аудит кассовых операций. Основными задачами аудита кассовых операций являются
 Скачать 0.98 Mb.
|
|
Введение Содержание аудита денежных, расчетных и кредитных операций определяется характером сделок и других финансовых операций, видом денежных средств, формами расчетов и видами кредитов, получаемых в банках. Одним из видов денежных средств экономического субъекта является кассовая наличность. Обычно предприятия, учреждения и организации имеют наличные деньги в кассе только для оплаты неотложных нужд в размерах, согласованных с банком в соответствии с действующим законодательством. Аудит кассовых операций позволяет своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем – более строгие административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности организации и др. Кассовыми являются операции, связанные с приёмом и выдачей наличных денег кассами предприятий, учреждений и организаций. Кассовые операции являются одной из основных операций, которые проводятся бухгалтерией любой организации. Основными задачами аудита кассовых операций являются: – проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации; – правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием; – своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Центрального Банка России, так и со стороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования. Вышеизложенные факты подтверждают актуальность выбора данной темы для написания курсовой работы. Целью работы является рассмотрение порядка аудита наличных денежных средств в кассе на примере конкретной организации. В связи с этим необходимо решить следующие задачи: - ознакомиться с теоретическим аспектом по данному вопросу; - рассмотреть порядок ведения кассовых операций; - изучить документальное оформление кассовых операций; - рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций; - выявить источники информации для проверки; - ознакомиться с аудиторскими процедурами и методикой проведения аудита кассовых операций. Предметом исследования в данной курсовой работе является аудит кассовых операций организации. Объектом исследования является ООО «Призма» Александровского района – торговое предприятие частной формы собственности, осуществляющее оптовую продажу стройматериалов. В качестве теоретической, методической и информационной основы исследования выступили труды российских ученых, связанных с изучением теории и практики, анализируемых в работе проблем и возможных направлений их решения, законодательные и нормативные акты, данные бухгалтерской и статистической отчетности ООО «Призма». Цель курсовой работы: рассмотреть основные принципы и подходы при аудите кассовых операций. Для исследования и анализа вопросов, сформулированных в содержании курсовой работы, используются специальные методы научного исследования, например, такие, как: диалектический, метод анализа и синтеза, метод системного подхода и другие. 1. Теоретические аспекты исследуемой проблемы По мнению Абрамовой Н.В. целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде по нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. [14] Важность аудита данного участка учета как утверждает определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита. [43] При аудите операций с денежными средствами используются следующие документы: приходные и расходные кассовые ордера, корешки чековых книжек, корешки объявлений на взнос наличными, сообщение банка о размере лимита кассы, опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности, выписки банка, платежные поручения, акты инвентаризации. К проверяемым в ходе аудита регистрам синтетического и аналитического бухгалтерского учета относятся: сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), журналы-ордера № 1, 2 и ведомости № 1, 2, кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал учета приема и выдачи денежных документов, книга учета принятых и выданных кассиром денег, справка-отчет кассира-операциониста (оформляются при наличии на предприятии нескольких кассиров). [26] Как считает Богатая И.Н. в ходе аудита операций с денежными средствами необходимо получить надлежащее документальное подтверждение достоверности операций с наличными и безналичными денежными средствами в рублях и в иностранной валюте, а также переводами в пути. [20] Программа аудита операций с денежными средствами по мнению Агеева Ю.Б. обязательно включает: - проверку начальных остатков; - проверку соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности; - тестирование системы внутреннего контроля; - проверку правильности проведения организацией инвентаризации наличных денежных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете; - наблюдение за проведением инвентаризации кассы; - проверку правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения кассовых операций; - проверку соблюдения лимита остатка наличных денежных средств; - проверку соблюдения лимита расчетов наличными с юридическими лицами; - проверку полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств; - проверку правильности отражения расходования наличных денежных средств; - проверку соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин; - проверку наличия первичных документов по операциям с банком и правильности их оформления; - проверку законности совершения операций на расчетных счетах; - проверку законности совершения операций на валютных счетах; - анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности; - формирование мнения аудитора о достоверности показателей наличия и движения денежных средств в бухгалтерской отчетности. [15] Глушков И.Е. утверждает, что аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета денежных средств на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода. Если проверку организации аудитор осуществляет впервые, то он должен получить доказательства того, что: начальные сальдо по денежным средствам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода; остатки по счетам учета денежных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода. Проверка осуществляется путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому. [27] Важным этапом осуществления аудиторской проверки, по мнению Камышанова П.И. является проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности. Для этих целей необходимо составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 50, 55, сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу с главной книгой. Тестирование системы внутреннего контроля. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки. [27] По утверждению Подольского В.И. аудитору необходимо выполнить следующие контрольные процедуры: ознакомиться с учетной политикой аудируемого лица; ознакомиться с порядком проведения инвентаризации; выяснить частоту проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств; выяснить, проводились ли инвентаризации в межинвентаризационный период; выяснить, проводились ли внезапные инвентаризации денежных средств и денежных документов в кассе.[38] В ходе аудиторской проверки, по мнению Парушиной Н.В., наблюдение позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, соблюдение установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства. В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения / несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации [34] Важным этапом в проведении аудита кассовых операций является по мнению Камышанова П.И. проверка правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения кассовых операций. Проверяется правильность заполнения приходных и расходных кассовых ордеров, наличие подписей и отметок о корреспондирующих счетах, их соответствие кассовой книге и журналам-ордерам, погашение приходных кассовых ордеров штампом «получено», а расходных кассовых ордеров — штампом «уплачено» с указанием даты. По кассовой книге проверяется правильность выведения остатков, наличие и правильность корреспондирующих счетов, наличие необходимых оправдательных документов, правильность их заполнения и расчетов в них, соответствие записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и в главной книге за соответствующий период (при журнально-ордерной форме учета). [27] Проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств. При поступлении наличных денег из банков по чеку следует обратить внимание на дату оприходования денег, полученных по каждому чеку, проверить корешки чеков и выписки банков; если есть расхождения, то аудитор должен получить выписки из банка и сверить с записями в бухгалтерии. При проверке других поступлений, например, поступлений от работников в оплату каких-либо услуг, возврата неиспользованного аванса, проводится встречная проверка (по лицевым счетам). При проверке возвращения ссуд работникам предприятия анализируется своевременность и полнота этого возвращения (в соответствии с заявлениями и регистрами аналитического учета). При поступлении в кассу наличных денег за проданный товар от юридического лица должна быть приложена правильно оформленная доверенность. [15] Немало важным по утверждению Алборова Р.А. является проверка правильности отражения расходов. Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег, целевое использование средств, полученных из банка по чеку и т.д. При приобретении товарно-материальных ценностей или оплате работ (услуг) за наличный расчет должны присутствовать документы, подтверждающие факт приобретения (накладная и счет с перечнем ценностей, ценой за единицу и общей суммой) или факт оплаты (квитанция приходного кассового ордера). [17] Агеева Ю.Б. особое внимание уделяет проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин. Так в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30 июня 1993 г. № 745. При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) контрольно-кассовых машин, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр контрольно-кассовых машин. Все контрольно-кассовые машины подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации. При этом для проверки полноты оприходования выручки через контрольно-кассовые машины аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира- операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации. [15] Получение наличными валюты зарубежных стран с валютного счета организации может иметь место при командировках работников данной организации за рубеж. Аудитор проверяет наличие и правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров с подтверждающими документами, соответствие сумм, полученных в кассу с валютного счета и сданных на валютный счет, банковским выпискам по текущему валютному счету, наличие надлежащих записей в кассовой книге в валюте платежа и в рублевом эквиваленте на дату совершения операции, своевременность проведения переоценки и правильность отнесения курсовых разниц, либо на счета бухгалтерского учета, а также правильность налогообложения курсовых разниц. [46] Проверка счета «Переводы в пути». В процессе проверки анализируется правильность отражения денежных средств в пути путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д. Проверка законности совершения операций на расчетных счетах. Проверяется: -правильно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки, выдаются ли они подотчетному лицу под расписку, составляются ли подотчетным лицом отчеты об использовании чековых книжек и т.д.; - соответствуют ли данные выписки из банковского счета данным кассовой книги; Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Аудитору следует проанализировать существенность выявленных нарушений, а также возможные налоговые последствия. [37] Несмотря на всестороннее изучение данной темы, остаются вопросы, требующие дальнейшего изучения. 2. Организационно-экономическая характеристика Общество с ограниченной ответственностью «Призма» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98г. Общество является юридическим лицом и вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество создано в целях получения прибыли и удовлетворения потребностей граждан и юридических лиц в услугах и товарах, проводимых ООО «Призма». Общество осуществляет следующие виды деятельности: -проведение общестроительных работ; -инженерно - техническое проектирование; -монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций; - осуществление других видов деятельности, работ и оказание услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству. Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством РФ, операций, в том числе путем: - проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан, на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых доверенностью сторон; - поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон; - поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон; - участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов; - осуществление совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей. Источниками информации для проведения анализа основных технико-экономических показателей деятельности предприятия являются: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; приложения к бухгалтерскому балансу. Таблица 1 – Размеры производства организации
По данным таблицы 1 выручка от продажи за 2014 г. составила 16143,27 тыс. руб., что больше уровня 2013 г. на 1410,33 тыс. руб., что составляет 109,6 %. Увеличение выручки от продажи в 2014 г. было вызвано ростом объема продажи продукции. В 2013г. рост данного показателя по сравнению с 2012г. составил 1378,55 руб., что составило 110,32% темпа роста. Себестоимость проданной продукции в 2014 г. составила 10274,50 тыс. руб., что больше уровня 2013г. на 504,17 тыс. руб., что составляет 105,16% темпа роста. В 2013г. рост данного показателя по сравнению с 2012г. составил 1630,52 тыс. руб. за счет повешения цен на энергоносители и материалы. Для более полной характеристики деятельности предприятия за анализируемый период проведем анализ экономического потенциала организации. Экономический потенциал - обобщающий показатель, характеризующий эффективность деятельности организации. Экономический потенциал организации наращивается, если выполняется условие: Трп > Трв > Трс При выполнении условии неравенства темп изменения прибыли превышает темп изменения выручки от реализации продукции и темп изменения себестоимости. Необходимость такого условия для наращивания экономического потенциала вытекает из формулы: П = В - С где П - прибыль от реализации; В - выручка от реализации; С - себестоимость реализованной продукции. На предприятие в 2013 г. условие неравенства Трп > Трв > Трс выполняется (118,9%109,57%105,16%). Выполнение данного условия было достигнуто за счет рационального использования трудовых и материальных ресурсов, что позволило снизить себестоимость производимой продукции и как следствие увеличить выручку от реализации производимой продукции. В 2012 г. условие Трп > Трв > Трс, не выполняется, что свидетельствует о наличии затруднений у предприятия за рассматриваемый период. Данное неравенство было нарушено за счет необоснованного увеличения себестоимости продукции, при незначительном увеличении выручки от ее реализации. Продолжая анализ технико-экономических показателей, заметим что, чистая прибыль в 2014 г. составила 3711,41 тыс. руб., что больше уровня 2013г. на 24,46%, что составляет 124,46% темпа роста. В 2014 г. уровень показателя чистая прибыль снизился по сравнению с 2013г. на 362,66 тыс. руб. Среднегодовая стоимость основных средств в 2014 году составила 4543,72 тыс. руб., что на 26,6% больше уровня 2013г., что составило 126,6% темпа роста. В 2014г. рост данного показателя по сравнению с 2012 г. составил 3295,39 тыс. руб. произошло это за счет частичной смены старого оборудования на новое. Таблица 2 – Основные экономические показатели
Эффективность использования основных средств в 2014г. составила 3,6 руб., что меньше уровня 2013г. на 0,55 руб., темп роста данного показателя снизился на 14,5% и составил 86,54%. Причиной снижения эффективности использования основных средств организации стало их увеличение, в результате чего произошло замедление оборачиваемости основных средств. В 2013 г. снижение данного показателя по сравнению с 2012 г. составило 41,45 руб. Темп роста снизился на 91%. Фондоемкость в 2014 г. составила 0,28 руб., что больше уровня 2013г. на 15,56%, что составляет 115,56% темпа роста. В 2013г. рост данного показателя по сравнению с 2012. составил 0,22 руб. Фондовооруженность в 2014 г. составила 398,57 тыс. руб. /чел., что больше уровня 2013 г. на 26,62%., темп роста составил 126,62%. В 2014 г. рост данного показателя по сравнению с 2012 г. составил 289,07 тыс. руб. /чел. Амортизация в 2014 г. составила 361,85 тыс. руб., что больше уровня 2013 г. на 14,39%, темп роста составил 114,39%. Причиной увеличения амортизации стало увеличение общей стоимости имущества организации. В 2013 г. рост данного показателя по сравнению с 2012 г. составил 682,20 тыс. руб., или 127,5% роста. Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2014 г.5293,65 тыс. руб., что меньше уровня 2013 г. на 1909,17 тыс. руб. Темп роста снизился на 26,5% и составил 73,5%. В 2013 г. рост данного показателя по сравнению с 2012 г. составил 845,84 тыс. руб. Темп роста составил 113,31%. Рост показателя обусловлен ростом изношенности оборудования. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в оборотах в 2014 г. составил 3,05 оборотов, что больше уровня 2013 г. на 1 оборот, что составило 149,1% темпа роста. В 2013 г. снижение данного показателя по сравнению с 2012 г. составило 12,6%, темп роста составил 97,4%. Представим экспресс-анализ финансового состояния ООО «Призма» за период 2012 – 2014 гг. в таблице 3. Общая степень платежеспособности характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного погашения задолженности организации перед ее кредиторами. В 2014 г. общая степень платежеспособности организации составила 2,15 месяца, что меньше уровня 2013 г. на 0,37 месяца. Снижение показателя платежеспособности является положительной тенденцией, так как произошло снижения сроков расчета организации перед своими кредиторами. Данное изменение было достигнуто в основном за счет увеличения выручки, что позволило расходовать больше средств для расчетов с кредиторами и уменьшением краткосрочных и долгосрочных обязательств организации. В 2013 г. снижение данного показателя составило 1,29 месяца, и он составил 2,5 месяца. Таблица 3 – Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Призма»
Увеличение выручки от продажи продукции и снижение долгосрочных обязательств позволило снизить коэффициент задолженности по кредитам банков и займам в 2014 г., который составил 1,4, что меньше уровня 2013 г. на 0,27. В 2013г. снижение данного показателя по сравнению с 2012г. составил 1,35. Коэффициент задолженности другим организациям в 2014 г. составил 0,49, что меньше уровня 2013 г. на 0,03. Снижение данного показателя в 2014 г. свидетельствует об уменьшении удельного веса товарных кредитов в общей сумме долгов организации, которое произошло за счет роста выручки от продажи продукции. В 2013 г. снижение данного показателя по сравнению с 2012 г. составило 0,01. Коэффициент задолженности фискальной системе в 2014 г. составил 0,05, что больше уровня 2013 г. на 0,029, т.е. увеличился в 2,4 раза. В 2013 г. рост данного показателя по сравнению с 2012 г. составил 30,2% и составил 0,021. Рост данного показателя обусловлен ростом товарных кредитов. Коэффициент внутреннего долга в 2014 г. составил 0,013, что меньше уровня 2013 г. на 0,15. Снижение данного коэффициента является, безусловно, положительной тенденцией, так как благодаря увеличению выручки от продажи продукции, за счет роста задолженности перед учредителями и за счет сокращения резервов предстоящих расходов организация произвела расчеты со своими кредиторами. В 2013 г. темп роста данного показателя по сравнению с 2012 г. составил 150,82%. Степень платежеспособности по текущим обязательствам в 2014 году составила 0,73, что меньше уровня 2013 г. на 0,09. В 2012 г. снижение данного показателя по сравнению с 2012 г. составило 1,44 (36,53%). Однако, коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам, характеризует состояние предприятия однобоко, поскольку во внимание принимается обобщенный показатель - среднемесячная выручка Более детально сложившуюся в ООО «Призма» ситуацию проясняет коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами, так как показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами организации. Кроме того, показатель характеризует платежные возможности организации при условии погашения всей дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной») и реализации имеющихся запасов (в том числе неликвидов). Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами в 2014 г. составил 4,75, что меньше уровня 2013 г. на 1,06. Данное снижение произошло за счет того, что оборотные активы организации в 2014 г. снизились больше чем текущие обязательства организации. Таким образом, в 2014 г. оборотные активы организации покрывают меньше текущих обязательств. В 2013 г. рост данного показателя по сравнению с 2012 г. увеличился на 2,43 и составил 5,81. Следующим показателем, используемым в оценке уровня платежеспособности и финансовой устойчивости, является значение собственного капитала в обороте. Собственный капитал в обороте в 2014 г. составил 1814,49 тыс. руб., что меньше уровня 2013г. на 1013,94 тыс. руб. Причиной снижения доли собственного капитала в обороте явилось то, что в 2014г. внеоборотные активы организации увеличились больше, чем увеличился собственный капитал. В 2013г. снижение данного показателя по сравнению с 2012г. составил 1463,45 тыс. руб. Доля собственного оборотного капитала в оборотных средствах характеризует соотношение собственных и заемных оборотных средств и определяет степень обеспеченности хозяйственной деятельности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости. Доля собственного оборотного капитала в оборотных средствах в 2014г. составила 0,39, что меньше уровня 2013г. на 20%, что составило 80,79 % темпа роста. Причинами, вызвавшими уменьшение уровня доли собственного оборотного капитала в оборотных средствах являются, во-первых, уменьшение размера собственного капитала в обороте организации, и, во-вторых, уменьшение оборотных активов организации. В 2013г. снижение данного показателя по сравнению с 2012г. составило 0,03, что составило 94,94% темпа роста. Коэффициент автономии в 2014 г. составил 0,77, больше уровня 2013г. на 0,03, что составило 103,55% темпа роста. Данное изменение произошло за счет значительного роста величины собственного капитала по сравнению с ростом активов организации. В 2013г. рост данного показателя по сравнению с 2012г. составил 0,07, что составило 110,28% роста. Таблица 4 – Показатели деловой активности и рентабельности ООО «Призма»
Коэффициент обеспеченности оборотными средствами в 2014 г. составил 3,48 месяцев, что меньше уровня 2013 г. на 1,32 месяца. Ускорение оборачиваемости средств вложенных в оборотные активы организации произошло по причине уменьшения величины оборотных активов организации. В 2013 г. данный показателя по сравнению с 2012г. снизился на 2,84 месяца и составил 4,8 месяца. Коэффициент оборотных средств в производстве в 2014 г. составил 1,1 месяца, что меньше уровня 2013 г. на 0,05 месяцев, что составило 95,58% темпа роста. Замедление оборачиваемости товарно-материальных запасов произошло по причине их увеличения. В 2013 г. снижение данного показателя по сравнению с 2012 г. составило 0,13 месяцев, и он составил 1,15 месяцев. Коэффициент оборотных средств в расчетах в 2014 г. составил 2,38 месяцев, что меньше уровня 2013 г. на 1,27 месяца, что составило 65,24 % темпа роста. Ускорение оборачиваемости оборотных средств в расчетах произошло за счет того, что продукция предприятия пользуется большим спросом, и взаимоотношения организации с потребителями продукции организовано достаточно эффективно. Таким образом, оборотные средства организации восполнялись за счет собственных средств организации, а не за счет заемных. В 2013 г. снижение данного показателя по сравнению с 2012 г. составило 2,7 месяца. Темп роста составил 57,44%. Рентабельность активов в 2014 г. составила 0,31%, что больше уровня 2013 г. на 0,07%, темп роста составил 127,07%. Увеличение эффективности использования имущества организации в 2014 г. произошло по причине увеличения чистой прибыли организации. В 2013 г. снижение данного показателя по сравнению с 2012 г. составило 0,09%. Коэффициент рентабельность оборотного капитала, связанный с ускорением оборачиваемости активов, характеризует эффективное использование организацией своих оборотных средств, показывая какой объем чистой прибыли обеспечивается каждым рублем активов. Рентабельность оборотного капитала в 2014 г. составила 0,79%, что больше уровня 2013 г. на 0,29%, что составило 156,62% темпа роста. В 2013 г. рост данного показателя по сравнению с 2012 г. составил 0,11%, что составило 128,56% темпа роста. Рентабельность продаж в 2014 г. составила 0,31%, что больше уровня 2013 г. на 0,02%, что составило 108,39% темпа роста. Причинами увеличения продаж является эффективная основная деятельность, которая выражается в росте выручки от реализации продукции и как следствие росте прибыли от реализации продукции. В 2013 г. данный показатель составил 0,29%, что на 0,05% меньше уровня 2012 г. Эффективность внеоборотного капитала или фондоотдача в 2014 г. составила 0,18%, что меньше уровня 2013 г. на 0,03%. Снижение фондоотдачи в 2014 г. произошло по причине увеличения основных средств организации. Фондоотдача в 2013 г. составила 0,21%, что меньше уровня 2013 г. на 0,05%. Коэффициент инвестиционной активности в 2014 г. составил 0,3 %, что меньше уровня 2013 г. на 0,05%. Причиной снижения инвестиционной активности в 2014 г. стало то, что произошло снижение вложений средств организации в незавершенное строительство. В 2013 г. данный коэффициент составил 0,35%, что больше показателя 2012 г. на 0,12%. По результатам проведенного экспресс-анализа финансового состояния ООО «Призма» можно сделать вывод, что финансовое состояние данного предприятия стабильное. Об этом может свидетельствовать улучшившиеся показатели платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия (уменьшение задолженности банкам, другим организациям, контрагентам, ускорение расчетов с ними), растущие показатели деловой активности и рентабельности (ускорение оборачиваемости оборотных средств, увеличение собственного капитала организации, рост чистой прибыли). Таким образом, по результатам проведенных анализов можно сделать вывод, что предприятие в 2014 г. функционирует вполне успешно, стабильно и намечается тенденция к улучшению финансового состояния. 3. Аудит кассовых операций 3.1 Нормативное регулирование аудиторской деятельности Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации состоит из 4 уровней 1 уровень Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307 - ФЗ. Именно принятие закона позволило считать, что становление аудита в России состоялось. Данный закон ФЗ определяет место аудита в финансово – хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось. 2 уровень – Постановление правительства №696 «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ». В настоящее время утверждено 31 федеральных стандарта, 8 находятся в стадии утверждения. До их полной разработки можно использовать российские правила (стандарты) и МСА. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. 3 уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. 4 уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Именно они во многом определяют качество и престиж аудиторских фирм. Аудит операций с денежными средствами осуществляется в соответствии с требованиями следующих нормативных и законодательных документов: - "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ; - Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России); - Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 25.06.2012) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"; - Указание Центрального Банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11 марта 2014 г. N 3210-У; - Положение Центрального Банка Российской Федерации «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19 июня 2012 г. N 383-п; - Положение Центрального Банка Российской Федерации «О платежной системе Банка России» от 29 июня 2012 г. N 384-п; - Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2012 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"; - Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. 3.2 Планирование аудита кассовых операций На этапе предварительного планирования аудитор должен оценить возможность проведения аудита. Оценкой такой возможности следует считать проверку адекватности учетных записей. Аудитор должен проверить степень соответствия бухгалтерских записей действующим нормативам. Необходимо оценить, насколько учетные записи соответствуют виду деятельности клиента, совершенным клиентом операциям. На данной стадии аудитор должен определить, аудируема ли финансовая отчетность? На это влияют два основных момента: честность администрации и полноценность бухгалтерских записей. Если аудитор видит, что для проведения полноценной аудиторской проверки клиент должен, по сути, восстановить свой бухгалтерский учет, либо уже на стадии предварительного планирования обнаруживаются факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения, либо возникают сомнения в том, что клиент готов показать аудитору всю необходимую документацию, аудитору следует отказаться от заключения с клиентом договора на проведение аудиторской проверки, сообщив об этом клиенту. Проведя такой этап предварительного планирования, аудитор и клиент должны достигнуть своего согласия и взаимопонимания путем заключения договора на проведение аудиторской проверки. [9] Договор определяет согласованные интересы сторон – участников, их права и обязанности, ответственность между «Заказчиком» - экономическим субъектом (клиентом) и «Исполнителем» (аудитором). Документом, определяющим взаимопонимание и соглашение между клиентом и аудитором о проведении аудита и оказании взаимосвязанных с ним услуг, является «Письмо – обязательство аудиторской организации от согласии на проведение аудита». Письмо – обязательство должно быть направлено аудитором после официального предложения клиента о проведении аудиторской проверки до заключения договора с целью правильного понимания условий предстоящего договора. Форма и содержание письма – обязательства определены стандартом аудиторской деятельности. В общем плане аудитор определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки системы внутреннего контроля клиента, оценки рисков аудита. Составной частью общего плана аудита является планирование управления и контроля качества выполняемого аудита. В соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности подготовку и составление общего плана аудита можно представит следующим образом. Таблица 5 - Общий план аудита
Важнейшим моментом при подготовке общего плана аудита являются глубокое предварительное изучение особенностей системы бухгалтерского учета клиента, описание и оценка системы его внутреннего контроля. Тесты проверки состояния системы его внутреннего контроля и бухгалтерского учета денежных средств используются в практической работе аудитора. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. По данному документу можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля и учет денежных средств на предприятии на хорошем уровне, что положительно повлияет на дальнейшие действия и решения аудитора. [12] При планировании аудита очень важно учитывать существенность и риск. Существенность и аудиторский риск являются фундаментом в проведении аудиторской проверки, поэтому более детально остановимся на этом моменте. Аудит - это процесс, цель которого дать обоснованную уверенность, предполагающую определенный уровень риска по поводу того, свободна ли финансовая отчетность от существенных погрешностей. Существенность аудита - это мера упущенной информации, или возможного искажения отчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудитором отчете и, рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения должен быть, допустим, до того предела, чтобы не вводить пользователя информации в заблуждение. В начале проверки для сбора необходимых доказательств достоверности отчета аудитор должен решить, какую ошибку можно считать существенной. [13] Существенность - величина относительная, но не абсолютная. Конкретная величина погрешности может быть существенной для предприятия с малым оборотом, тогда как для крупной фирмы эта же ошибочная сумма может не играть существенной роли. Уровень существенности зависит от размера предприятия, величины чистой прибыли, стоимости текущих активов, текущих обязательств, величины капитала и устанавливается для каждого из этих факторов. При нахождении значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности, подлежащей аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Программа аудита - это совокупность аудиторских процедур, требующихся для сбора необходимого количества достаточных свидетельств для определения достоверности финансовой отчетности клиента. Таблица 6 - Программа аудиторской проверки кассовых операций
Программа определяет характер, сроки и объемы запланированных процедур аудита, требуемых для того, чтобы осуществить полный план аудита. Программа аудита строится из разделов, каждый из которых посвящен одному определенному виду хозяйственных операций. При составлении программы основное внимание следует уделить ограничению проверяемого объекта и его подразделению на объекты. Это необходимо в связи со сложностью проверяемого объекта. При этом становится возможным распределение подобъектов между проверяющими из состава группы и способствует подведению итогов проверки объекта, что осуществимо только путем обобщения выводов о состоянии его подобъектов. Программа должна содержать аудиторские задачи для каждого направления и достаточные детали, чтобы использоваться в качестве инструкций ассистентами, выполняющими аудит. Оценка аудиторского риска возможна по результатам предварительной информации, предварительного финансового анализа, проверки характера бизнеса 1. Предварительная информация о клиенте (таб. 7) Q = K1 (N1+N2) + К2 (М1+ М2+ МЗ+ М4+ М5) + КЗ (L1+L2+L3+L4) + + К4 (R1+ R2+ R3+ R4+ R5+ R6+R7) + К5 (F1+ F2+ F3+ F4+ F5) Q = 0,15*0,7 + 0,3 (0,15+0,25+0,25) + 0,15 (0,35+0,15+0,35) + 0,2 (0,15+0,15) + 0,2 (0,15+0,3 +0,2+0,25+0,1) = 0,6875 Отсутствие у клиента каких-либо положений перечня оценивается «нулем» и соответствующие коэффициенты в расчете не участвуют. [10] Оценка результатов. Проводится оценка уровня риска аудитора по шкале «высокий - средний - низкий»: Q < 0.5 - Высокий Q = 0.4 - 0.7 - Средний | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||