курсовая работа Васичковой (1). Обосновано формирование учетной политики для целей управленческого учета
 Скачать 278.67 Kb.
|
|
ВВЕДЕНИЕ Управленческий учет вошёл в экономическую жизнь страны вместе с возникновением и ростом предприятий, которые ориентируются на рынок. В конкурентной среде от правильных управленческих решений зачастую зависит не только процветание бизнеса, но и его существование . Усложняется структура бизнеса, возникает потребность в дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений на уровне отдельных юридических лиц, это происходит под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями и государственным регулированием. Задачу предоставления необходимой информации решает управленческий учёт – система сбора и анализа данных о финансовой деятельности предприятия, ориентированная на потребности руководства предприятия в информации, необходимой для принятия стратегических управленческих решений. С учетной политики начинается управленческих учет в компаниях, работающих в любых сферах деятельности. По управленческому учета учетная политика документально регистрирует принципы и методы в учете хозяйственных операций, на которых основывается управленческий учет, например, метод списания товарно-материальных ценностей(ТМЦ), расчет амортизации и себестоимости продукции и другие. Целью курсовой работы является обоснование целесообразности использования учетной политики в системе управленческого учета, а также разработка методики ее формирования. Для достижения цели в курсовой работе должны быть выполнены следующие задачи:
Предметом исследованияявляются теоретико-методические положения и организационные подходы к определению роли и содержания учетной политики для целей управленческого учета. Методологической основой явились: Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету, литература отечественных авторов, журналы и Интернет-ресурсы. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЁТЕ. Цели и место в системах учёта. Управленческий учёт прежде всего создаётся для того, чтобы оперативно принимать решения, связанные с деятельностью фирмы. Основная цель - предоставить полную информацию о текущем состоянии бизнеса, которая позволит проводить анализ хозяйственной деятельности и принимать верные решения, контролировать свой бизнес, эффективно и в кратчайшие сроки отвечать на внутренние и внешние изменения. Информация управленческого учёта предоставляется только внутренним пользователям, руководителям, сотрудникам финансовых служб, для внешних пользователей (например, акционеров и кредиторов) эта информация может быть закрыта. Управленческий учёт выделился как отдельная дисциплина, потому что для принятия управленческих решений требуется оперативная информация, чего обычный бухгалтерский учёт в силу своей периодичности, оперирования с уже совершёнными операциями и законодательным регулированием (выполняет в РФ функции налогового учёта) не может обеспечить, от этого может страдать конкурентность фирмы на рынке. Так как создание отдельной системы управленческого учёта требует больше затрат, чем развитие данной системы на базе бухгалтерского учёта, бухгалтеры часто считают управленческий учёт подсистемой бухгалтерского, что может быть верно на раннем этапе его развития. Дальнейшее развитие учёта необходимой управленческой информации на предприятиях ведёт к развитию более объёмной системы сбора информации, нежели это возможно в рамках бухгалтерского учёта. Для чего управленческий учет нужен организации. Управленческий учёт — упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей — руководителей). Основной задачей управленческого учёта является ответ на вопрос, в каком состоянии находится организация, как необходимо распределить имеющиеся ресурсы, чтобы повысить эффективность деятельности. Эффективность принимаемых бизнесом решений во многом зависит именно от цифр управленческих отчетов, поскольку для каждого управленческого звена, как правило, в компании формируются специфические отчеты, нацеленные именно на функции такого звена. В частности, для высшего руководства фирмы (функцией которого выступает стратегическое развитие бизнеса) составляемые отчеты должны иметь интегрированный, укрупненный характер, без высокой степени детализации. Обычно такие отчеты формируются за определенный временной отрезок в прошлом; приводится соответствие план/факт, что служит почвой для разработки долгосрочного плана развития компании. Для руководителей подразделений более важным является состояние подведомственных структур фирмы в текущий момент времени. С этой целью управленческая отчетность для них включает обычно показатели отдела/департамента на конкретный момент времени, а также прогнозные значения показателей на краткосрочный период. Задачи управленческого учета в организации можно свести к следующим:
Специфика учетной политики для целей управленческого учета. Отталкиваясь от описанной выше сути управленческого учета, его целей и задач, учетную политику управленческого учета можно определить следующим образом: это описание применяемых организацией методов и механизмов учета затрат, составляющих себестоимость реализованной продукции организации (работ, услуг), с помощью которых компания составляет отчеты, нацеленные на помощь руководству в принятии эффективных управленческих решений. Управленческий учет и разработка соответствующей учетной политики могут быть поручены в организации, как штатному бухгалтеру, так и специальному ответственному сотруднику (отделу). Второй вариант применяется, как правило, в крупных организациях. Примерная структура учетной политики для целей управленческого учета. Описанная выше специфика учетной политики для целей управленческого учета обуславливает содержание конкретных положений такой политики. В общем виде структуру управленческой учетной политики можно представить следующим образом:
1-й раздел — организационный. В нем фирме целесообразно зафиксировать 3 базовых момента:
2-й раздел является техническим, поскольку в нем компании следует урегулировать аспекты технического плана. В частности, следует предусмотреть порядок управленческого документооборота (и взаимодействия подразделений бизнеса), прописать рабочий план счетов, а также определить основные элементы управленческой отчетности (состав отчетов, формат представления, сроки формирования и т. д.). 3-й раздел является наиболее содержательным. В нем организации раскрывают методическую составляющую ведения управленческого учета на предприятии и составления необходимой отчетности. А именно отражают следующие аспекты:
Все выбранные выше составляющие методологии управленческого учета могут быть использованы фирмой с 1 января года, следующего за годом, когда учетная политика для целей управленческого учета будет утверждена. Какие подходы к учету нематериальных активов могут быть закреплены в учетной политике. Нематериальные активы компании так же, как и основные средства, в управленческих целях могут быть учтены по-разному, в зависимости от того, какую нормативную базу (из указанных выше источников),компания изберет в качестве основы для формирования управленческой учетной политики. К примеру, и положения МСФО 38, и НК РФ, и ПБУ 14/2007 (приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н) содержат разные варианты начисления амортизации по НМА. А именно:
Кроме того, разные результаты компания может получить при определении срока полезного использования НМА в соответствии с МСФО 38 или согласно ПБУ 14/2007. Таким образом, в управленческой учетной политике составителям следует прописать именно те варианты учета по отдельным позициям, которые будут в большей степени отвечать как целям и задачам менеджмента, так и ориентации организации на применение норм МСФО (если актуально). 1.1. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА. Формирование учетной политики для целей управленческого учета является не простым процессом. Это связано, в частности, с отсутствием нормативно-законодательной базы, регламентирующей данное направление учетной деятельности, что, однако, может быть рассмотрено и как преимущество, поскольку позволяет создать инструментарий, обеспечивающий выявление и обоснование оптимальных управленческих решений . Процесс формирования учетной политики для целей управленческого учета (УПУУ) с использованием МСФО также может быть осуществлен в несколько этапов (рис. 1). На рис. 1 видно, что учетная политика для целей управленческого учета в соответствии с МСФО включает общепринятые ее составляющие: организационную, техническую и методическую. Поскольку МСФО ориентированы на формирование информации, представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, то на организационный и технический разделы их нормы оказывают незначительное влияние [«Формирование учетной политики для целей управленческого учета на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности» Никонова И.Ю. 2016г. ]. рис.1.  На начальном этапе анализируются факторы, влияющие на формирование учётной политики управленческого учёта. Условно они разделены на внутренние и внешние. В учебной литературе и научных изданиях основное внимание уделяется. внутренним факторам, влияние внешних рассматривается лишь в отдельных источниках. Внешние факторы рассматривают как правовые, политические и социальные. К внутренним относят организационные, кадровые и технико-технологические особенности производства. При формировании учётной политики управленческого учёта, имеющей индивидуальные особенности для каждой организации, необходимо исходить из специфики принимаемых в ней управленческих решений. Предлагаемые в современной литературе определения понятия «управленческое решение» не всегда полностью раскрывают его содержание. Для целей настоящего исследования под «управленческим решением» предлагают понимать выбор экономически обоснованного варианта, который осуществляется руководителем в рамках своих должностных полномочий, служащий базой для реализации конкретных действий организации для оптимального достижения поставленной цели. После изучения существующих точек зрения можно вывести обобщенную классификацию управленческих решений. Одним из важнейших этапов формирования учётной политики управленческого учёта является выделение элементов управленческого учета, реализации которых должна способствовать управленческая учетная политика. В современной литературе существуют различные взгляды на набор элементов управленческого учета. В состав элементов системы управленческого учета, предопределяющих построение УПУУ, следует включать:
Практическая реализация перечисленных элементов возможна при соответствующем организационно-техническом обеспечении. В результате выделяются следующие аспекты учетной политики:
1.2. ВНУТРИФИРМЕННЫЕ СТАНДАРТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА. Для постановки управленческого учета необходимо на уровне предприятия разработать регламентирующие документы, которые будут определять основные правила учета. Нормировать имеет смысл только те учетные процедуры, которые не соответствуют действующим на предприятии бухгалтерским стандартам. К основным регламентирующим документам можно отнести:
Необходимо ориентироваться на рынок, на котором работает предприятия, структуру предприятия и её акционеров, при разработке стандартов управленческого учёта. Построение в компании системы учёта в целях управления ее бизнесом (СУУ) аналогично постановке бухгалтерского (финансового) учета и реализуется похожими этапами. Эксплуатация внедренной СУУ регламентируется документами, регламентирующими практику бухгалтерского учёта. Имеется значительное различие в документах, определяемое различием бухгалтерской и управленческой отчетности. Бухгалтерский учет и отчетность регламентируется общепринятыми стандартами (ПБУ), а СУУ работает исключительно на основании внутрифирменных стандартов. Это отличие весьма существенно влияет на объем и требования, предъявляемые к учетным политикам бухгалтерского и управленческого учета. Предназначение управленческой учетной политики (УУП) гораздо шире, нежели цель учетной политики бухгалтерского учета (выбрать и документально закрепить выбранный конкретной компанией один из допускаемых общепринятыми стандартами способ ведения учета). Цель управленческой учетной политики не ограничивается выбором наиболее приемлемой альтернативы для компании из допускаемых в ПБУ. При разработке УУП во внимание необходимо принимать также наилучший мировой опыт, который отражен в международных стандартах финансовой отчетности, а также опыт самих разработчиков СУУ. Более того, регламентация работы СУУ не может ограничиваться изданием УУП и утверждением рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, порядка проведения инвентаризации и так далее. Выполнение этих требований, установленных ПБУ 1/08 для бухгалтерской учетной политика, в данном случае не достаточно. Только с пакетом внутрифирменных стандартов управленческого учета возможно полноценное применение УУП в процессе функционирования СУУ. Эти документы можно разделить на несколько групп. Инструктивно-методическая документация — подробные руководства, которые глубже раскрывают учетную политику, носят инструктивный и обучающий характер. Описывают хозяйственные операции с максимальной конкретикой: проводки, порядок расчета суммовых и количественных величин. В нормативно-справочной документации устанавливаются правила группировки однородных элементов информации. Это — различные справочники и классификаторы, структура и состав затратных и доходных статей, бюджетно-учетная структура. Документы регламентирующего характера определяют регламенты, процедуры, устанавливают бизнес-процессы. В них описывается вся цепочка учетного процесса, назначаются ответственные, разграничиваются их функции, права и ответственность, оговариваются действия исполнителей при наступлении всех возможных, в том числе нестандартных событий. К регламентирующим документам также относится и порядок документооборота в целях СУУ. Он устанавливает порядок приема-передачи и хранения первичной и отчетной документации, ее основные характеристики. К документообороту прилагается альбом унифицированных форм учетных и отчетных документов. При разработке внутрифирменных стандартов не следует отказываться от детального описания предмета учетных операций, нестандартных ситуаций, приведения примеров. Чем четче и подробней будет описан учетный процесс, тем меньше будет возникать проблемных ситуаций в процессе эксплуатации СУУ. Создание пакета внутрифирменных стандартов СУУ — это кропотливая, и в тоже время творческая работа, предъявляющая высокие требования к разработчикам системы как в части знания теории и методологии учета, так понимания бизнеса компании и задач, которые намерен решать менеджмент компании при помощи внедряемой СУУ. Построение эффективной СУУ в компании, предполагает предварительный анализ бизнеса с целью выдачи рекомендаций и совершенствования применяемых систем управления. Не всегда эти рекомендации реализуются на практике. В этом случае разработчикам СУУ приходится мириться с действительностью и подстраивать под учетные бизнес-процессы. При этом может возникнуть необходимость в дополнительной разработке “нестандартных” внутрифирменных стандартов управленческого учета. Например, в холдинговой структуре учетная политика и другие стандарты управленческого учета должны иметь корпоративный статус. Эти стандарты устанавливают порядок и принципы ведения учета применительно ко всем сегментам и видам деятельности холдинга с учетом их специфики, утверждаются руководством управляющей компании и являются обязательным к применению всеми формирующими холдинг предприятиями. Только на основе такого подхода можно построить СУУ холдинга, реально обеспечивающую как менеджмент управляющей компании, так и руководителей входящих в холдинг предприятий необходимой и адекватной управленческой информацией. Таким образом, учетная политика организации в части организационно-технического раздела для управленческого учета должна содержать информацию о выбранных вариантах учета прямых, косвенных затрат, об оценке готовой продукции, незавершенного производства, об организации учета расходов на счетах бухгалтерского учета. Это позволит в большей степени использовать возможности управления затратами в целях их снижения и увеличения финансовых результатов. ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЁТЕ. 2.1. ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТООБОРОТА В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЁТЕ При разработке документооборота основное внимание уделяется первичным документам, предназначенным для внутреннего пользования. В регламенте документооборота определяется порядок отражения хозяйственной деятельности в управленческом учете. Каждому из отчетов дается краткая характеристика, устанавливается периодичность формирования и представления их руководству. Состав, содержание и формы управленческой отчетности разрабатываются с учетом следующих принципов:
М. Корнилович и М. Яковлев выделяют следующие тенденции в развитии отчетных документов, необходимых для управленческого учета: поиск вида и форм обобщенного консолидированного отчета или бюджета, объединяющего каким-либо образом информацию о предприятии в стоимостном и натуральном выражении; поиск возможности учета «виртуальных» ресурсов предприятия (нематериальных, интеллектуальных). |