паавпвапвап. практика 1. О прохождении практики указать вид практики
 Скачать 2.3 Mb.
|
|
Учет долгосрочных инвестиций (вложений во внеоборотные активы) Действующей методологией бухгалтерского учета не предусмотрено ведение синтетического учета использования чистой прибыли организации в качестве источника долгосрочных инвестиций. Но ООО «Ирбис» самостоятельно ведет аналитический учет и контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника капитальных вложений на этих счетах может быть сделана запись: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении». К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная» [19]. Следующим источником финансирования вложений являются амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и поэтому являются частью выручки от продажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств поступает либо в кассу организации, либо на ее счета в учреждениях банков. Эти денежные средства могут использоваться для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Так как на финансирования капитальных вложений в ООО «Ирбис» используются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника капитальных вложений, отражаются: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К-т 86 «Целевое финансирование». Получение бюджетных средств на безвозвратной основе отражается: Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках». К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевое финансирование» систематически. При использовании указанных средств на бухгалтерских счетах делаются записи: Д-т 86 «Целевое финансирование». К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы: Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». При нецелевом использовании полученных средств организация обязана их возвратить. Но кроме собственных источников финансирования в ООО «Ирбис» есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести: - кредиты банков; - займы юридических и физических лиц; - бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; - средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов. Кредиты и займы, привлеченные инвестором, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или заимодавца отражается: Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках». К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты). Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации. Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование». К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы». Строительно-монтажные работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты организации-застройщика, в зависимости от способа строительства (подрядного или хозяйственного). Учет материально – производственных запасов Учёт материально-производственных запасов (МПЗ) регламентируется ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», утверждённый приказом Минфина РФ от 08.06.01 № 44н. МПЗ - часть имущества организации, которая используется для производства (материалы), для продажи (товары, готовая продукция) и для управления организацией. Основная часть МПЗ (материалы) используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цехе и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В зависимости от той роли, которую играют разные производственные запасы в процессе производства, МПЗ делятся на группы: ) сырьё и материалы; ) вспомогательные материалы; ) покупные полуфабрикаты; ) возвратные отходы производства; ) топливо; ) тара и тарные материалы; ) запасные части; ) инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком использования не более 12 месяцев; ) специальные инструменты, приспособления, оборудование, одежда. Материальные запасы приходуются и хранятся на складах предприятия на основании соответствующих первичных документов. Материалы со склада предприятия отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), а также на сторону для переработки и в порядке реализации как излишние и ненужные. Первичные документы по учёту материально-производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, т.к. являются его основой. По первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: ) наименование документа (формы) и код формы; ) дату составления; ) содержание хозяйственной операции; ) измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); ) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку. Для обеспечения сохранности материально-производственных запасов, правильной приёмке, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащённых весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходования материальных ресурсов. Учет труда и его оплаты Основными документами, регламентирующими расчеты с работниками по оплате труда являются: .Трудовой кодекс Российской Федерации (далее ТК РФ); . Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ); . Семейный кодекс Российской Федерации (далее СК РФ); . Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территорий Российской Федерации, утвержденное Банком России (далее - Положение о порядке ведения кассовых операций). В ООО «Ирбис» расчеты с персоналом по оплате труда производятся также на основании Положения об оплате труда ООО «Ирбис», которое введено в целях повышения материальной заинтересованности работников в улучшении производственных и экономических результатов деятельности ООО Морской Док «Якутск» и его подразделений. Оно направлено на обеспечение в Обществе справедливой оплаты труда работников в соответствии с его количеством и качеством. В ООО «Ирбис» для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата Российской Федерации. К ним относятся следующие документы: №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», №Т-2 «Личная карточка работника», №Т-3 «Штатное расписание», №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», №Т-13 «Табель учета рабочего времени», №Т-49 «Платежная ведомость», №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» и др. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. На предприятии ООО «Ирбис» существуют тарифные условия оплаты труда, которые включают в себя: Тарифное нормирование труда; Тарифные ставки для оплаты труда рабочих; Схемы должностных окладов для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих. Тарифное нормирование труда базируется на использовании следующих нормативных документов, обязательных для применения в РФ: единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих; квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих; общероссийский классификатор профессий рабочих и должностей руководителей, специалистов и служащих; перечень работ с тяжелыми, опасными и вредными условиями труда, утвержденный Правительством РФ. Для оплаты труда рабочих применяются месячные тарифные ставки, утвержденные часовые ставки за фактически отработанное время. Аванс выплачивается не позднее 25-го числа месяца, за который начисляется заработная плата, а основная часть не позднее 10-го числа следующего месяца. Сведения о начислениях и удержаниях накапливаются на лицевых счетах по каждому работнику. Эти данные необходимы для расчета средней заработной платы например начислении отпускных и больничных, а также совокупного дохода для расчета налога на доходы. Заработная плата в ООО «Ирбис» перечисляется на зарплатные карты. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетный счет» - перечислена заработная плата на лицевой счет №42307810176020003928/39 в сумме 40 000-00 руб., налог на доходы удержан, платежное поручение №159 от 15.04.13 г. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работника, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы по расчетно-платежной ведомости, которая подписана Генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Ирбис». При получении денег рабочие и служащие расписываются в ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то перед распиской в получении денег кассир указывает «по доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расчетно-платежной ведомости. Если заработная плата не была получена, то по истечении трех дней от установленного срока оплаты труда кассир: в платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, проставляют штамп «депонировано»; составляется реестр депонированных сумм; в ведомости делается надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по расчетно-платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью; записывает в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и ставит на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №». Депонированную сумму сдают в банк, на эту сумму составляется расходный кассовый ордер. При удержании из заработной платы работников ООО «Ирбис» сумм составляются следующие проводки: Дт 70 «Расчеты персоналом по оплате туда» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - не возращена подотчётная сумма денежных средств (Приказ об удержании из зарплаты за невозвращение подотчётной суммы №16/9 от 21.02.2013 года, на сумму 180 руб.) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ» - удержан НДФЛ на основании налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ. Согласно ст. 80 СК РФ родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). Если же родители не предоставляют содержания своим детям, то средства на их содержание взыскиваются с родителей в судебном порядке на основании исполнительного листа. В ООО «Ирбис» из заработной платы некоторых работников удерживаются алименты, это отражается в бухгалтерском учета следующим способом: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на основании соглашения о содержании несовершеннолетних детей, удержаны из доходов работников суммы алиментов на основании исполнительных документов в сумме 8 759 руб. Учет затрат на производство и готовой продукции Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы. На первом этапе отражаются все фактические расходы: расходы на материалы, начисление и распределение оплаты труда, начисление износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах: дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства; дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. – прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и дебету счета 23; дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. – расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской); дебет счета 26 «Общехозяйственные резервы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. – расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом; дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. – расходы по исправлению брака; дебет счета 97 «Резервы будущих периодов» и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.); дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. – расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.). На втором этапе суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости). Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26. Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26. На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период. На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции и устанавливаются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство». Фактическая себестоимость определяется: СФ = НЗПнп + Зт.п. – ВО – НЗПкп, где СФ - фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (КО 20 сч.); НЗПнп и НЗПкп - остатки незавершенного производства на начало и конец периода (начальное и конечное сальдо 20 счета соответственно); Зт.п. – затраты текущего периода (ДО 20 сч.); ВО – возвратные отходы (Кт 20 сч.). |