее трудоемкая часть анализа отклонений) по всем видам продукции, производимой предприятием. Так же можно определить коридор отклонений, в пределах которого отклонения будут считаться незначительными и не требовать корректировки и это позволит существенно снизить объемы работ организации По окончании расчета величины отклонений определяется их вид и выясняется, носят они благоприятный или неблагоприятный характер. Если фактические затраты выше нормативное значение, то такое отклонение считается неблагоприятным, и требует определения причины таких фактических затрат с последующим их устранением, что позволит перевести неблагоприятное отклонение в разряд благоприятных, то есть чтобы фактические затраты стали меньше нормативных. При разработке управленческого плана счетов основой выступает рабочий бухгалтерский план счетов. Порядок отражения информации о хозяйственных операциях не изменен: в управленческом учете, как и в бухгалтерском, расходы на оплату услуг банков учитываются на счете 91, а основные средства - на счете 01. Но при этом в управленческий план счетов входят незадействованные счета в бухгалтерском плане счетов. В частности, в ООО «Окна Алмаз» имеются основания для ввода дополнительных (управленческих) счетов учета денежных средств, основываясь на том что информация отраженная на бухгалтерских счетах доступна для внешних пользователей, а на управленческих доступна исключительно для менеджеров и владельцев компании. Для нумерации счетов возможно использование свободных кодов раздела V бухгалтерского плана счетов (например, 53 «Управленческая касса» и 54 «Управленческий расчетный счет»). В результате чего часть операций по счетам «касса» и «расчетный счет» будет отражена на бухгалтерских счетах 50 и 51, а часть - на управленческих счетах 53 и 54. Данным образом возможно задействование всех неиспользуемых кодировок Плана счетов бухгалтерского учета утвержденнго приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н. При разработке документооборота ООО «Окна Алмаз» основное внимание уделяется первичной документации, предназначенной для внутреннего использования. Примером такой документации являются заявки на проведение безналичных платежей или выдачу денег из управленческой кассы. В форму первичных учетных документов ООО «Окна Алмаз» целесообразно ввести такие обязательные поля, как «Направление деятельности», «Код затрат», «Центр ответственности», которые сразу же позволят определить принадлежность хозяйственных операций к тому или иному центру ответственности, бизнес-процессу, временному периоду. При разных вариантах организации управленческого учета порядок документооборота будет различным. Если все учетные документы поступают к бухгалтеру, ведущему управленческий учет, то необходимо лишь зафиксировать это положение в регламенте. Если же бухгалтер отражает данные в управленческом учете на основе базы данных бухгалтерского учета, то необходимо разработать отдельный документ, регламентирующий порядок переноса учетных записей о хозяйственных операциях из бухгалтерской базы в управленческую. Таким образом, за счет применения в деятельности нормативного метода управленческие и коммерческие расходы группируются в зависимости от цели их возникновения, в то время как предполагается еще и включение места их возникновения с разделением по каждому виду расходов. Таким образом возникновение управленческих затрат происходит в разных подразделениях организации так как для анализа их отклонений на практике необходимо знать место возникновения данных затрат. На основании этого возникает необходимость формирования матрицы по каждому отклонению, столбцы матрицы отражают подразделение, строки – вид затрат, а значения в клетках отображают величины отклонений. Основываясь на данных, полученных из матрицы менеджером выбирается максимальный элемент матрицы, анализируется причина возникновения отклонения и в случае его не благоприятности принимаются меры для его устранения. По окончании устранения не благоприятных отклонений следует переход к следующему максимальному из оставшихся элементов матрицы, повторение данной процедуры может производиться несколько раз. Именно этим предложенный подход к нормированию затрат отличается от стандартного метода нормированием косвенных расходов. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||