Основы учета дебиторской и кредиторской задолженности 1 Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
При анализе данных таблицы 2.3 видно, что кредиторская задолженность организаций перед нашим предприятием формируется в результате переплаты по выставленным счетам. Именно такие организации и образуют группу «прочие кредиторы», доля которой в структуре кредиторской задолженности так велика. Рассмотрим соотношение между кредиторской и дебиторской задолженностью в 200_ и 200_ гг. В 2007г. дебиторская задолженность составляла 35,3 % от величины кредиторской задолженности. В 2008 г. – 34,5%. Такое положение свидетельствует, что положение по расчетам с дебиторами и кредиторами характеризуется стабильностью, а также большей расположенностью организации «жить в долг», что позволяет ему сохранять жизнеспособность несмотря на хронические и возрастающие убытки. Для учёта расчётов с дебиторами и кредиторами применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему “Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками” формы №6. Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика. В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу. Учёт расчётов в целом в разрезе дебиторов и (кредиторов) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”. Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”. Записи по Кредиту счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств). В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера. 2.3 Отражение в учете просроченной дебиторской задолженности В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ст.266 НК РФ сомнительной признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором. Если в целях налогообложения дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой услуг при исчислении НДС датой оплаты услуг признается наиболее ранняя из следующих дат: - день истечения срока исковой давности; - день списания дебиторской задолженности. При безналичных расчетах отгрузка и оплата товаров не совпадают во времени. Это приводит к появлению дебиторской или кредиторской задолженности. Частично это задолженность в процессе хозяйственно - финансовой деятельности неизбежна, это прежде всего авансовые и залоговые платежи. Но возможно и нарушение платежно-расчетной дисциплины. Дебиторская задолженность в ООО вызвана просрочкой платежей. В последнее время резко возросла несвоевременность в оплате счетов за оказанные услуги. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете подлежит списанию. Такое требование содержит п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что списание просроченной дебиторской задолженности не право, а обязанность организации. Дело в том, что величина дебиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности (в бухгалтерском балансе и в приложении к бухгалтерскому балансу). И если ее вовремя не списать, то это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности. В результате отчетность не будет отвечать требованиям полноты и достоверности, что противоречит нормам п. 6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. Данные проведенной инвентаризации задолженности позволяют выявить обязательства, срок исковой давности по которым истек. По каждому такому обязательству составляется бухгалтерская справка, в которой указываются: - основание образования задолженности (например, задолженность за отгруженный товар и т. д.); - наименование, адрес организации-дебитора; - дата возникновения задолженности; - реквизиты первичных документов, подтверждающих факт ее возникновения (например, номер и дата накладной на отгрузку и т. д.); - сумма задолженности; - реквизиты документов, свидетельствующих об истребовании долга. На основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской справки) руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности. Списание задолженности не означает ее полного аннулирования. В течение пяти лет с момента списания организация продолжает учитывать сумму этой задолженности на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается в организации резерв по сомнительным долгам или нет. В этом случае списанная дебиторская задолженность (в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации, т. е. с учетом НДС) включается в состав внереализационных расходов (пункты 12, 14.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Эта операция отражается в учете следующими проводками: Дебет 91/2 - Кредит 76- списана на убытки сумма дебиторской задолженности (включая НДС); Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной задолженности. Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной и полной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении. В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников предприятия, достоверное и обоснование отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль за её погашением. Кроме того, необходимо учитывать , что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности обезопасит предприятия от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, особенно при исчислении налога на прибыль. В бухгалтерском учете нашего предприятия дебиторская задолженность формируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . В соответствии с п. 67 Положения о бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек по решению руководителя предприятия подлежит отнесению непосредственно на финансовые результаты деятельности предприятия. В бухгалтерском учете предприятия ООО «АВИАСЕРВИС» делаются следующие записи: Дт 80 (Уставный капитал) Кт 76/9 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) Если подобное списание производится вследствие неплатежеспособности должника, то эта задолженность отражается за балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Указанные суммы подлежат отражению на счете 007 « списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» В результате инвентаризации, проведенной 30.06.2008, организация выявила дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 42 000 руб. (в том числе НДС 20% - 7000 руб.) за оказанные покупателю в мае 2005 г., но не оплаченные им услуги. Срок исковой давности закончился 20.06.2008 году. Организация в 2008 г. определяла выручку для целей исчисления НДС и прибыли по отгрузке. В июле организацией принято решение списать эту задолженность. Резерв по сомнительным долгам не создавался. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом. Май 2008 г.: Дебет 62 - Кредит 90/1 - 42 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90/3 - Кредит 68 - 7000 руб. - начислен НДС с выручки. Июль 2008 г. Дебет 91/2 - Кредит 62 - 42 000 руб. - списана дебиторская задолженность, по которой закончился срок исковой давности; Дебет 007 - 42 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена за балансом. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу. Списание неистребованной дебиторской задолженности ухудшает финансовое положение кредитора, так как значительную часть денежных средств, не полученных по сделке, он обязан уплатить в бюджет в виде налогов. Поэтому дебиторскую задолженность нужно пытаться взыскать: отсылать должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д. Ведь даже если предпринятые меры не помогут и оплата не поступит, дебиторскую задолженность, по крайней мере, можно будет считать истребованной. Следовательно, списать ее нужно будет по истечении срока исковой давности с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль. Очевидно, что суммы дебиторской задолженности, списываемые таким образом на убытки организации, как и оставшаяся на ее балансе дебиторская задолженность за отгруженную, но не оплаченную продукцию, оказывают непосредственное влияние на размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, в сторону ее уменьшения, сокращая тем самым объем налоговых поступлений в бюджет. Следует отметить, что списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы. Так как дебиторская задолженность - это статья баланса, несписанная задолженность будет искажать данные баланса. Это может повлечь за собой ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности, что делает отчетность организации менее реальной, чем это должно быть, и нарушает предписания положения по бухгалтерскому учету. Для целей налогообложения сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли кредитора. Таким образом, списание дебиторской задолженности производится при наличии следующих условий: - просроченной дебиторской задолженности; - бездействием кредитора в отношении взыскания обязательств, подтверждающем наличие в действиях сторон умысла на совершение ничтожной сделки; По истечении срока исковой давности либо по мере наступления иных обстоятельств предусмотренных п.67 Положения о бухгалтерском учете и п. 15 Положения о составе затрат, финансовый результат деятельности предприятия в целях налогообложения подлежит уменьшению на сумму списанной ранее дебиторской задолженности. Необходимость списания дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности может отодвигаться на неопределенный срок посредством подписания актов сверок с дебиторами. При этом вместе с моментом истечения срока исковой давности будет отодвигаться и момент начисления к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Однако в случае, если дебитор-юридическое лицо ликвидировано в установленном порядке и не имеет правопреемников, предприятие -кредитор должно списать дебиторскую задолженность и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость. Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия. Предприятию предоставлено право самостоятельно определять количество инвентаризаций проводимых в текущем году, а также перечень имущества и обязательств, проверяемых в ходе каждой из них. Однако проведение инвентаризации является обязательным: - перед составлением годовой отчетности; - при смене материально ответственных лиц; - в чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности. 2.4 Инвентаризация расчетов дебиторской и кредиторской задолженности В соответствии со статьей 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В целом инвентаризация в организациях должна проводиться в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49. Согласно данным указаниям в ходе инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей проводятся следующие мероприятия: - инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета; - инвентаризация расчетов, отражаемых в бухгалтерском учете на счете 60, производится по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам; - в ходе инвентаризации расчетов по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам; - при инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). Кроме того, проверяются (инвентаризируются) расчеты по другим счетам бухгалтерского учета, связанные с дебиторской и кредиторской задолженностями перед контрагентами организации (73, 75, 76 и др.). Созданная на предприятии инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить: а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы; б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженностей по недостачам и хищениям; в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности. Результаты инвентаризации расчетов оформляются унифицированными документами по учету результатов инвентаризации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с последующими изменениями), а именно: "Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (форма N ИНВ-17); "Справками к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (Приложение к форме N ИНВ-17). Данные формы в свою очередь заполняются на основании актов сверок с контрагентами организации (дебиторами и кредиторами). Для проведения инвентаризации на предприятии создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств созданы рабочие инвентаризационные комиссии.. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утвержден руководителем организации. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом инвентаризационная комиссия устанавливает общий размер дебиторской задолженности, в том числе: - подтвержденной дебиторами; - не подтвержденной дебиторами; - с истекшими сроком исковой давности, а также суммы кредиторской задолженности (за что, дата начала, документ, подтверждающий задолженность) На основании ст.307 ГК РФ должник обязан совершить в пользу другого лица ( кредитора) определенные действия, а именно : передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства согласно ст. 309 ГК РФ должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями самого обязательства и требованиями закона, иных правовых актов. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При инвентаризации расчетов необходимо устанавливать дату возникновения и срок возврата задолженности, выявляя просроченную. Просроченной считается задолженность, не погашенная в срок, предусмотренный договором. Кроме того, в ходе инвентаризации расчетов уточняется их оценка. Согласно ст.424 ГК РФ «исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон» в последствии изменение цены допустимо в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности затрагивает проверку обоснованности сумм, числящихся на счете 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Инвентаризационная комиссия заполняет акт инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17 и справку к акту. В справке к акту указывают : - наименование, адрес и номер телефона дебитора, кредитора; - Числится задолженность: за что, дата начала; - Сумма задолженности ( руб., коп.): дебиторская, кредиторская; - Документ, подтверждающий задолженность : наименование, номер, дата. Подписанная бухгалтером справка с указанием видов задолженности в разрезе счетов бухгалтерского учета является основанием для составления акта по форме № ИНВ -17 и прикладывается к нему. На основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации просроченная дебиторская и кредиторская задолженность по которой истек срок исковой давности , списывается на внереализационные расходы или доходы : Дт 91-2 - Кт 76. Долг, списанный на убыток из-за неплатежеспособности, должен отражаться за балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должника. Однако, по результатам инвентаризации расчетов может быть принято решение об образовании резерва по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам образуется за счет финансовых результатов. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от вероятности погашения долга должником полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не использован, то неизрасходованная сумма присоединяется к финансовым результатам. Строки баланса, по которым отражают дебиторскую задолженность, уменьшаются на сумму созданного резерва по сомнительным долгам (без записи на счетах) с одновременным отражением на забалансовом счете 007 « Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» В ходе инвентаризации на предприятии были выявлены суммы дебиторской и кредиторской задолженностей с истекшим сроком исковой давности (согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года). В этом случае организация должна списать такие суммы на доходы ( кредиторская задолженность) , и расходы (дебиторская задолженность) ГЛАВА 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности 3.1 Цели и задачи экономического анализа Экономический анализ, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству: определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода; оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать; определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние предприятия, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению; найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов; прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения его обязательств. Анализ полезен поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб – всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам. Анализ задолженности – составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами. Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с продажей продукции (товаров, услуг), зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты. К управлению дебиторской задолженностью относится и формирование резерва по сомнительным долгам. Создание резерва должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам (Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 63 "Резервы по сомнительным долгам") и уменьшают облагаемую налогом прибыль. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам регламентируются ст. 269 НК РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетности периода в следующем порядке: Рост дебиторской задолженности нельзя во всех случаях считать отрицательным явлением в экономике предприятия. Если дебиторы надежны, аккуратны в платежах и выгодны по условиям поставок и ценам продаж, увеличение их долговых обязательств приводит к росту объемов продаж продукции, работ, услуг, к повышению доходов и прибыли предприятия в ближайшие периоды времени. К тому же нормальная дебиторская задолженность относится к наиболее ликвидным активам, ее можно оформить векселем, продать, уступить банку или другой организации. Однако наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к ликвидным активам не гарантируют кредитору получения денежных средств во всех случаях. Часть долгов дебиторов может быть списана в связи с истечением сроков исковой давности или стать безнадежной к взысканию по форс-мажорным и другим обстоятельствам. Непредсказуемость хозяйственных ситуаций, в которых могут оказаться организации-плательщики, расстройство денежного обращения и ряд других причин могут привести к потере значительной части оборотных средств предприятия-поставщика, создать и у него серьезные проблемы с текущей платежеспособностью. Все это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении прибыли и рентабельности его деятельности. Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, на финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. При ее анализе кроме показателей баланса и приложения к нему используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов. Для анализа кредиторской задолженности используют те же методические приемы, что и при анализе дебиторской. Он включает изучение динамики долгов организации ее кредиторам, их количественную и качественную оценку, выявление причин роста или снижения, анализ структуры долговых обязательств и факторов ее изменения. Однако в отличии от дебиторской задолженности, являющейся частью имущества организации, долги кредиторам служат одним из источников его формирования. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет судить о рациональности величины годового оборота средств в расчетах, выявить резервы ускорения оборачиваемости денежных средств, возможности увеличения их притока в кассу и на расчетные счета предприятия. Коллектив нашего предприятия делает все от него зависящее для поддержания в работоспособном состоянии городских электрических сетей. Однако, для гарантированного, надежного и качественного электроснабжения потребителей администрации района совместно с депутатами районного собрания депутатов необходимо незамедлительно решить вопрос о выделении средств и проведении поэтапной реконструкции ветхих городских ЛЭП и трансформаторных подстанций. А для того, чтобы коллектив предприятия мог оперативно и качественно выполнять работы в соответствии с требованиями технологии производства и правилами охраны труда в особо опасных условиях, руководству района и депутатам необходимо решить вопрос о выделении средств для оснащения ООО «Авиасервис» новым спец автотранспортом и для приобретения и укомплектования резервного фонда электрооборудования и электротехнических материалов. Безусловно, целенаправленная работа руководства, инженерно-технических работников и электротехнического персонала за истекшие годы принесла определенные положительные результаты в решении вопросов эксплуатации и технического обслуживания, в проведении частичной реконструкции и ремонтных работ в электросетях, а также в налаживании работы службы энергосбыта и внутридомовых электросетей. 3.2 Структура и оценка дебиторской и кредиторской задолженностей Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть не только обоснованно экономически и юридически классифицирована в учете, но и правильно оценена. Главное условие оценки состоит в том, что долговые обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их покрытия, т. е. возмещения. Монетарные (денежные) долговые обязательства организаций могут отражаться в учете по первоначальной договорной стоимости, в текущей, рыночной, экспертной и правовой оценках. Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора. Текущая оценка долговых обязательств – это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа. Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания. Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей. Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать финансовое состояние дебитора, наличие обеспечения по соответствующему обязательству и другие факторы, влияющие на рыночную цену долговых обязательств. В тех случаях, когда определить рыночную стоимость дебиторской задолженности, подвергаемой аресту, не представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее оценку с учетом балансовой стоимости. Известно, что реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется в направлении максимального использования положений , в соответствии с которыми оценка дебиторской задолженности и отражение ее в отчетности должны производиться по так называемой чистой стоимости реализации, т. е. по сумме денежных средств или иных ресурсов и выгод, которая реально может быть получена в результате ее погашения. Предусмотренный международными стандартами принцип составления финансовой отчетности по метолу начисления предполагает информирование пользователей не только о прошлых сделках и операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения денежных средств. При этом доходы от продаж, соответственно и дебиторская задолженность учитываются в суммах, в получении которых существует достаточная определенность. Обязательства по расчетам или кредиторская задолженность возникают из нормальной деловой практики, вследствие юридически обязательного договора и должны быть определены как суммы, причитающиеся кредиторам по расчетам за товары, услуги. В международных стандартах финансовой отчетности № 16—22, 25, 32, 33, 38—40 неоднократно упоминается оценка активов и пассивов, в том числе долговых обязательств и требований, по так называемой справедливой стоимости (fair value). Под справедливой стоимостью согласно понимается "сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами". Эта величина должна быть равна полученной или ожидаемой к получению сумме денежных средств или их эквивалентов с учетом скидок, предоставляемых кредитором. Необходимость и целесообразность применения в бухгалтерском учете оценки по справедливой стоимости неоднозначно воспринимается специалистами. Одни категорически возражают против ее использования, считая, что это может привести к злоупотреблениям и сокрытию мошенничества; другие полагают, что введение термина "справедливая стоимость" в систему категорий бухгалтерского учета обосновано и должно рассматриваться как признак революции в учете. Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку платежа. Полученный результат часто называют реальной дебиторской или кредиторской задолженностью - реальной по величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда реальной для взыскания. Стоимость дебиторской задолженности в соответствии с договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и иных организаций. При оценке кредиторской задолженности используют в основном те же методы, что и при исчислении дебиторской. В действующей практике бухгалтерского учета исходят из номинальной договорной стоимости товаров (услуг), отпущенных покупателям и потребителям без предварительной или немедленной оплаты, сумм, признанных плательщиками, или присужденных судом претензий, расчетов по депонированным суммам, причитающимся дивидендам, предстоящим платежам и др. Однако, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. кредиторская задолженность по этой же статье снизилась на 2%. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2006 г. по сравнению с 2007 г. за товары, работы и услуги – на 117270 т.р. или 4,72% В 2007 г. по сравнению с 2008 г. по расчётам с бюджетом – на 15646 т.р. или 1,87%. Была ликвидирована задолженность по авансам полученным. В 2008 г. в суммарном значении почти по всем статьям, кредиторская задолженность снизилась. Основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи. Для обобщения оценки состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (табл. 3.1). Таблица 3.1 Анализ кредиторской задолженности по срокам образования за 2008 г.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||