Организация, оформление и учет факторинговых операций в коммерче. Организация, оформление и учет факторинговых операций в коммерческих организациях Введение
 Скачать 0.64 Mb.
|
|
4. Учёт факторинговых операций 4.1 Учет операций регрессионного факторинга Порядок бухгалтерского учета факторинговых операций в банке-факторе определяются «Положением о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» №205-п (часть 2, п. 4.57 и 4.68), а также учетной политикой банка в отношении этих операций. Бухгалтер организует учетно-операционное обслуживание факторинговых операций в банке, занимается организационными вопросам, осуществляет контрольные функции. Также бухгалтер выполняет следующие обязанности: контроль и отражение в счетах бухгалтерского учета факторинговых операций, осуществляемых банком; оформление счетов клиентов банка для ведения на них факторинговых операций; контроль исправлений в лицевых счетах; распределение счетов бухгалтерского учета и обязанностей между ответственными исполнителями, осуществляющими учёт факторинговых операций; предоставление руководству банка оперативной информации по факторинговым операциям банка; составление бухгалтерской отчетности. Суммы, отраженные по счетам аналитического учета должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Бухгалтер несет полную ответственность за состояние учета и внутрибанковского контроля факторинговых операций. Среди нормативных документов Банка России по бухгалтерскому учету нет положений или указаний в отношении порядка учета операций факторинга в банке, выступающем в качестве финансового агента. Таким образом, при отражении этих операций следует исходить из общих правил бухгалтерского учета. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета расчетов с клиентами по факторинговым операциям в 4-ом разделе «Операции с клиентами» открыт счет первого порядка 474 «Расчеты по отдельным операциям». По этому счету открыты два парных счета второго порядка 47401 (пассивный) и 47402 (активный) «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». По дебету счета 47402 отражаются средства, перечисленные фактор - банком поставщику по его договорным обязательствам или выкупленным векселям, по кредиту банк отражает суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур или векселей. По дебету счета 47401 отражаются суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур или векселей, а по кредиту средства, перечисленные фактор - банком поставщику по его договорным обязательствам или выкупленным векселям. Счета 47401 и 47402 можно использовать по-разному в зависимости от того, заключен ли между поставщиком и фактор - банком договор факторинга с регрессом или без регресса. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого участника расчетов. Кроме того, в схеме учета факторинговых операций должен присутствовать еще один балансовый счет, на котором банк-фактор учитывает переуступленное ему клиентом денежное требование к покупателю (должнику). Для учета дебиторской задолженности покупателя перед фактор - банком может быть использован активный балансовый счет 47423 «Требования банка по прочим операциям». По дебету счета 47423 отражаются требования кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами, по кредиту - проводятся обязательства кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами. По этому счету в рабочем плане счетов открывается субсчет третьего порядка «Требования банка по факторинговым операциям». Это требование, как имущественное право, является составной частью имущества банка. Аналитический учет по счету 47423 ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций. Также факторинг учитывается на активном внебалансовом счете 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям». По дебету счета учитываются поступившие документы, по кредиту - оплаченные документы. Аналитический учет по внебалансовому счету ведется в разрезе плательщиков по счетам-фактурам и векселям. Платежные документы, полученные фактор - банком от поставщика, отражаются на активном внебалансовом счете 90906 следующим образом: Дебет счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» Кредит счёта 99999 «счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи - по номинальной стоимости векселя». Суммы, перечисленные банком - фактором поставщику в размере 70% номинала векселя учитываются на балансовом счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»: Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу». Кредит счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или расчетный счет поставщика, если он обслуживается в банке - факторе - на сумму, списанную с корреспондентского счёта банка или зачисленную на счёт клиента поставщика. Одновременно по учтенной на счете 47402 сумме создается резерв в порядке, установленном инструкцией ЦБРФ от 30 июня 1997г. №62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам», поскольку дебиторская задолженность поставщика по факторинговым операциям приравнивается для целей создания резерва к ссудной задолженности. Согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ требование, как имущественное право, является составной частью имущества организации, а значит, его следует отражать в учете на активном балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям» (именно такой порядок отражения в учёте приобретённого банком-фактором права требования рекомендует Банк России). Вместе с оприходыванием полученного банком-фактором права требования к покупателю в учете следует отразить и возникшие перед клиентом обязательства. Полученное фактор - банком право требование по векселю и возникшее одновременно обязательство перед поставщиком отражаются в учете следующей проводкой: Дебет счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требование банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя. Кредит счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента – на величину требований-обязательств. Следовательно, при исполнении договоров с регрессом по каждому договору открывается две пары лицевых счетов клиента на различных субсчетах балансовых счетов 47401-47402. При поступлении от плательщика (покупателя) денежных средств в погашение факторингового договора, в учете банка-фактора выполняются следующие проводки: Дебет счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кредит счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя – на сумму, поступившую на корреспондентский счёт банка от плательщика, то есть на сумму погашаемых требований; Дебет счёта 99999 «счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кредит счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» - по лицевому счёту клиента на номинальную стоимость погашенного векселя. Одновременно сумма созданного заранее резерва на возможные потери по прочим требованиям банка восстанавливается на доходы банка. Одновременно с поступлением денежных средств проводится зачет требований и обязательств банка перед клиентом, то есть погашается факторинговый кредит, что в учете отражается следующим образом: Дебет счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства банка перед клиентами по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента. Кредит счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу» – по лицевому счёту клиента – на авансированную сумму. После выполнения указанной проводки по лицевому счету клиента, открытому на субсчете «Обязательства банка перед клиентом по факторинговым операциям», образуется кредитовое сальдо. Одновременно с погашением кредита по факторингу сумма созданного ранее резерва на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы банка. Эта сумма не увеличивает налогооблагаемую базу прибыли, поскольку при создании резерва, она не уменьшает эту базу. Потом, после отчисления всех налогов, перечисление в окончательный расчет отражается в учете проводкой: Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства банка перед клиентами по факторинговым операциям» Кредит счёта 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или расчетный счет поставщика, если он обслуживается в фактор - банке. В том случае, если покупатель (должник) отказывается от погашения задолженности, то банк - фактор вправе применить процедуру регресса, то есть осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту: Дебет счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт «Обязательства перед клиента по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента. Кредит счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчёт»требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёта покупателя – на величину требований-обязательств. При этом платёжные документы (счета-фактуры, платёжные требования, векселя), полученные ранее банком - фактор от поставщика, возвращаются ему, что отражается на внебалансовом счёте 90906 следующим образом: Дебет счёта 99999 «счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи » Кредит счёта 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям». Таким образом, после осуществления процедуры регресса лицевой счёт обязательств банка-фактора перед клиентом на балансовом счёте 47401 закрывается, как и требования банка к должнику на балансовом счёте 47423. Одновременно сумма созданного ранее резерва на возможные потери по прочим требованиям банка восстанавливается на доходы банка. Возврат клиентом банку-фактору кредита по факторингу и процентов за пользование им отражается в учете в общеустановленном порядке. При этом резерв на возможные потери по ссудам, созданный ранее по факторинговому кредиту, восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском и налоговом учете. Если кредит не возвращается клиентом своевременно (в сроки, установленные договором факторинга), кредит должен быть перенесен на просрочку, что можно отразить в учете следующей проводкой: Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам» Кредит счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу». При переходе просроченной ссудной задолженности по факторинговому кредиту в третью или четвертую группы риска в бухгалтерском учете осуществляется доначисление резерва. В случае поступления денежных средств от клиентов в погашение просроченной задолженности по факторинговому кредиту и процентов за пользование им, в бухучете выполняются проводки, изложенные ранее для случая погашения кредита и процентов за счет денежных средств, поступивших от покупателя. При этом резерв, созданный под просроченный кредит, по факторингу восстанавливаются на доходы банка, увеличивая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В случае непогашения клиентом кредита по факторингу, при условии соблюдений требований Банка России, кредит может быть списан с баланса за счет созданного резерва. Одновременно сумма, списанная с баланса банка, приходуется на внебалансовом счете 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанная за счет резервов на возможные потери». Если по истечении определенного времени от клиента поступят денежные средства в погашение факторингового кредита, списанного с баланса за счет созданного резерва, то в бухгалтерском учете поступившие средства отражаются на доходы банка. Кроме того, поступившая сумма списывается со счета 91802. 4.2 Учет операций безрегрессионного факторинга Факторинг без регресса предполагает отсутствие права у банка-фактора осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту. Проводки, связанные с перечислением клиенту авансированной суммы и оприходыванием платежных документов, будут аналогично проверкам, изложенным выше для случая регрессного факторинга. В то же время, поскольку при безрегрессном факторинге перечисленная клиенту сумма финансирования под уступаемое денежное требование ни при каких условиях не возвращается банку-фактору, то полученное банком-фактором право требования по платежным документам и возникшие одновременно обязательства перед поставщиком (клиентом) отражается в учете такой проводкой: Дебет счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя Кредит счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу» - по лицевому счёту клиента – на величину требований-обязательств. После осуществления указанной проводки на лицевом счете клиента, открытом на счете 47402, образуется кредитовое сальдо, которое в конце операционного дня должно быть перенесено на лицевой счет клиента следующей проводкой: Дебет счёта 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт «Кредит по факторингу» - по лицевому счёту клиента. Кредит счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям» - по лицевому счёту клиента. Для страхования рисков, связанных с возникшей на балансе дебиторской задолженностью покупателя (должника) банк может создать резерв под возможные потери по прочим активам, используя для этого счёт 47425. Данный резерв будет создаваться в порядке, аналогичном для случая регрессионного факторинга. Если дебиторская задолженность покупателя (должника) погашается своевременно, то дальнейший учёт операций, проводится в порядке, аналогичном для случая регрессионного факторинга. В том случае, если должник не погашает свои денежные обязательства, то сумму, учтенную на счете 47423, следует вынести на просрочку следующим образом: Дебет счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Просроченные требования по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя. Кредит счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счёту покупателя – на величину просроченных требований. Аналогично регрессному факторингу, при переходе дебиторской задолженности во вторую и выше группы риска в бухучете осуществляется доначисление резерва на возможные потери. В том случае, если просроченная дебиторская задолженность будет погашена должником, то при поступлении от него денежных средств его лицевой счет на балансовом счете 47423 будет закрываться, а резервы, созданные ранее под просроченную дебиторскую задолженность, будут восстанавливаться на доходы, не увеличивающие налогооблагаемую базу. Учет удержания процентов и комиссии с клиента перечислением средств клиенту в окончательный расчет, осуществляются в порядке, аналогичном случаю регрессного факторинга. Если просроченная дебиторская задолженность будет признана безнадежным долгом, то резерв по сомнительным долгам может быть использован на покрытие убытков от безнадежного долга. Поскольку договором о безрегрессном факторинге не предусмотрено перечисление средств клиенту в окончательный расчет в том случае, если платежные документы покупателем (должником) не оплачены, то фактор-банк при списании безнадежного долга с баланса вправе уменьшить его сумму на величину неисполненных обязательств перед клиентом. Для этого в бухгалтерском учете выполняется следующая проводка: Дебет счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям» Кредит счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям». После указанной проводки на лицевом счете покупателя, открытом на балансовом счете 47423, образуется дебетовое сальдо, составляющее величину авансированной клиенту суммы, которая будет списана на убытки банка. Безнадежный долг, как правило, списывается за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как эта база уже была уменьшена на соответствующую сумму при создании резерва по сомнительным долгам, за счет которого и списывается безнадежный долг. В случае безрегрессного факторинга, как правило, условиями договора допускается дальнейшая уступка банком-фактором своего права требования по договору факторинга. После заключения договора на переуступку права требования в бухгалтерском учете выполняется проводка на сумму закрываемых обязательств: Дебет счёта 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям» Кредит счёта 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям». После осуществления указанной проводки, на лицевом счете покупателя, открытому на балансовом счете 47423, образуется дебетовое сальдо, на величину авансированной клиенту суммы. Именно она подлежит дальнейшей переуступке. Как правило, датой уступки требования считается дата поступления платежных средств или имущества за уступаемое требование. Право требования долга уступается за меньшую сумму, чем долг, но согласованно, с его балансовой стоимостью. В случае если право требования будет реализовано выше его балансовой стоимости, то сумму превышения относят на счет 70107 «Другие доходы». Одновременно после реализации права требования происходит восстановление созданного ранее резерва по сомнительным долгам, в порядке, аналогичном регрессному факторингу. В заключении стоит отметить, важность работы бухгалтера по учёту факторинговых операций. Она заключается в координации и отслеживании проведения факторинга в коммерческом банке. Бухгалтер должен чётко контролировать выполнение всех условий факторингового договора, заключённого с клиентом, обращать внимание на выполнение обязательств всех участников факторинга. Это требует предельного внимания и квалифицированности бухгалтера в работе с учётом факторинговых операций. Бухгалтерский учёт факторинговых операций на сегодняшний день является нераспространённой операцией из-за того, что в России факторинг лишь развивается и отсутствует широкая практика заключения факторинговых договоров, а также вследствие недостаточного количества адаптированной нормативно-правовой литературы. 5. Практическая часть 1.Составить баланс банка АКБ «Студенческий» К\с 30101810200000000911, БИК 047501911 на основании приведенных остатков на счетах по предлагаемой таблице: (в тыс. руб)
Остатки: 1) Денежные средства в кассе банка- 14901 (в том числе в рублях 8250; в долларах США- 6651; 2) расчетные счета коммерческих организаций-49644(в том числе в рублях 29851; в долларах США- 19793); 3) счета «ностро»-39942(в том числе в рублях-26495; в долларах США-13447); 4) вложения в прочие долговые обязательства-10108; 5) счета «лоро»- 167063 (в том числе в рублях 29854; в долларах США- 137209); 6) выпущенные банковские векселя - 42960 (в том числе сроком до одного месяца- 7761; сроком от 91 до 180 дней- 35199); 7) корреспондентские счета кредитной организации в Банке России- 381600; 8) вклады всего- 1541(в том числе до востребования- 322; на срок от 1 года до 3 лет- 1219); 9) межбанковские кредиты предоставленные -195875 (в том числе на 1 день- 144273; на срок от 91 до 180 дней- 51602); 10) межбанковские депозиты-107903 (в том числе на 1 день-57135; на срок свыше 3 лет- 50768); 11) авансы поставщикам- 156; 12) акции кредитных организаций- 99; 13) начисленные взносы во внебюджетные фонды- 17518; 14) расходы будущих периодов по кредитным операциям- 1257; 15) основные средства- 6475; 16) использование прибыли отчетного года- 15154; 17) доходы будущих периодов по кредитным операциям-31178; 18) резервы под возможные потери по ссудам- 13749; 19) фонд накопления- 240661; 20) амортизация основных средств- 11421; 21) резервный фонд-129; 22) накопленный процентный доход, уплаченный при приобретении- 18200. 2. На основании приведенных операций за 20.11 составить ведомость проводок и план - схемы лицевых счетов:
3. Составить баланс банка с учетом полученных изменений. 4. Заполнить (недостающие данные взять по своему усмотрению): А) платежное поручение № 15; дата составления 13.11; дата поступления в банк 20.11; получатель: ОФК Калининского р-на г. Челябинска; назначение платежа: взносы в негосударственный пенсионный фонд за октябрь. Б) аккредитив № 1; дата 20.11; отзывной, срок для акцепта 10 дней; получатель ОАО «Миг» р\с 40702810300000000236 в АКБ-Банк г. Москва БИК 044501236. В) заявление на получение денежной книжки на 25 листов от ОАО «Марс». Г) Лицевые счета ОАО «Град» по расчетному счету и картотеке №2. Недостающие реквизиты по своему усмотрению. Решение: Составим баланс банка. 1. Таблица 1 – Остатки на счетах на начало 20.11.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||