Основы учета дебиторской и кредиторской задолженности 1 Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности
 Скачать 1.29 Mb.
|
|
СОДЕРЖАНИЕ Введение Глава 1. Основы учета дебиторской и кредиторской задолженности 1.1 Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности 1.2 Состав и оценка дебиторской и кредиторской задолженности 1.3 Экономическая характеристика организации Глава 2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности 2.1 Документальное оформление расчетов с дебиторами и кредиторами 2.2 Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности 2.3 Отражение в учете просроченной дебиторской задолженности 2.4 Инвентаризация расчетов дебиторской и кредиторской задолженности Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности 3.1 Цели и задачи экономического анализа 3.2 Структура и оценка дебиторской и кредиторской задолженностей 3.3 Коэффициенты платежеспособности предприятия 3.4 Способы управления долговыми обязательствами Заключение Список литературы ВВЕДЕНИЕ дебиторская кредиторская задолженность Продажа в кредит, отсрочка платежей, деловая жизнь организации при наличии постоянной дебиторской и кредиторской задолженности – обычное явление, атрибут нашего времени, следствие нормальных хозяйственных отношений в условиях рынка. В этом, в принципе, нет ничего плохого, если взаимные долги оправданы и сбалансированы, если ими разумно управляют. Нарушение сроков расчетов согласно условиям договоров приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности, а у покупателей – просроченной кредиторской задолженности. При этом в гораздо худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной дебиторской задолженности грозит в перспективе убытками. Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж. С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники. Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. Актуальность данной темы обусловлена тем, что дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно связана с движением имущества предприятия. В бухгалтерском учете создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств, которая постоянно совершенствуется. Значительный импульс этому дал переход российской экономики на рыночные условия. Появились новые виды дебиторской и кредиторской задолженности, возросла роль долговых обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни одна организация не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором. Современная система бухгалтерского и управленческого учета включает анализ и оценку дебиторской и кредиторской задолженности. Это позволяет найти оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиться более высокой эффективности работы предприятия. Целью дипломной работы является проведение исследования учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации. Для достижения поставленной цели надо решить следующие задачи: рассмотреть теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности, понятие и структура; раскрыть этапы изучения дебиторской и кредиторской задолженности; дать оценку структуре и порядку учета дебиторской и кредиторской задолженности. Предмет исследования является дебиторская и кредиторская задолженность, порядок учета и анализ состояние расчетов. Объектом исследования была организация- ООО «Авиасервис» В результате проведенных исследований были выявлены отдельные недостатки ведения учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Авиасервис» предложены способы управления долговыми обязательствами ООО «Авиасервис». Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит приложения и список литературы из 56 источников. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 1.1 Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются долговые обязательства, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность – это сумма долгов одного предприятия перед другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п. Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств. Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. В полной мере долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей. В российской практике к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированными суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др. Чтобы увеличить объем продаж, а следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали их, не требуя немедленной оплаты, т. е. в долг. Постепенно это стало обычной практикой, получившей в условиях развитого рынка широкое распространение. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, - дебитором. В более широком смысле кредитор – это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор – должник в договоре или ином обязательстве. С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники. Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. Дебиторскую и кредиторскую задолженность часто связывают с товарным и коммерческим кредитованием. Вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями и неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взимается процент. Как правовая категория, кредиторская задолженность организации – особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательственных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Дебиторская задолженность с юридических позиций – это капитал организации-кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций-должников средства возвращаются во владение организации-кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности. Характер признания взаимных обязательств по платежам зависит от особенностей их формирования. Дебиторская и кредиторская задолженность чаще всего возникает при предварительной оплате товаров и услуг, при продаже их в кредит и оплате в рассрочку. По своей экономической природе предоплата является разновидностью коммерческого кредитования, выгодного поставщику или продавцу. Продажа товаров и услуг в кредит также является разновидностью коммерческого кредитования, но в этом случае экономические преимущества имеет покупатель. Ему на время последующей оплаты товарно-материальные ценности или услуги предоставляются как бы бесплатно. В отличие от предварительного платежа при отпуске товаров и услуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 дням со дня предъявления соответствующего требования. Правовые последствия неисполнения обязанностей по поставкам с оплатой в кредит аналогичны последствиям неисполнения обязанностей по предварительной оплате. Если в договоре предусмотрено, что право собственности на товар сохраняется за поставщиком до его оплаты, сохраняется и право требовать возврата неоплаченного товара или его части. Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. Особая роль в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью, входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия. Здесь важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности. Контроль за состоянием долговых обязательств любой организации – необходимое условие ее успешной деятельности. Если у организации неоправданно растет дебиторская задолженность, процесс воспроизводства первоначально затраченных финансовых ресурсов происходит с перебоями, часть денежных оборотных средств поступает со значительным опозданием либо не поступает вообще. Основные оборотные средства организации отвлекаются на покрытие долгов дебиторов, что приводит к их хроническому недостатку, существенному ухудшению финансового состояния. Важную роль играет бухгалтерия в формировании и регулировании кредиторской задолженности, наличие которой свидетельствует о привлечении дополнительных средств, использовании их в обороте организации. Кредиторская задолженность в современных условиях, с одной стороны, способствует развитию организации, а с другой – является фактором экономического риска ее деятельности. Важную роль в организации учета и контроля исполнения долговых обязательств играют их классификация и оценка. 1.2 Состав и оценка дебиторской и кредиторской задолженности Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств. По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы – в связи с платежами по налогам и сборам и т.д. По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д. В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность группируется по экономическому содержанию, срокам предоставления, времени возврата, степени обеспечения долговых обязательств, возможности взыскания. Долги дебиторов по экономическому содержанию можно классифицировать по источникам образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору. Кредиторская задолженность подразделяется на долги поставщикам и подрядчикам, по векселям к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, перед бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам и прочим кредиторам. В группировке по срокам предоставления различают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой предполагают получить в течение года после отчетной даты. По времени возврата задолженность подразделяется на нормальную (в пределах срока) и просроченную. Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого месяца. Просроченная задолженность подразделяется в учете на задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности. По степени обеспечения следует различать долговые обязательства, обеспеченные и не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором. По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на надежную, сомнительную и безнадежную. К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией. Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения. Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства. Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть не только обоснованно экономически и юридически классифицирована в учете, но и правильно оценена. Главное условие оценки состоит в том, что долговые обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их покрытия, т. е. возмещения. Монетарные (денежные) долговые обязательства организаций могут отражаться в учете по первоначальной договорной стоимости, в текущей, рыночной, экспертной и правовой оценках. Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора. Текущая оценка долговых обязательств – это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа. Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания. Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей. Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать финансовое состояние дебитора, наличие обеспечения по соответствующему обязательству и другие факторы, влияющие на рыночную цену долговых обязательств. В тех случаях, когда определить рыночную стоимость дебиторской задолженности, подвергаемой аресту, не представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее оценку с учетом балансовой стоимости. Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры. Предусмотренный международными стандартами принцип составления финансовой отчетности по методу начисления предполагает информирование пользователей не только о прошлых сделках и операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения денежных средств. При этом доходы от продаж, соответственно и дебиторская задолженность учитываются в суммах, в получении которых существует достаточная определенность. Необходимость и целесообразность применения в бухгалтерском учете оценки по справедливой стоимости неоднозначно воспринимается специалистами. Одни категорически возражают против ее использования, считая, что это может привести к злоупотреблениям и сокрытию мошенничества; другие полагают, что введение термина "справедливая стоимость" в систему категорий бухгалтерского учета обосновано и должно рассматриваться как признак революции в учете. Применительно к долговым требованиям и обязательствам проблема использования их оценки по справедливой стоимости возникает при существенном разрыве между временем возникновения и оплаты долга. Если сделки заключены и произведены с оплатой денежными средствами без отсрочки платежа, их сумма и является справедливой стоимостью. Большинство сделок в деловом мире совершаются без отсрочки платежа или с минимальной, в 2—3 недели, задержкой, существенно не влияющей на величину долга. Если поступление денежных средств или их эквивалентов осуществляется с большим разрывом во времени, то справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств. Применительно к российской практике, где просроченные платежи по расчетам за товары (работы, услуги) составляют значительную часть дебиторской задолженности, а величина долга по хозяйственным договорам, как правило, не изменяется, вопрос справедливой оценки обязательств решить не так просто. Действующими нормативными положениями по бухгалтерскому учету и системой налогового учета оценка организацией активов и обязательств по справедливой стоимости не предусмотрена, поскольку для этого нет правовой основы. Вместе с тем многие российские и зарубежные специалисты отмечают неоспоримые преимущества такой оценки при подготовке полезной информации для собственников и других пользователей финансовой отчетности. Выход из создавшегося положения может подсказать решение Совета Министров ЕС и Европейского парламента от 31 мая 2001 г., позволяющее организациям стран ЕС применять оценку активов по справедливой стоимости в дополнение к оценке по фактической стоимости. Если актив, представляющий возмещение задолженности, отличается от денежных средств или их эквивалентов, выручку, а значит, и дебиторскую задолженность рекомендуется оценивать в сумме "справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов". Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг. Руководство организации должно самостоятельно установить справедливую стоимость возмещения не денежных активов. Аналогично решается вопрос в российском ПБУ 9/99 "Доходы организации": при расчетах не денежными средствами величину поступления и дебиторской задолженности определяют по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, а при невозможности установления этой цены - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку платежа. Полученный результат часто называют реальной дебиторской или кредиторской задолженностью - реальной по величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда реальной для взыскания. Стоимость дебиторской задолженности в соответствии с договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и иных организаций. При оценке кредиторской задолженности используют в основном те же методы, что и при исчислении дебиторской. В действующей практике бухгалтерского учета исходят из номинальной договорной стоимости товаров (услуг), отпущенных покупателям и потребителям без предварительной или немедленной оплаты, сумм, признанных плательщиками, или присужденных судом претензий, расчетов по депонированным суммам, причитающимся дивидендам, предстоящим платежам и др. В экономическом анализе состояния расчётов, большое внимание уделялось рассмотрению задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам, заказчикам по авансам и прочей кредиторской задолженности. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в учете их оценка в составе кредиторской задолженности осуществляется согласно расчетным документам поставщика. Задолженность по неотфактурованным поставкам определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. По полученным займам и кредитам, в том числе коммерческим, задолженность показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Текущая оценка кредиторской задолженности используется в аналитических целях. Она представляет собой дисконтированную величину будущего платежа поставщикам и подрядчикам. Если задолженность кредиторам может быть погашена разными способами или при различных условиях платежа, дисконтируется минимальная из возможных оценок. Для бухгалтерии предприятия весьма важна оценка долговых обязательств в балансе и других формах финансовой отчетности. В настоящее время дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе кредитора в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентов согласно договору или требованиям правовых норм. Санкции в виде неустойки и штрафов включаются в размер дебиторской задолженности в случае признания их должником или по решению суда. Таким образом, в состав дебиторской задолженности могут быть включены: основной долг, проценты за неуплату, штрафы, пени, неустойки и затраты, связанные с истребованием дебиторской задолженности. При погашении долга дебитором организация-кредитор относит поступившие суммы на погашение дебиторской задолженности по каждому требованию. Когда поступившей суммы недостаточно для погашения всей дебиторской задолженности, то предприятие-кредитор списывает дебиторскую задолженность в порядке, предусмотренном ГК РФ, если иных условий не было предусмотрено в договоре между контрагентами. Согласно ст. 319 ГК РФ сумма платежа погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты и в последнюю очередь — сумму основного долга. В такой ситуации под процентами следует понимать санкцию за: необоснованную задержку выплаты денежных средств кредитору. Действующая на сегодняшний день арбитражная практика показывает, что при неисполнении или просрочке исполнения денежного обязательства проценты погашаются после уплаты суммы основного долга, что; противоречит нормам ГК РФ. Эта несогласованность в законодательстве ставит нередко в тупик и кредиторов, и дебиторов в случаях разрешения спора по погашению процентов и суммы основного долга. Так как возникновение дебиторской задолженности связано с продажей кредиторами своей продукции покупателям, в бухгалтерском учете она может быть отражена в оценке выручки от продажи продукции соответственно на дату отражения этой выручки. Дата отражения выручки от продажи определяется в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ГК РФ обязывает исполнять обязательства в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов или в соответствии с условиями делового оборота. Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор, который по условиям и заключаемой форме не должен противоречить нормам ГК РФ. В случае разногласий между сторонами сделки все возникающие вопросы решаются в судебном порядке. Если договором определен срок предъявления поставщиком расчетных документов к оплате, это является фактом признания выручки от продажи в учете. Если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако, если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете организации. Одновременно возникают долговые требования и обязательства. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Соответственно дебиторская задолженность будет признана в учете на дату составления первичного документа на отгрузку продукции. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено при отражении дебиторской задолженности допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности регистрируются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним. Соответственно дебиторская задолженность должна быть отражена в том отчетном периоде, в котором имел место факт совершения операции по продаже продукции. Исходя из вышеизложенного, дебиторская задолженность может быть принята к учету на дату отгрузки продукции и предъявления поставщиком соответствующих документов к оплате. В этом случае она должна быть оценена в размере выручки. Если долг признается на дату поступления денежных средств за проданную продукцию, тогда до момента поступления денежных средств он будет оценен по фактической себестоимости. Это имеет место при договорах мены, договорах комиссии и в других случаях особых условий перехода права собственности от поставщика к покупателю. По действующим правилам дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям. Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. Необходимость этого подтверждает и Гражданский кодекс Российской Федерации. В договоре может быть предусмотрено выражение обязательств в валюте или иных условных единицах, но если оплата производится в рублях, дебиторская задолженность будет оценена в сумме выручки от продажи в этом же измерении. Согласно ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При невозможности установить стоимость товаров, ценностей, полученных организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. При продаже продукции, товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. До срока погашения дебиторская задолженность может быть: оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ, услуг в кредит; частично списана по решению Правительства Российской Федерации и судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и в отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва. Оценка кредиторской задолженности перед партнерами и контрагентами при постановке ее на учет производится согласно договорам купли-продажи, договорам займа и кредитным договорам. До погашения указанные обязательства могут быть оценены с учетом процентов, а также списаны по решению Правительства Российской Федерации и суда. Согласно ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты или кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Международные стандарты финансовой отчетности в отношении дебиторской и кредиторской задолженности базируются на принципе согласования затрат и объема продаж. При увеличении объема продаж обычно увеличивается и безнадежная дебиторская задолженность. При отгрузке продукции поставщик не может точно знать, оплатят поставленную продукцию в полном объеме или нет, и оплатят ли ее вообще. Более достоверную информацию об этом он получит только при проведении инвентаризации расчетов с контрагентами в конце года, а расходы, связанные с возникновением такой задолженности, будут отнесены на тот отчетный период, в котором произведена отгрузка продукции. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности оценка обязательств, как и других активов и пассивов, может осуществляться по максимальной и минимальной стоимости. В соответствии с принципом оценки по максимальной стоимости долговые обязательства необходимо оценить на дату составления отчетности выше, чем они значились первоначально, поскольку сумма долга за это время возросла на величину процентов или под влиянием инфляции. Некоторые зарубежные специалисты возражают против такой оценки, полагая, что это способствует завышению фактической величины обязательств, и предлагают относить разницу в возрастании суммы задолженности в специальный резерв по угрожающим убыткам. Уменьшение стоимости долговых обязательств или их оценка по минимальной стоимости возможны в случаях, когда уже отраженная в учете сумма не может быть получена в полной мере. Долги обесцениваются при снижении реальности их взыскания. Уценка долговых обязательств представляет собой недополученный доход для продавца-кредитора и незаслуженный выигрыш для организации-дебитора. В российских условиях оценка долговых обязательств по максимальной и минимальной стоимости возможна, если бухгалтерский учет будет законодательно отделен от налогового, а предприятиям будет предоставлено право осуществления полностью самостоятельной балансовой политики. 1.3 Экономическая характеристика предприятия ООО «Авиасервис» - одно из ведущих предприятий приборостроения России. С 199_ года входит в состав машиностроительной корпорации . На сегодняшний день предприятие располагает современным производственным комплексом от заготовительного до сборочного производства, инженерным центром, испытательными и поверочными лабораториями, центром сервисного обслуживания. ООО «Авиасервис» основано в 1958 году. В этом же году выпущена первая продукция предприятия – комплектующие изделия к приборам автоматического регулирования давления газа. В 80-тые годы завод становится одним из лидеров приборостроения, выпускающим сложную приборную технику и системы управления для различных отраслей народного хозяйства. На заводе ООО «Авиасервис» серийно производится 60 наименований изделий по следующим направлениям: комплекты средств автоматического управления котлоагрегатами малой и средней мощности, работающих на газообразном и жидком топливе; горелочные устройства для промышленных и бытовых котлов; приборы для измерения уровня жидких и сыпучих сред; приборы для измерения расхода жидкостей; теплосчетчики для коммерческого учета теплоносителей; счетчики нефтепродуктов; приборы для атомных станций. Предприятие постоянно осваивает производство новых приборов и проводит модернизацию серийной продукции. Продукция предприятия отличается высокой степенью автоматизации, обеспечивает полную безопасность работы на объектах. На предприятии разработана и сравнительно успешно действует система управления, адаптированная к рыночным условиям. Предприятие проводило планомерную работу по внедрению системы качества на основе международных стандартов ИСО серии 9000 и завершило в 2001 году. ООО «Авиасервис» располагает квалифицированными сотрудниками высокого уровня профессионализма, что позволяет реагировать на изменение ситуации, регулируя спрос и предложения, выявлять новые разработки отечественных и зарубежных фирм и предлагать клиентам технические решения на современном уровне. Активное сотрудничество с научно – исследовательскими организациями позволяет ежегодно реализовывать до 400 000 единиц продукции. За время существования ООО «Авиасервис» накоплен богатый опыт работы с западными фирмами. Предприятие поставляет приборы и оборудование по всей России: от Кольского полуострова до Сахалина, в страны: Беларусь, Украина, Казахстан, Молдова, Туркмения, страны Балтии, а также имеет опыт поставки в Индию, Китай, Финляндию. ООО «Авиасервис» выпускает продукцию высокого качества и по доступным ценам. Выпускаемая продукция имеет сертификат соответствия и лицензии на производство от Госстандарта, Госгортехнадзора, Атомнадзора. Завод осуществляет пуско–наладочные работы, гарантийное и сервисное обслуживание своей продукции и ее техническое сопровождение на весь период эксплуатации. По итогам работы 2006г. завод награжден медалью и дипломом лауреата Всероссийского конкурса «1000 лучших предприятий и организаций России XXI века», своем составе все необходимые технологические процессы и производства. В настоящее время ООО «Авиасервис» - это динамично развивающееся предприятие с числом работающих 1030 человек, из них руководителей – 110, специалистов - 210, рабочих - 710. Рассмотрим динамику основных технико - экономических показателей деятельности ООО «Авиасервис» за 2006, 2007 и 2008 г (Табл.1.1). Из таблицы видно, что в 200_ год был для предприятия убыточным, а с 200_ года предприятие стало работать с прибылью, что в первую очередь объясняется ростом выпуска и реализации товарной продукции. Рост объемов выпускаемой продукции позволил предприятию выйти из кризисного состояния, повышать заработную плату работникам, рассчитаться с задолженностями в бюджет и внебюджетные фонды, начать частичное обновление основных средств. Таблица 1.1 Основные технико - экономические показатели деятельности ООО «Авиасервис»
Сравнивая 2007 и 2008 год из таблицы видно, что товарная продукция уменьшилась на 161 тыс. руб. (95613000-95774000), однако увеличилась по сравнению с 2005 годом на 44 416 тыс.руб. (95774000-51358000). Мы видим, что практически все показатели в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились пропорционально одинаково. В 2008 году товарная продукция выросла, отсюда возросла выручка от реализации, себестоимость товарной продукции, остатки на складах на конец года, что представлено в диаграмме 1.4. При этом уровень рентабельности также увеличился на 17%. Сравнивая 2006 и 2007 года показатели изменились не значительно. Однако уровень рентабельности резко снизился до 19%. Это можно обосновать тем, что увеличились затраты влияющие на себестоимость продукции. Сравнивая наличие остатков товаров и материалов на складах мы наблюдаем их рост, особенно в 2007г. по отношению к 2006 году на 15315 тыс.руб. Уровень 2007-2008 года остается практически на одном уровне. Одной из причин таких расхождений может служить то, что в период дефицита денежных средств, ООО «Авиасервис» наиболее тщательно использовал старые запасы материалов, или выпуск продукции в 2008 году увеличился в 2 раза, инфляция, т.е. новые поступления материально-производственных запасов закупались в том же объеме, но по более дорогой цене. ООО «Авиасервис» представляет собой сложную систему, включающую техническую базу, трудовые и материальные ресурсы, которые находятся в постоянном взаимодействии и развитии. Координация деятельности подсистем, увязка их в единую систему – одна из важнейших задач управления предприятием. Первоочередными задачами управления ООО «Авиасервис» являются: - маркетинговые исследования, прогнозирование сбыта продукции, перспективное планирование выпуска продукции, налаживание связей с заказчиками; - рациональный подбор, расстановка кадров, анализ профессиональной подготовки специалистов, стабильность кадров; - обеспечение производственного цикла материальными ресурсами, определение поставщиков, заключение взаимовыгодных договоров, учет и контроль рационального использования материальных ресурсов, оборачиваемость оборотных средств; - планирование, формирование целей управления, выбор оптимального варианта плана, обеспечивающего максимальный доход, оценка технико-экономических показателей перспективной программы выпуска; - финансы и сбыт, прогнозирование объема реализации и сбыта, оперативное реагирование на покупательскую способность заказчика, координирование производственных и финансовых планов. ООО «Авиасервис» постоянно ведет расчеты с бюджетом. Основная часть расчетов с бюджетом – это платежи (налоги). Предприятие платит следующие виды налогов: Налог на прибыль Налог на добавленную стоимость ЕСН Налог на имущество Транспортный налог Земельный налог ЕНВД – расходы связанные с оказанием услуг магазина, буфета НДФЛ – как налоговый агент за своих работников Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом пассивном счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Это счет кредитуется на причитающиеся бюджету суммы, а дебетуется на перечисленные. Синтетический и аналитический учет по счету 68 ведется в Журнале-Ордере №8 по видам платежей. Размер платежей и срок погашения устанавливается законодательством. На суммы, перечисленные в бюджет, составляется проводка: Д 68 К 51. ООО «Авиасервис» имеет как рублевые счета в банках, так и валютные счета. На основании Федерального Закона от 31 июля 1998г. №146-ФЗ ООО «Авиасервис» выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе который находится по адресу Новгородская область, г.Старая Русса, с присвоением ему идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) с кодом причины постановки на учет . ООО «Авиасервис» в целях ведения бухгалтерского, налогового, управленческого учета руководствуется принятой на заводе учетной политикой. Настоящее Положение, издано исходя из условий хозяйствования предприятия его организационных технологических и производственных особенностей, и определяет организацию, технику и способы осуществления бухгалтерского и налогового учета пределах, допускаемых законодательными и нормативными актами Российской Федерации. В случае возникновения противоречий настоящего Положения с введенными после его утверждения нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету применяются последние до внесения необходимых изменений в Положение. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||