Основы учета дебиторской и кредиторской задолженности 1 Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности
 Скачать 1.29 Mb.
|
Предприятие ведет бухгалтерский учет и налоговый учет.Отчетным финансовым годом признается период с 1 января по 31 декабря включительно.Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета несет главный бухгалтер.Главный бухгалтер обеспечивает контроль отражения на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и в учетных регистрах налогового учета, предоставления в установленные сроки оперативной и результативной информации. Главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.Структура ООО «Авиасервис», созданная в 1999 году, является линейно – функциональной. Все полномочия – прямые (линейные) – идут от вышестоящего звена управления к низшему. Руководство текущей деятельностью ООО «Авиасервис» осуществляется единоличным исполнительным органом – Генеральным директором. В подчинении генерального директора находятся: технический директор, заместитель генерального директора по управлению персоналом, зам. генерального директора по производству и экономике, главный бухгалтер и зам.генерального директора по финансам, референт, управление продаж котельного оборудования, управление продаж расходомеров, управления продаж регуляторов и ПК, управления продаж горелок, отдел юридической защиты корпоративных интересов. Техническому директору подчиняются: 1. Заместитель главного инженера по науке и технике; 2. Заместитель главного инженера по эксплуатации. В его ведении находятся: отдел главного механика, отдел главного энергетика, строительный участок - строительные и ремонтные работы; изготовление столярных изделий. 3. Служба обеспечения качеством - обеспечение соблюдения требований нормативных документов; контроль над качеством готовой детали при помощи специального инструмента и оборудования; контроль за соблюдением режимов, предусмотренных технологией; испытания на работоспособность и соответствие параметрам готового изделия; поверка и ремонт средств измерения, испытания на надежность и работоспособность готовых изделий; химический анализ состава материала; контроль физических параметров; 4. Бюро охраны труда и производственного контроля - обеспечивает соблюдение на предприятии правил и норм, направленных на сохранение жизни и здоровья людей; 5.Зам.главного инженера по информационным технологиям и рекламе. Ему подчиняется УИС – информационная поддержка управления и отдел рекламы. 6. Штаб ГО 7. Транспортный участок 8. УМ и ПНР 9. Главный сварщик 10. Главный технолог Зам. генерального директора по производству и экономике подчиняются: 1.Отдел закупа материалов и комплектации (ОЗМК); 2. Планово –экономический отдел 3. Отдел организации и оплаты труда 4. ООГП 5. Делопроизводитель 6. Начальник производства. В его подчинении находятся: ПДО, механический цех, сборочный цех, литейный участок, ШЗПУ, гальванический участок. Заместителю генерального директора по управлению персоналом подчиняются: 1. Отдел кадров - учет и контроль личных дел персонала; 2. Хозяйственный отдел - содержание территории предприятия и помещений; обеспечение производств и служб канцелярскими принадлежностями; 3. Канцелярия – регистрация, получение и отправление писем и иных документов; 4. Здравпункт; 5. Архив В ведении главного бухгалтера и зам.ген.директора по финансам находятся: 1. Помощник зам. ген. директора по финансам. 2. центральная бухгалтерия; 3. магазин. ГЛАВА 2. БУГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 2.1 Документальное оформление расчетов с дебиторами и кредиторами Предприятие ООО «Авиасервис» вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями и лицами. Таким образом , возникают расчетные отношения. ООО «Авиасервис» осуществляет поставку электрической энергии покупателям на территории зоны деятельности по публичным договорам энергоснабжения или купли-продажи( поставки) электрической энергии. В соответствии с договором энергоснабжения гарантирующий поставщик обязуется осуществлять продажу электрической энергии, самостоятельно, а покупатель обязуется оплачивать приобретаемую электрическую энергию и оказанные услуги. Договоры энергоснабжения заключаются на одинаковых условиях с лицами, энергопринимающие устройства которых присоединены к электрическим сетям энергоснабжающей организации. Обязательным условием для оказания услуг по передаче электрической энергии является наличие заключенного покупателем и продавцом электрической энергии договора купли-продажи ( поставки) электрической энергии. Потребитель , представляет сетевой организации для осуществления ею контроля за выполнением указанного в договоре условия следующие сведения: - наименование покупателя электрической энергии, передаваемой с использованием электрических сетей данной сетевой организации,- юридического лица ( фамилия ,имя и отчество физического лица), место нахождения юридического лица ( место жительства физического лица), его точки поставки на розничном рынке, платежные реквизиты. - сведения о заключении, об изменении и о расторжении договора, на основании которого обеспечивается снабжение электрической энергией указанного покупателя, а также основные условия этого договора, позволяющие определить объем и режим подачи электрической энергии. ООО «Авиасервис» проверяет достоверность представленных сведений об использовании электроэнергии. Для обеспечения контроля за расходованием электроэнергии и правильного документального его оформления предприятие осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным отпуском электроэнергии является отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода электроэнергии на единицу продукции. Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным , текущим счетам клиентов в банках. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские и расчетные операции. Формы безналичных расчетов избираются организацией самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающий их банк. Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ – это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение: - плательщика – о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении их на счет получателя; - получателя- о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем. Расчетные документы должны быть представлены в банк в течении 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа . В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, и услуг или осуществлении периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. В конце каждого квартала составляются акты сверок взаимных расчетов между организациями. 2.2 Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности Счета, на которых имущество организации, её обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставной капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем.Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнении своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Для учета кредиторской задолженности ООО «Авиасервис» использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебиторская задолженность организации находит отражение на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность – это сумма долгов одного предприятия перед другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п. Дебиторская и кредиторская задолженность ООО «Авиасервис» погашается как денежными, так и не денежными способами. Использование не денежных способов расчетов вызвано трудностями существующего финансового положения предприятия, кризисом неплатежей в регионе. Кроме того, такая форма погашения долговых требований и обязательств ускоряет взаиморасчеты контрагентов путем использования различных схем в рамках действующего законодательства. ООО «Авиасервис» использует такие денежные способы погашения обязательств как оплата наличными денежными средствами при расчетах с физическими лицами-клиентами, расчеты платежными поручениями при расчетах с юридическими лицами. При этом дебетуются счета учета денежных средств и кредитуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В качестве не денежных способов погашения обязательств используют товарообменные операции с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При зачете взаимных требований составляются бухгалтерские записи с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1), отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Следует отметить, что ООО «Авиасервис» не использует такую важную при анализе дебиторской - кредиторской задолженности форму, как форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Особый раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», который содержится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и в справках к этому разделу, содержит информацию о движении выданных и полученных векселей, дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по их фактической себестоимости, а также перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Перечень организаций-кредиторов и дебиторов по состоянию на отчетную дату приводится также в приложении № 2 к Порядку бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, утвержденному МНС России, Минфином России и ЦБ РФ. Кроме того, ООО «Авиасервис» отражает данные о задолженности по налогам и приравненным к ним платежам в соответствующих декларациях и справках, входящих в состав годовой бухгалтерской отчетности. В активе баланса ООО «АВИАСЕРВИС» отражается дебиторская задолженность, в пассиве – долги кредиторам и обязательства по начисленным, но неоплаченным платежам. Дебиторская задолженность подразделяется на долговые требования, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и долги со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты. В пассиве баланса кредиторская задолженность входит в состав краткосрочных обязательств и подразделяется на долги поставщикам и подрядчикам (сч.60, 76), долги по векселям к оплате (сч.60), задолженность перед персоналом организации по заработной плате и приравненным к ней платежам (сч.70), задолженность перед бюджетом (сч.68), перед государственными внебюджетными фондами (69), долги прочим кредиторам. По статье «покупатели и заказчики» ОАО «» отражает по договорной стоимости предоставляемые услуги по энергоснабжению заказчикам (покупателям) в корреспонденции со сч.90 «Продажи». В момент поступления платежей за них в кассу, на расчетный счет организации либо зачете взаимных требований составляется проводка Д50,51,60 К62. При оплате задолженности покупателей векселями к оплате принимаются только векселя «энергетических» компаний Тверского региона – ОАО «Тверьэнерго» и др. Такие долговые ценные бумаги предприятие может в дальнейшем использовать для снижения собственной кредиторской задолженности перед вышестоящей Энергоснабжающей организацией. По статьям «прочие дебиторы» ООО «АВИАСЕРВИС» отражает задолженность финансовых и налоговых органов, включая суммы переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников по предоставленным им ссудам и займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т. п. На предприятии существует зачет взаимных требований – это способ полного или частичного прекращения обязательства. Зачет взаимных требований позволяет сократить излишнюю денежную массу, ликвидировать неплатежи, повысить ликвидность балансов организаций в результате сокращения дебиторской и кредиторской задолженности. Общие требования к процедуре зачета определены статьей 410 ГК РФ: обязательства одного участника договора полностью или частично прекращаются зачетом встречного однородного требования другого участника договора. Предприятия оформляют свои отношения заключением двух встречных договоров поставки с последующим проведением взаимозачета. Также на предприятии составляется акт - сверки, который является основанием для отражения в учете взаимного погашения требований. Следует заметить, что зачет взаимных требований приносит ощутимые преимущества обеим сторонам сделки, а при проведении многосторонних расчетов и другим участникам. ООО «Авиасервис» регулярно проводит зачетные операции с МУП ЖКХ и РОНО. Продажа в долг, отсрочка платежей, используемые ООО «АВИАСЕРВИС» при наличии постоянной дебиторской и кредиторской задолженности – обычное явление. В этом нет ничего плохого, если взаимные долги оправданы и сбалансированы, если ими разумно управлять. Поэтому особое значение имеет постоянный контроль и управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Рассмотрим структуру дебиторской задолженности и динамику ее изменения за последние 2 года (табл.2.1). Таблица 2.1 Динамика изменений дебиторской задолженности ООО «Авиасервис» в 2007 – 2008 г.г
По данным рассмотренным в таблицы 2.1 , основную долю дебиторской задолженности формируют расчеты с покупателями и заказчиками - 97,5% в 2007 г. (3484 тыс. руб) и 96,5% в 2008 г. (3694 тыс. руб). Это обусловливает особое внимание к ним при управлении дебиторской задолженностью. Рассмотрим основных дебиторов ООО «АВИАСЕРВИС» на примере операций по отпуску и оплате электроэнергии в течение одного месяца 2008 г. Задолженность этих трех дебиторов составляет более 5% от общей дебиторской задолженности ООО «Авиаервис» . Таблица 2.2 |