Основы учета дебиторской и кредиторской задолженности 1 Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
3.3 Коэффициенты платежеспособности предприятия Рассматривая вопрос о ликвидности фирмы в долгосрочном плане, т.е. о её способности выполнять свои долгосрочные обязательства, мы не обойдемся без коэффициентов задолженности. Один из них находится делением общей суммы задолженности фирмы (включая её краткосрочную кредиторскую задолженность ) на стоимость собственного капитала: Если стоимость нематериальных активов – довольно значительная сумма , то её часто вычитают из собственного капитала, чтобы определить стоимость его материальной части . в зависимости от цели , для которой используется коэффициент , иногда также привилегированные акции рассматриваются как долговое обязательство ,а не как собственный капитал. Привилегированные акции обладают правом преимущественного требования по сравнению со всеми другими акциями. Отношение задолженности к собственному капиталу будет варьировать в зависимости от рода деятельности предприятия и регулярности его денежных потоков. Так, электроэнергетика общего пользования с регулярным движением денежных средств имеет более высокий коэффициент задолженности , чем компания по производству инструментов , отличающаяся меньшей стабильностью в этом отношении. Кроме коэффициента задолженности, т.е. отношения общей суммы кредиторской задолженности к собственному капиталу, мы можем вычислить и другой коэффициент, учитывающий только долгосрочную капитализацию предприятия: Где под термином «общий объём капитализированных средств» понимается вся долгосрочная кредиторская задолженность плюс собственный капитал. Соотношение денежного потока и задолженности Мерой способности компании «обслуживать» свои долги является отношение её годового денежного потока к сумме непогашенных долговых обязательств. Величина первого определяется как денежные средства, полученные в результате хозяйственной деятельности предприятия. Если предприятие рентабельно, они состоят из чистой прибыли и амортизации. Соотношение денежного потока и общей суммы задолженности равно 3.4 Способы управления долговыми обязательствами Управление дебиторской задолженностью имеет особое значение, т. к. ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Поэтому бухгалтерам, финансовым или руководящим работникам ООО «Авиасервис» необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить заработных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь. Существует ряд приемов и способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их не возврате. Для этого необходимо: избегать дебиторов с высоким риском неоплаты; периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров (услуг) в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного; при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям с тем, чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа; определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет; при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства; гасить задолженность путем зачета, новации, отступного, т. е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обязательства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств; продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем время и средства, которые необходимо потратить на его взыскание; Конечно, в первую очередь необходимо не допускать необоснованной задолженности, роста не оплаченных в срок и безнадежных к возврату долгов. Важную роль здесь играет избранная форма расчетов между поставщиками и покупателями. Для дебиторов с наибольшей степенью риска следует применять предоплату отпущенной продукции (товаров, услуг) или предлагать аккредитивную форму расчетов. Мы предлагаем возбудить против покупателей – «злостных» дебиторов судебные дела о причинении ущерба и требовать признать такие организации банкротами. Дело о банкротстве предприятия-должника согласно действующему законодательству может быть возбуждено арбитражным судом, если требования кредиторов к нему составляют не менее 500 минимальных размеров оплаты труда. ООО «АВИАСЕРВИС» следует выбрать дебиторов с такой задолженностью. Однако процедура объявления должника банкротом чрезвычайно сложна, длительна во времени, а объявление дебитора банкротом не гарантирует полного возврата долгов и, как правило, связано с существенными потерями для кредиторов. Обычно перед тем, как обратиться в суд, кредитор должен сделать последнюю попытку вернуть долг любым известным ему способом. Если этого сделать не удалось, до обращения в суд возможна процедура досудебного взыскания дебиторской задолженности, которая состоит в оформлении официальной претензии к должнику и ведении с ним переговоров о погашении задолженности. Взыскание денежных средств с организации-должника в судебном порядке проходит через следующие стадии: досудебное получение информации о возможности истребования с должника суммы его задолженности; обращение в арбитражный суд с исковым заявлением; вынесение арбитражным судом решения о взыскании с должника денежных средств; получение исполнительного листа во исполнение постановления арбитражного суда; предъявление исполнительного листа к взысканию задолженности в банк организации-должника. Информацию об организации-должнике можно получить в регистрационной палате по месту ее нахождения, а также в органах государственной статистики, в комитете по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В исковом заявлении, направляемом в арбитражный суд, указывают реквизиты долга с приложением документов, подтверждающих его размер и происхождение, включая акты сверки задолженности по суммам основного долга и начисленных штрафных санкций. Взыскание долга может осуществляться путем принудительного списания средств с расчетного и валютного счетов, обращения взыскания на дебиторскую задолженность организации-должника и другие активы. С позиции кредитора особого внимания заслуживает обращение взыскания на дебиторскую задолженность, наложение на нее ареста. Управлять дебиторской задолженностью можно также, стимулируя покупателей за досрочную оплату счетов. Обычно это делают путем предоставления скидок с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Выигрыш будет состоять в том, что, получив выручку раньше обусловленного срока и используя ее в денежном обороте, он с лихвой возместит предоставленную скидку. В данном случае ООО «АВИАСЕРВИС» необходим предварительный расчет и сопоставление дополнительных расходов от продаж в долг и расходов, связанных с риском неоплаты в установленный договором срок или превращения дебиторской задолженности в безнадежную к взысканию. Иногда перед ООО «АВИАСЕРВИС» возникает проблема, стоит ли отпускать продукцию, оказывать услуги в долг в полном объеме временно некредитоспособным или ограниченным в средствах покупателям при уверенности в последующем возврате дебиторской задолженности. Опыт отечественных и зарубежных организаций свидетельствует о том, что отпускать товар и услуги в полном объеме можно лишь тогда, когда это приведет к получению маржинальной прибыли (дохода). При регистрации в бухгалтерском учете хозяйственных операций по соглашению об отступном необходимо учитывать требования ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно ПБУ 9/99 величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и ее контрагентом. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, т. е. цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов. Согласно ПБУ 10/99 затраты по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в исчисленной в денежном выражении сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, которая в данном случае устанавливается соглашением об отступном. Изменение величины долгового обязательства вызывает необходимость корректировки суммы задолженности не только у кредитора (поставщика), но и у дебитора (покупателя). В завершающей стадии необходимо, отразив соответствующие хозяйственные операции по прекращению долгового обязательства соглашением об отступном на счетах бухгалтерского учета и в соответствующих учетных регистрах, определить финансовый результат произведенной сделки путем сопоставления величины выручки и затрат, равных сумме оплаты долга в денежном выражении и иной форме или сумме кредиторской задолженности, определенной соглашением об отступном. В большинстве случаев данное соглашение выгодно предприятиям, которые из-за недостаточности или отсутствия денежных средств не могут исполнить свои обязательства или имеют просроченную кредиторскую задолженность. Отступное в виде неустойки и возмещения убытков со стороны поставщика может иметь место в тех случаях, когда на дату исполнения обязательства по договору оно не выполнено и прекращается одним из вышеуказанных способов. В этом случае в бухгалтерском учете у поставщика формируются внереализованные расходы, а у покупателя – внереализованные доходы, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в суммах, присужденных судом или признанных организацией, не исполнившей обязательство надлежащим образом. Долговые обязательства могут быть погашены путем соглашения о так называемом отступном, т. е. передачи дебитором взамен надлежащего исполнения долга по договору определенных денежных имущественных ценностей и прав, включая дебиторскую задолженность. Арест на дебиторскую задолженность дебитора в соответствии с договором цессии налагается судебным приставом – исполнителем на основании решения суда. С момента наложения ареста на дебиторскую задолженность лица, осуществляющие взыскание, обязывают должника, а в необходимых случаях и его дебитора обеспечить сохранность документов, включая соответствующие договоры, акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, платежные и другие документы. После наложения ареста на дебиторскую задолженность, осуществляющие взыскание, уведомляют соответствующего дебитора должника о произведенном аресте. В уведомлении в обязательном порядке содержится предписание дебитору должника об исполнении соответствующего обязательства исключительно путем перечисления денежных средств на указанный в уведомлении депозитный или иной специальный счет лиц, осуществляющих взыскание. С момента получения дебитором должника уведомления о наложении ареста на дебиторскую задолженность и до момента реализации прав требования к новому кредитору, исполнение соответствующего обязательства может осуществляться исключительно путем перечисления денежных средств на указанный в уведомлении депозитный или иной специальный счет лиц, осуществляющих взыскание. Выплаты, произведенные дебитором должника на указанные выше счета, засчитываются в уменьшение задолженности последнего по исполнительному документу, на основании которого производится взыскание. Дебитор должника в случае перечисления денежных средств на депозитный или иной специальный счет лиц, осуществляющих взыскание, обязан незамедлительно информировать об этом лиц, осуществляющих реализацию арестованной дебиторской задолженности, объем которой в этом случае уменьшается на суммы уплаченных дебитором должника средств. Если суд примет решение об удовлетворении требований кредитора, должник обязан уплатить сумму долга, санкций и судебные издержки истца. Для этого выставляются соответствующие инкассовые поручения. Если денежных средств должника недостаточно, его имущество изымается для аукционной продажи кредитора и судебного исполнителя. В тех случаях, когда суд отказал в удовлетворении иска, на основании его решения долг можно признать безнадежным и списать на финансовые результаты деятельности организации или за счет резерва по сомнительным долгам. При обращении в арбитражный суд с требованием возврата дебиторской задолженности бухгалтерия предприятия должна представить убедительные доказательства и документальное подтверждение наличия долга, его величины и обстоятельств возникновения. Особенно это важно при продаже продукции (товаров, услуг) через посредников, когда у предприятия может не оказаться подлинника товаросопроводительных документов или в них не указан заказчик. Необходимо заранее получить нотариально заверенную копию такого документа у конечного получателя груза. Иногда целесообразнее отказаться от взыскания дебиторской задолженности, чем тратить время и средства для ее возврата. В первую очередь это относится к так называемым безнадежным долгам, списываемым до окончания срока исковой давности: дебиторской задолженности организаций, признанных банкротами в судебном порядке, если их имущества недостаточно для погашения долговых обязательств; долгам предприятий, пострадавших от крупных стихийных бедствий и других форс-мажорных обстоятельств. Чтобы списать такую задолженность, предприятие по каждому случаю должно обосновать невозможность ее взыскания, подтвердив это соответствующими документами. Нереальная для взыскания дебиторская задолженность учитывается в составе внереализованных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль. На убытки предприятия-кредитора может быть списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, которая погашается отдельно по каждому дебитору на основании проведенной сверки расчетов, письменного обоснования необходимости списания и приказа руководителя. Все это можно делать по истечении 3 лет с последнего дня оплаты долга по соответствующему договору. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности относится на счет средств резерва по сомнительным долгам либо непосредственно на финансовые результаты деятельности предприятия. Как уже отмечалось, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством и т. п.). Право создания резервов по сомнительным долгам за счет финансовых результатов имеют предприятия, определяющие для целей налогообложения выручку от продажи продукции (работ, услуг) по моменту отгрузки, поскольку при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают выручку от продаж независимо от того, оплачены выставленные счета или нет. В любом случае, если предприятие отказалось от взыскания дебиторской задолженности или не сумело ее взыскать, оно рано или поздно спишет ее на убытки. За необоснованное или несвоевременное списание дебиторской задолженности к должностным лицам предприятия, виновным в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и искажении финансовой отчетности, могут быть применены штрафные санкции. Кроме того, несоблюдение требований бухгалтерского законодательства о списании дебиторской задолженности влечет за собой налоговые последствия. Одним из эффективных средств управления дебиторской задолженностью и предотвращения ее дальнейшего роста является экономическое стимулирование покупателей на досрочную оплату по сравнению с обычными или предусмотренными контрактами сроками. Выигрывают при этом обе стороны: покупатели, получая ценовые скидки; продавцы за счет более быстрого возврата денежных средств и получения реальной прибыли, использование которых в обороте с избытком покрывает величину предоставленных ценовых скидок. Условия оплаты, при которых предусматривается скидка, предлагает организация-поставщик. Величина ценовой скидки определяется исходя из расчета результата продаж при новых условиях оплаты. Она может быть оправданной, если, предоставляя ценовую скидку, продавец получает дополнительный чистый доход. Следуя всем вышеперечисленным способам управления долговыми обязательствами наше предприятие сможет улучшить свое финансовое состояние. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В результате исследования были рассмотрены основные теоретические положения учета дебиторской и кредиторской задолженности. Дано определение дебиторской и кредиторской задолженности, рассмотрена их структура по различным признакам. Так, выявлено, что для целей бухгалтерского учета различают краткосрочную (до 12 месяцев) дебиторскую и кредиторскую задолженность и долгосрочную (более 12 месяцев). По срокам погашения в соответствии с принятыми в договорах и нормативных актах налогового и бухгалтерского учета рассматривают срочную, текущую, просроченную, отсроченную, безнадежную задолженность дебиторов и кредиторов. В зависимости от субъектов различают кредиторскую задолженность перед поставщиками, перед бюджетом, перед работниками по выплате заработной платы, перед внебюджетными фордами, перед прочими кредиторами. Соответственно дебиторская задолженность может быть покупателей и заказчиков, по векселям полученным, по авансам выданным, а также прочих дебиторов. В работе рассмотрены приемы и метода управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Выявлены метода анализа этих видов задолженности, среди которых наиболее важными можно назвать вертикальный и горизонтальный анализ, трендовый и факторный анализ. В теоретической части кроме того приведены основные бухгалтерские проводки, отражающие операции по возникновению погашению дебиторской и кредиторской задолженности. Рассмотрены способы оценки дебиторской и кредиторской задолженности на основе правовых требований в соответствии с условиями заключенных договоров поставки и купли-продажи исходя из номинальной договорной стоимости, а также на основе международных стандартов МСФО путем использования оценки по справедливой стоимости. Текущая оценка дебиторской и кредиторской задолженности используется в аналитических целях. В заключении рассмотрены требования основных нормативных актов – ПБУ 9 и ПБУ 10 при отражении дебиторской и кредиторской задолженности. В практической части работы представлены исследования учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного предприятия – ООО «Авиасервис» . Представлена характеристика предприятия, проведен анализ его финансового состояния, в результате которого было выявлено, что: По сравнению с 2006 годом в 1 полугодии 2007 г. возросли объемы предоставленных услуг от 6483 тыс. руб. в 2008г. до 8675 тыс. рублей, т.е. выручка увеличилась на 2192 тыс. рублей, что составляет 33,8% по отношению к выручке 2007 г. Себестоимость проданных услуг также возросла от 6432 тыс. руб. в 2007 г. до 9427 тыс. руб в 2008 г., т.е. на 2995 тыс. руб, что составило 46,5 % по отношению к себестоимости 2007 г. Незначительное количество внереализационных расходов и доходов не смогло изменить финансового состояния предприятия. Чистый убыток ОАО составил в 2007 г. 4 тыс. руб., а в 2008 г. 119 тыс. рублей, т.е. на 115 тыс. рублей больше ( в 2,8 раза). Проведенный анализ показал убыточный характер деятельности предприятия, что связано с тем, что предприятие не может самостоятельно устанавливать цены реализации предоставляемых услуг для покрытия затрат на их производство. Еще одной причиной такого положения является то, что учет продажи предоставляемых услуг по ремонту авиа техники ведется на предприятии по отгрузке, поэтому при значительной задержке платежей покупателей это приводит к отсутствию средств на оплату счетов поставщиков электроэнергии. В то же время отсутствие ресурсов не позволяет эффективно производить обслуживание стареющих линий оборудования, возрастают затраты на ремонт, а значит повышается себестоимость продукции. В практической части дипломной работы также рассмотрен порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности, выявлены используемые для учета счета и основные бухгалтерские записи. На основе бухгалтерской отчетности ООО «АВИАСЕРВИС» был проведен анализ динамики изменения дебиторской и кредиторской задолженности за последние 2 года, а также ее структурные изменения. Установлено, что: Основную долю дебиторской задолженности формируют расчеты с покупателями и заказчиками - 97,5% в 200_ г. (3484 тыс. руб) и 96,5% в 200_ г. (3694 тыс. руб). Это обусловливает особое внимание к ним при управлении дебиторской задолженностью. Рассмотрены основных дебиторы на примере операций по отпуску и оплате услуг и работ в течение одного месяца (июня) 2008 г. Задолженность трех основных дебиторов составляет более 5% от общей дебиторской задолженности организации. Установлено, что размер дебиторской задолженности указанных дебиторов продолжает нарастать. Так, задолженность Агролицея увеличилась на всю величину отпущенной электроэнергии 50816 руб. и возросла в 3 раза. Задолженность Ржевского ФГУ ПОЖД возросла в 2 раза в связи с отпуском электроэнергии на сумму задолженности на начало месяца и отсутствию оплаты. ГУ ОВД, несмотря на платеж, также увеличил величину дебиторской задолженности на 8,5% (10539 руб). Рассмотренные дебиторы относятся к бюджетной сфере, поэтому погашение ими задолженности скорее всего будет производиться методом взаимозачета. Аналогичным образом был проведен анализ кредиторской задолженности и динамики ее изменения за последние 2 года. Выявлено, что основными кредиторами являются поставщики и подрядчики, доля которых составляет четвертую часть общей кредиторской задолженности, а также прочие кредиторы (43-45% общей кредиторской задолженности). Особо следует отметить наличие неснижающейся кредиторской задолженности перед бюджетом, которая составила в 2007 г. 20% общей кредиторской задолженности, а в 2008 г. – 25%. В тоже время задолженность перед персоналом и по платежам во внебюджетные фонды носит скорее всего, текущий характер и не так велика. В 2007 г. задолженность перед работниками по заработной плате составляла 16 тыс. руб., а в 2008 г. составила 36 тыс. руб., что скорее всего, связано с ростом заработной платы. Задолженность перед внебюджетными фондами сократилась с 2007 по 2008 гг. на 70 тыс. руб. (8,8%). В целом в период с 2006 по 2008 гг. в анализируемой организации наблюдался рост кредиторской задолженности. Так, в 2006 г. общий объем кредиторской задолженности составил 10109 тыс. руб., а в 2008 г. достиг 11071 тыс. руб. Рост кредиторской задолженности наблюдался в размере 1062 тыс. руб. (12,5%). Рассмотрена динамика изменения задолженности перед основными кредиторами ООО «АВИАСЕРВИС» в июне 2008г. При анализе данных выявлено, что кредиторская задолженность организаций формируется в результате переплаты по выставленным счетам. Именно такие организации и образуют группу «прочие кредиторы», доля которой в структуре кредиторской задолженности так велика. В заключение проведено сравнение соотношения между кредиторской и дебиторской задолженностью в 2007 и 2008 гг. В 2007г. дебиторская задолженность составляла 35,3 % от величины кредиторской задолженности. В 2008 г. – 34,5%. Такое положение свидетельствует, что положение по расчетам с дебиторами и кредиторами характеризуется стабильностью, а также большей расположенностью ООО «АВИАСЕРВИС» «жить в долг», что позволяет ему сохранять жизнеспособность несмотря на хронические и возрастающие убытки. На основании проведенного исследования были разработаны рекомендации по снижению уровня дебиторской и кредиторской задолженности и управлению динамикой их формирования и изменения. Для этого необходимо: не продлевать договора с высоким риском неоплаты; периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров (услуг) в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного; при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям с тем, чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа; определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет; при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства; гасить задолженность путем зачета, новации, отступного, т. е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обязательства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств; продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем время и средства, которые необходимо потратить на его взыскание; Трудности работы с дебиторами связаны со спецификой предоставляемой услуг- ремонтом авиа- техники и приборов. В то же время, есть среди дебиторов злостные неплательщики – коммерческие частные предприятия. В данных случаях предлагается возбудить против таких покупателей – дебиторов судебные дела о причинении ущерба, требовать признать такие организации банкротами. Управлять дебиторской задолженностью можно также, стимулируя покупателей за досрочную оплату счетов. Обычно это делают путем предоставления скидок с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Выигрыш ООО «АВИАСЕРВИС» будет состоять в том, что, получив выручку раньше обусловленного срока и используя ее в денежном обороте, он с лихвой возместит предоставленную скидку. В данном случае необходим предварительный расчет и сопоставление дополнительных расходов от продаж в долг и расходов, связанных с риском неоплаты в установленный договором срок или превращения дебиторской задолженности в безнадежную к взысканию. |