|
|
Рабочая тетрадь Бухучет 2023 - обновление на 16.01.2023. Оглавление виды хозяйственного учета 3 Бухгалтерский учет 5
Учет материалов (10 счет)
ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ"
Материалы используются в производстве в качестве предметов труда и являются составной частью материально-производственных запасов (МПЗ) организации.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
а) сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
б) инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами;
в) готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;
г) товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации;
д) готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;
е) затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе - незавершенное производство). Организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции;
ж) объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;
з) объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.
Формы первичных документов по учету движения материалов, которые может использовать организация (утвердив их в Учетной политике):
№ формы
|
Название формы
|
М-2
|
Доверенность (Инструкция Минфина СССР от 14 января 1967 г. N 17
О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, ГКРФ)
|
М-4
|
Приходный ордер
|
М-7
|
Акт о приемке материалов
|
М-8
|
Лимитно-заборная карта
|
М-11
|
Требование-накладная
|
М-15
|
Накладная на отпуск материалов на сторону
|
М-17
|
Карточка учета материалов
|
М-35
|
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
|
Правила оценки материалов
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления МПЗ в организацию:
Способ поступления
|
Определение фактической себестоимости материалов осуществляется исходя из:
|
Приобретение за плату (покупка)
|
суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:
*
*
*
*
*
*
|
Изготовление силами организации
|
фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
|
Внесенние в счет вклада в уставный (складочный) капитал
|
денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
|
По договору дарения или безвозмездной передачи (в т.ч. остающихся от выбытия основных средств и другого имущества)
|
считается справедливая стоимость этих запасов.
|
Полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (например, договор мены)
|
считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг.
|
МПЗ, не принадлежащие организации на праве собственности, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора
|
их оценки, предусмотренной в договоре. Учет таких МПЗ осуществляется на забалансовых счетах.
|
Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость запасов. При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг.
Как правило, фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.
Если организация осуществляет торговую деятельность, то она может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу 44 счет.
Оценка после признания
Запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (если иное не установлено пунктами 32 - 35 ФСБУ 5/2019):
а) фактическая себестоимость запасов;
б) чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с пунктом 29 ФСБУ 5/2019
Чистая стоимость продажи запасов – это
Новый с 2021 ФСБУ 5/2019 внес ряд изменений в учет запасов, а также упорядочил действующие правила учета, которые не были прямо предусмотрены в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", но применялись в соответствии с положениями других НПА или разъяснениями Фонда "НРБУ "БМЦ". В частности:
|
Новый порядок
|
Старый порядок
|
1. Обязанность признания запасов в учете
|
Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, не являющиеся микропредприятиями
|
Обязаны признавать в учете запасы, так как не освобождены от применения ФСБУ 5/2019 (п. 2 ФСБУ 5/2019)
|
Вправе не признавать в учете МПЗ и списывать затраты на их приобретение в расходы текущего периода, если характер деятельности организации не предполагает наличие существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01)
|
2. Состав запасов
|
Запасы, предназначенные для управленческих нужд
|
Можно не признавать в качестве актива, а затраты на их приобретение включать в расходы периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019)
|
Принимаются к учету в качестве МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).
Не признавать актив и включать затраты на приобретение в расходы текущего периода могут только организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета (п. 13.3 ПБУ 5/01)
|
Малоценные ОС
|
Не относятся к запасам, так как предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), то есть не соответствуют критериям п. 3 ФСБУ 5/2019
|
Могут включаться в состав МПЗ на основании п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
|
Незавершенное производство (НЗП)
|
Относится к запасам (пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019)
|
Не поименовано в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).
Порядок оценки и отражения в отчетности НЗП регламентировался отдельным разделом в Положении N 34н
|
3. Оценка при признании
|
Включение в фактическую себестоимость запасов оценочного обязательства
|
Включение в фактическую себестоимость запасов величины оценочного обязательства, признанного в связи с приобретением (созданием) запасов, предусмотрено пп. "г" п. 11 ФСБУ 5/2019
|
Включать оценочное обязательство, признанное в связи с приобретением МПЗ, в их стоимость необходимо согласно п. 8 ПБУ 8/2010, п. п. 5, 6 ПБУ 5/01
|
Включение в фактическую себестоимость запасов процентов по заемным средствам
|
Предусмотрено для запасов, признаваемых инвестиционным активом (пп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019)
|
Предусмотрено ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", если актив признан инвестиционным. Таким активом может быть, например, незавершенное производство продукции (п. 7 ПБУ 15/2008, Рекомендация Р-69/2016-КпР "Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции")
|
Оценка запасов, приобретенных на условиях длительной отсрочки (рассрочки), если в договоре проценты по коммерческому кредиту не выделены
|
Запасы оцениваются исходя из суммы денежных средств, которую вы уплатили бы продавцу без отсрочки (рассрочки) (п. 13 ФСБУ 5/2019). Разница между этой оценкой и номинальной стоимостью, подлежащей уплате продавцу, учитывается аналогично расходам по займу
|
Запасы оцениваются исходя из всей суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (номинальной стоимости) (п. 6 ПБУ 5/01). Проценты за отсрочку (рассрочку) оплаты покупатель самостоятельно из этой суммы не выделяет.
В то же время имеются рекомендации:
МПЗ, приобретаемые на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты, оцениваются исходя из приведенной (дисконтированной) стоимости кредиторской задолженности (Толкование Р103 "Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей");
Увеличение цены за предоставление отсрочки (рассрочки) по экономическому содержанию является процентами и учитывается равномерно в течение периода отсрочки (рассрочки) (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027)
|
Оценка продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товаров, которыми вы торгуете на организованных торгах
|
Допускается оценка по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019)
|
Оценка в общем порядке, предусмотренном для всех МПЗ
|
Оценка НЗП и полуфабрикатов собственного изготовления
|
Не предусмотрен способ оценки "по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов" (п. п. 9, 27 ФСБУ 5/2019)
|
Наряду с другими способами оценки предусмотрен способ "по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов" (п. 63 Положения N 34н)
|
Управленческие (общехозяйственные) расходы, как правило, не включаются в фактическую себестоимость НЗП, а списываются в себестоимость продаж текущего периода, так как они не связаны непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019). Такие затраты не относят к косвенным затратам, включаемым в фактическую себестоимость НЗП. Под косвенными затратами, как правило, понимают только общепроизводственные затраты, так как они непосредственно связаны с производством, но не могут быть прямо отнесены на производство конкретного вида продукции (работ, услуг)
|
Управленческие (общехозяйственные) расходы могут включаться в фактическую себестоимость НЗП или списываться в себестоимость продаж текущего периода по выбору организации, закрепленному в учетной политике (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации")
|
4. Последующая оценка (создание резерва под обесценение)
|
Величина резерва
|
Определяется как превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи (п. 30 ФСБУ 5/2019)
|
Определяется как превышение фактической себестоимости запасов над их текущей рыночной стоимостью (п. 25 ПБУ 5/01)
|
Создание резерва по отдельным видам запасов
|
Резерв не создается:
по запасам, оцениваемым по справедливой стоимости;
по товарам, оцениваемым по продажной стоимости (п. 28 ФСБУ 5/2019)
|
Создается по всем единицам (видам, группам) МПЗ, исключений не предусмотрено (п. 25 ПБУ 5/01)
|
2. Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности переход на ФСБУ 5/2019 ретроспективно
Если вы приняли решение отражать переход на ФСБУ 5/2019 ретроспективно, то вам нужно (п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"):
скорректировать остатки по счетам учета запасов, нераспределенной прибыли (убытка) и другим связанным счетам;
при составлении бухгалтерской отчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 5/2019 пересчитать сравнительные показатели за два предыдущих года, которые отражаются в этой отчетности.
По состоянию на 1 января первого года применения ФСБУ 5/2019 скорректируйте:
состав запасов. Вы можете уменьшить остаток по счету 10 "Материалы" на стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд;
стоимость запасов. Например, если ранее вы оценивали НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, вам придется увеличить стоимость остатков НЗП с соответствующим уменьшением стоимости готовой продукции;
сумму резерва. Уменьшите (увеличьте) остатки по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" на сумму разницы между величиной резерва, рассчитанной по правилам ФСБУ 5/2019, и суммой резерва, отраженной в учете.
Корректировки, связанные с изменением доходов или расходов периодов, предшествующих периоду первого применения ФСБУ 5/2019, отнесите на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Более детальный учет можнопосмотреть в приложении Доп. Материалы БУ
|
|
|
Скачать 3.6 Mb.