351948 фран-3. Особенности исчисления единого налога на вмененный доход (на примере торговой компании ип василенко З. Ю.)
 Скачать 241.22 Kb.
|
|
АТ ОО СПО "Сибирский университет прикладных наук" Классы Дисциплина: «Экономика организации (компании)» Тема: «Особенности исчисления единого налога на вмененный доход (на примере торговой компании ИП Василенко З.Ю.)» Студенты группы Бк-331 Малаева Ксения Владимировна Инструктор Кудря Светлана Геннадьевна Омск 2012 Содержание введение 1. Теоретические аспекты использования ЕНВД по отдельным видам деятельности 1.1 Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового регулирования 1.2 Понятие, сущность и признаки единого налога на условную прибыль 1.3 Расчет ЕНВД для коммерческих организаций 2. Порядок исчисления единого налога на вмененный доход в коммерческой организации ИП Василенко З.Ю. 2.1 Краткая характеристика компании ИП Василенко 2.2 Расчет единого налога на вмененный доход в коммерческой организации ИП Василенко З.Ю. 2.3 Расчет уплаты ЕНВД в бюджет 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии 3.1 Недостатки и пути улучшения ЕНВД 3.2 положительные стороны ЕНВД Вывод Указатель использованной литературы Программы введение Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что установление единого налога на фиктивные доходы (ЕНВД) для отдельных видов деятельности можно считать одним из важных шагов в качественном совершенствовании и развитии налоговой системы Россия Федерация. Реализация положений Налогового кодекса предполагает значительное повышение налоговой эффективности, особенно в так называемых «трудно облагаемых налогом» сферах деятельности, где преобладают денежные расчеты. Единый налог на вмененный доход – это принципиально отличный от существующих налогов налог, сумма которого исчисляется исходя из дохода, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности предприятия. В качестве налоговой базы по паушальному налогу используется фиктивный доход, который оценивается не на основании фактических годовых счетов, а на основе физических показателей, характеризующих возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество мест, количество сотрудников и т. д.) и влияют на потенциальную прибыльность компании. налоговая декларация Цель курса – изучить сущность системы ЕНВД и проблемы ее внедрения. В рамках этой цели определены следующие задачи: − Рассмотреть теоретические аспекты применения ЕНВД к конкретным видам деятельности, в частности на примере профессиональной организации ИП Василенко − Изучение порядка исчисления ЕНВД в профессиональной организации ИП Василенко − Анализ мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета в компании. − выявить проблемы, связанные с реализацией ЕНВД; Объектом исследования является налоговая система в виде плоского налога на фиктивные доходы. Предметом исследования являются особенности исчисления единого налога на вмененный доход в ИП Василенко З.Ю. 1. Теоретические аспекты использования ЕНВД по отдельным видам деятельности 1.1 Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового регулирования Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — это налог, взимаемый муниципальными, уездными и муниципальными законами, применяемый в рамках общей налоговой системы и применимый только к определенным видам деятельности. ЕНВД заменяет уплату определенного количества налогов и роялти [1 ст. 84]. Важнейшей предпосылкой обеспечения экономического роста, развития предпринимательской деятельности, ликвидации неформальной экономики, возврата вывезенного в страну капитала и повышения инвестиционной активности субъектов экономики является проводимая в стране налоговая реформа в связи с усовершенствованием действующей налоговой системы. и законодательство о пошлинах. Основными задачами реформирования российской налоговой системы являются: - облегчить налоговое бремя налогоплательщиков за счет снижения налоговых ставок, объектов налогообложения и налоговых баз, изменения порядка исчисления и уплаты налогов; - Обеспечить соблюдение принципа справедливости налоговой системы путем унификации условий налогообложения для всех субъектов хозяйствования, устранения неэффективных налогов и сборов, оказывающих наиболее негативное влияние на предпринимательскую деятельность, и исключения их из механизмов применения конкретных налоговых норм, фальсифицирующих их экономическое содержание; - Упрощение налоговой системы за счет: а) установить исчерпывающий перечень налогов и сборов, сократив их количество; б) целенаправленная минимизация налогов и сборов; в) максимальная стандартизация существующих налоговых систем; - добиться оптимального сочетания динамики и устойчивости налоговой системы, что позволяет налогоплательщикам планировать налоговые платежи как в текущем периоде, так и в долгосрочной перспективе; - Повышение качества и эффективности налогового администрирования, что приведет к увеличению суммы собираемых налогов и сборов. Специальные налоговые режимы отличаются от общих налоговых режимов тем, что, являясь активным и действенным инструментом государственной фискальной политики, позволяют налогам и налоговой системе страны в целом выполнять свою регулирующую функцию. К специальным налоговым режимам относятся: - упрощенная система налогообложения; - Налоговый режим в виде единого фиктивного налога на прибыль по отдельным видам деятельности - налогообложение при реализации соглашений о разделе продукции. - система налогообложения сельхозпроизводителей (единый сельхозналог); Все специальные налоговые режимы выполняют функцию нерыночных инструментов регулирования экономики, поскольку направлены на создание более благоприятных экономических условий для деятельности конкретной группы компаний. Поэтому введение специальных налоговых режимов должно быть обосновано и для этого должна быть четко определена цель применения налогового режима. Особое внимание следует уделить теме введения единой ставки налога, которая представляет собой вмененный (потенциальный, расчетный) доход предприятий в отдельных непроизводственных сферах деятельности, исчисляемый на основе ряда показателей (таких как база рентабельности и корректировка факторы). Целью этого специального налогового регулирования является фиксированный налог на вмененный доход. Существующие методологические особенности их сбора принципиально отличают их от большинства налогов, входящих в налоговую систему страны. Первая особенность заключается в том, что сумма этого прямого налога не зависит от фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, то есть налоговая база и сумма налога могут быть исчислены еще до начала налогового периода. Срок уплаты налога также может быть установлен до начала налогового периода вместо авансового платежа. Эта особенность выражается и в том, что правовая основа их взимания не предусматривает корректировку суммы налога по фактически полученному доходу, что несет в себе риск нарушения основного принципа налогообложения, определяющего момент Налогообложение учитывает реальную платежеспособность налогоплательщика. Второе отличие состоит в том, что налог уплачивается в фиксированной сумме, прямо пропорциональной реальному значению объемных показателей (измеряемых в натуральных или трудовых единицах) и объему производства и реализации товаров (работ, услуг) по ним. Обоснованно отражает виды налогооблагаемой деятельности. Действительно, объектом налогообложения при фиксированном налоге на вмененный доход является оценочная стоимость потенциала налогоплательщика по получению налогооблагаемого дохода от своей предпринимательской деятельности. Размер дохода определяется государством, зависит от возможностей налогоплательщика, обычно связанных с владением имуществом или использованием труда. Налоговая база каждого плательщика определяется не по данным бухгалтерского учета, а по доходности различных видов предпринимательской деятельности, определяемой расчетным путем при соответствующих условиях места (региона) и времени. Расчет вмененного (потенциального) дохода связан с точным перечнем показателей, измеряемых в натуральных или расчетных единицах, отражающих степень активности плательщика [4 ст. 123]. Вмененный доход корректируется с помощью коэффициентов, учитывающих влияние различных факторов, влияющих на его величину. Для получения значений вмененного дохода и коэффициентов могут использоваться данные статистических обследований, информация, полученная от налоговых органов в ходе контрольных мероприятий, а также информация и результаты оценок независимых органов. Основной проблемой при применении данной налоговой системы является определение величины вмененного налога. При завышении вмененного дохода взимание налогов может привести к прекращению коммерческой деятельности предприятий, а небольшие суммы налога - к убыткам для бюджета. Поэтому центральной проблемой применения ЕНВД является определение его оптимального значения с учетом интересов налогоплательщиков и государства. Третья особенность заключается в том, что налоговая система является непрерывной, то есть ее должны применять все без исключения налогоплательщики, осуществляющие деятельность в определенных сферах. Поэтому ни один налогоплательщик не может добровольно отказаться от его использования. Четвертое отличие данного регламента позволяет государству упростить систему налогообложения для малого и среднего бизнеса. Единый налог заменяет все налоговые платежи, исчисляемые и уплачиваемые по общей системе налогообложения, что должно упростить работу финансовых и бухгалтерских служб предприятий и позволить им снизить затраты различных организационных ресурсов и ведения учета. Таким образом, применение системы налогообложения в виде единого фиктивного налога на прибыль для отдельных видов деятельности требует решения следующих методологических проблем: - выбор критериев отнесения налогоплательщиков к группе, которые будут переведены на данный налоговый режим; - выбор момента введения и отмены системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков; - определить элементы налогообложения и, прежде всего, разработать метод расчета фиктивного дохода, определить основные факторы рентабельности и корректировки, выбрать физический показатель; - Обеспечить оптимальное согласование федерального и регионального законодательства. 1.2 Понятие, сущность и признаки единого налога на условную прибыль Согласно статье 18 НК РФ особым налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленный НК РФ и применяемый в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом и иными правовыми актами также Налоги и сборы. Как видно из определения, содержание ЕНВД определяется спецификой данного налогового режима. Представительные органы вправе определять виды предпринимательской деятельности, по которым вводится ЕНВД. Но сделать это они могут только в рамках перечня п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Также в отношении деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, представительные органы вправе самостоятельно определять перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих уплате ЕНВД [4 ст. 426]. При введении ЕНВД на своей территории представительные органы вправе исчислять значение, указанное в статье 346.27 НК РФ, или значения этого коэффициента с учетом специфики коммерческой деятельности [4, статья 428]. Налоговый режим в виде ЕНВД является обязательным. Другими словами, вы не имеете права выбирать, по какому режиму платить налоги (общий, упрощенный или режим в виде ЕНВД), если при этом выполняются следующие условия: - введен в установленном порядке ЕНВД в сфере предпринимательской деятельности; - Местное законодательство по ЕНВД упоминает этот вид деятельности. ЕНВД применяется совместно с общей системой налогообложения и иными налоговыми режимами, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с другими налоговыми режимами (общий или УСН), он обязан вести раздельный учет активов, обязательств и хозяйственных операций. Также он обязателен при одновременном осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД. Виды налогов, не подлежащие уплате при применении ЕНВД, приведены в таблице 1. Таблица 1 Виды налогов, не подлежащих уплате при применении ЕНВД Для организаций Для независимых трейдеров Налог на прибыль - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД НДС - по операциям, осуществляемым в рамках деятельности, подлежащей ЕНВД (без учета «импортного» НДС, уплаченного таможне) Корпоративный подоходный налог - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД Налог на имущество физических лиц – в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД Поэтому, если организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, ей не приходится исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество и НДС. Все остальные налоги уплачиваются в установленном порядке. Таким образом уплата ЕНВД не освобождает от уплаты: - налог на имущество; - транспортный налог; - акцизный сбор; - государственная пошлина; - НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др. Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Плательщики ЕНВД не обязаны подавать в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по налогам, от уплаты которых они освобождены. Организации-плательщики ЕНВД ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не делает исключений для плательщиков ЕНВД в этом смысле. В Казначействе также поясняют, что плательщики ЕНВД, как правило, обязаны вести учет по всем видам деятельности, осуществляемой организацией, хотя к отдельным видам деятельности применяется упрощенный налоговый режим, не требующий учета счетов. Организация обязана перейти на уплату ЕНВД при одновременном выполнении следующих условий: 1. Налоговый режим в виде ЕНВД по конкретному виду деятельности введен на территории муниципального образования, на территории которого действует (находится) организация. Для этого необходимо издать соответствующий локальный нормативный закон (п. 1 ст. 346.26 НК РФ) [4 ст. 426]. 2. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, облагаемыми ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Операции, выходящие за рамки указанной деятельности, облагаются налогом по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов деятельности, которые можно перевести на ЕНВД, содержится в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Это включает: - бытовые услуги; - ветеринарные услуги; - Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей; - Перевозка пассажиров и грузов; - розничная торговля через объекты торговой сети; - доставочная торговля (доставка); - услуги по размещению автомобилей на платных парковках; - услуги коллективного питания (за исключением услуг, оказываемых образовательными, медицинскими и социальными учреждениями и являющихся неотъемлемой частью их деятельности); - Распространение и размещение рекламы; - Гостиничные услуги; - Аренда стационарных торговых мест на рынках и иных торговых местах, не имеющих залов для обслуживания посетителей (за исключением АЗС и услуг по аренде АЗС (п. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ) [4 ст.426]; - аренда земли для коммерческих организаций (кроме услуг по аренде земли для размещения газовых и газозаправочных станций (п. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)). Местным законодательством может быть предусмотрен ЕНВД для всех видов деятельности, перечисленных в НК РФ, либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). 3. Среднесписочная численность работников организации (за исключением аптек) за предыдущий календарный год не превышает 100 человек (п. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Порядок расчета среднесписочной численности утвержден Приказом Росстата от 12.11.2008. N 278. При определении среднесписочной численности работников организация должна учитывать всех своих работников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т.п.) по всем видам деятельности организации, независимо от применяемых налоговый режим (Письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 29.10.2008 N 03- 11-04/485, от 27.10.2008 N 03-11-3.4.488) . Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны зарегистрироваться в налоговом органе: по месту деятельности или по месту организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), если осуществляемая ими деятельность подпадает под следующий перечень: - оказание автотранспортных услуг по перевозке людей и грузов; - доставка и розничная доставка; - Размещение рекламы на транспортных средствах. 1.3 Расчет ЕНВД для коммерческих организаций Каждый вид деятельности, переведенный на ЕНВД, характеризуется значением базовой рентабельности и физических показателей. От них напрямую зависит сумма налога, это следует из п. 346.29 п. 3 в НК РФ [4 ст. 431]. Объект налогообложения ЕНВД – вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Фиктивным доходом является потенциальный доход плательщика ЕНВД, рассчитанный с учетом всех условий, непосредственно влияющих на получение декларируемого дохода, и используемый для исчисления значения ЕНВД по установленной ставке. Поэтому обязанность по уплате ЕНВД возникает вне зависимости от фактических результатов и продолжительности деятельности организации в течение данного налогового периода. Обязанность по уплате прекращается при снятии организации с налогового учета в качестве плательщика ЕСН. Аналогичные заявления содержатся в письме Минфина России от 30 июня 2009 г. Н03-11-06/3/174. Базой для расчета ЕНВД является сумма вмененного дохода. Он рассчитывается как произведение базовой рентабельности определенного вида предпринимательской деятельности, рассчитанной за налоговый период, и значения физического показателя, характеризующего этот вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). ). При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2. Таким образом, налоговая база рассчитывается по формуле НБ = (БД К1 К2) ПФ (1.1.1) Где: НБ - налоговая база; БД - базовая рентабельность за отчетный период (квартал); К1 - коэффициент дефляции; К2 - поправочный коэффициент; FP — это физический показатель. Налоговый период ЕНВД составляет один квартал. Это означает, что в конце каждого квартала должны быть рассчитаны и уплачены в бюджет налоги. Согласно статье 346.31 НК РФ ставка ЕНВД составляет 15% от суммы вмененного дохода. [4 в. 435]. Сумма ЕНВД рассчитывается по итогам отчетного периода по следующей формуле: ЕНВД = НБ С (1.1.2) Где: НБ - налоговая база; Это налоговая ставка. Если значение физического показателя изменяется в течение квартала, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала месяца, в котором оно произошло. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по окончании налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Декларации по ЕНВД должны быть представлены в налоговые органы по окончании налогового периода не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. При расчете набора ЕНВД используются значения коэффициентов К1 и К2. К1 – коэффициент-дефлятор, установленный для календарного года. Он учитывает динамику потребительских цен на товары (строительство, услуги) в России в предшествующий период (п. 5 ст. 346.27 НК РФ). Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и должен быть опубликован в российской газете не позднее 20 ноября» (ст. 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 25 г. 2002 г. N 1834-р) С 2010 года размер К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1, применявшегося к предыдущему периоду, и коэффициента, учитывающего динамику цен при потреблении товаров (строительство работы, услуги) в предыдущем календарном году (п. 5 ст. 346.27 НК РФ, письмо ФНС России от 18 декабря 2008 г. N ШС - 6-3/943). на 2012 г. Коэффициент-дефлятор К1 был установлен равным 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 1 ноября 2011 г. N 612), а в 2011 г. приказом Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. 519 дефлятор К1 был установлен равным 1,372. При расчете суммы ЕНВД в 2011 г. базовая доходность должна быть умножена на 1,372. К2 — базовый поправочный коэффициент рентабельности, учитывающий все характеристики деятельности: - ассортимент товаров (работ, услуг); - сезонность; - метод работы; - фактическая продолжительность деятельности; - сумма дохода; - характеристика места эксплуатации; - домен информационного поля электронных табло; - площадь информационного поля наружной рекламы при любых способах размещения изображения; - площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения; - количество автобусов всех типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и аварийных прицепов, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы; - другие свойства. Значения К2 определяются за календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. В случае, если коэффициент К2 вообще не установлен органами местного самоуправления или признан недействительным нормативный правовый акт, устанавливающий его, ЕНВД подлежит исчислению исходя из основного дохода, размер которого указан в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Налоговый кодекс Российской Федерации (решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 мая 2009 гN ВАС-3703/09). Документы, изменяющие значение коэффициента К2, вступают в силу не ранее чем через месяц после их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВД (п. 1 ст. 5 НК РФ) . . Если деятельность осуществляется в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), данные обстоятельства можно учесть при расчете ЕНВД путем изменения (корректировки) значения коэффициента К2 на l соответствующим правовым актом (законом) зафиксирован. Это возможно даже в том случае, если рассматриваемый правовой акт не содержит нормы, устанавливающей право налогоплательщика на такую корректировку. При этом право на корректировку не зависит от того, учитывается ли фактор в виде фактического рабочего времени при утверждении К2 муниципальными властями. По разъяснениям Минфина России корректировка значения коэффициента К2 возможна при условии отсутствия регулярной деятельности, особенно при работе с гигиеническими днями; с выходными; согласно утвержденному графику. Корректировку К2 можно производить и в случаях, когда хозяйственная деятельность, облагаемая ЕНВД, временно приостановлена по фактическим причинам. К таким причинам относятся: временная нетрудоспособность; чрезвычайная ситуация; временное прекращение деятельности по решению (распоряжению) суда или местных правоохранительных органов; Ремонт и т.д. Отсутствующие виды деятельности должны быть задокументированы Налогоплательщик вправе уменьшить налог, исчисленный по окончании налогового периода, на следующие суммы (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%): 1) сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная (в пределах исчисленных сумм) за тот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации от выплат работникам, осуществляющим деятельность, облагаемую ЕНВД. Принять к вычету по ЕНВД взносы по обязательному пенсионному страхованию можно независимо от того, где эти страховые взносы уплачиваются . Если на момент подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не уплатил страховые взносы в бюджет ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, он не лишается права на уменьшение исчисленного и уже уплаченного им ЕНВД. Право на вычет предналога сохраняется. Только сейчас меняется порядок получения такого вычета, так как ЕНВД, подлежащий уменьшению, уже уплачен. Период, за который начисляются страховые взносы, должен соответствовать периоду, за который рассчитывается и уплачивается ЕНВД. Минфин РФ в письме № 03-11-04/3/398 от 31.08.2006 указал, что уплата страховых взносов возможна после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал в целях уточнения указанной налоговой декларации, за вычетом суммы исчисленного ЕНВД из суммы фактически уплаченных страховых взносов за тот же налоговый период. Кроме того, сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть вычтена из суммы уплаты будущего налога или у налогоплательщика в порядке, установленном статьей 78 НК РФ; 2) суммы страховых взносов в виде фиксированных взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями при их страховании. Для реализации этого права страховые взносы в виде капитала должны быть уплачены до выдачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. При этом не имеет значения период, за который уплачиваются взносы. Главное, чтобы уплата взносов производилась до декларации. Помните, что контрагенты уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению – либо сразу полностью за текущий календарный год, либо в рассрочку в течение года. В этом случае окончательный счет должен быть представлен до 31 декабря. календарного года. То есть ЕНВД за данный налоговый период (например, за третий квартал года) увеличивается на сумму, уплаченную в этот период, т.е. в течение III. Квартал, уплаченные фиксированные аннуитетные платежи уменьшаются, даже если эти платежи уплачивались одновременно в течение I, II, III и IV кварталов. Главное, чтобы платежи до подачи декларации по III. должно проходить ежеквартально; 3) размер пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых работникам. При снижении ЕНВД учитываются только суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем. Уменьшение ЕНВД на сумму пособия по временной нетрудоспособности возможно только за тот налоговый период, в котором данное пособие фактически выплачено работнику. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по окончании налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Декларации по ЕНВД должны быть представлены в налоговые органы по окончании налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Суммы отдельных налогов зачисляются на счета федерального казначейства для дальнейшего распределения в бюджеты всех уровней и в бюджеты государственных внебюджетных фондов. 2. Порядок исчисления единого налога на вмененный доход в коммерческой организации ИП Василенко З.Ю. 2.1 Краткая характеристика компании ИП Василенко ИП Василенко З.Ю., именуемые в дальнейшем индивидуальные предприниматели, создано 26 июля 2006 года в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Система налогообложения, применимая к ИП Василенко – ЕНВД. ИП Василенко имеет стационарное здание площадью 50 м². вести свой бизнес. одержимый. Целью общества является: розничная торговля, получение прибыли, удовлетворение материальных и других потребностей его членов. Принципы бухгалтерского учета определяют методы бухгалтерского учета, используемые компанией. Методы выставления счетов включают в себя: - Сбор и оценка фактов хозяйственной деятельности компании; - организация документооборота; - инвентарь; - Применение бухгалтерских счетов; - обработка информации и др. Основой бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также бухгалтерские расчеты и банковские выписки, составленные, оформленные и заверенные в порядке, установленном нормативными правовыми актами Российской Федерации, принципами бухгалтерского учета и приказами. директора, распоряжения уполномоченных им лиц. Основанием для формирования данных налогового учета являются: - основные бухгалтерские документы (включая банковские выписки); - специальные расчеты налоговой базы. Организационная структура компании определяет задачи, возлагаемые на конкретных сотрудников, распределение задач и ответственности между ними. Для создания организационной структуры необходимо сначала определить задачи, которые должна решить компания. Бизнес-цели делятся на четыре категории: 1. Стратегический менеджмент; 2. управление продуктом; 3. управление магазином; 4. Административное управление или операции. Отдельные менеджеры несут ответственность за надлежащее выполнение каждого типа задач. Например, решения по стратегии розничной торговли в основном принимаются руководителями. Ответственность за реализацию стратегических планов, ответственность за закупки и управление магазинами делегирована операционным менеджерам, которые принимают решения, напрямую влияющие на деятельность компании. Кроме того, организационные структуры торговых компаний различаются в зависимости от вида и размера самого бизнеса Структура единой рыночной компании не имеет ничего общего с организацией национальной торговой сети. В торговом предприятии ИП Василенко рабочая сила состоит из собственника, менеджера по продажам в одном лице, который нанимает дополнительных сотрудников по мере увеличения объема продаж. В этой компании процесс контроля и координации действий сотрудников не представляет особых сложностей. Владелец просто назначает задачи каждому работнику и следит за тем, чтобы они выполнялись правильно. Сотрудников немного, поэтому специализации практически нет. Каждый должен иметь возможность выполнять различные задачи, и владелец отвечает за управление всеми задачами одновременно. Штат бухгалтерии состоит из 1 человека: бухгалтер - кассир. Бухгалтер отчитывается перед коммерческим директором. Бухгалтер несет ответственность за соблюдение методических основ при ведении бухгалтерского учета, хозяйственных операций, готовит оперативную информацию и финансовую отчетность для представления по указанным адресам и срокам. А также подписывает документы, которые служат основанием для принятия и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также бухгалтерских, кредитных и финансовых обязательств. Структура компании представлена на рис. 1 Рис.1 Структура компании 2.2 Расчет единовременного налога на вмененный доход в профессиональной организации ИП. Василенко З.Ю. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является сумма вмененного дохода. Рассчитывается на основании значений базовой рентабельности и физического показателя в соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ, а также значений корректировки коэффициенты К1 и К2. При расчете налоговой базы используется следующая формула: DV = (BD x (N1 + N2 + N3) x K1 x K2), (2.2.3) директор Бухгалтер - кассир Менеджер - продавец Где: ВД - сумма вмененного дохода; БД - величина базовой рентабельности в месяц по конкретному виду предпринимательской деятельности; N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности за каждый месяц отчетного периода; К1, К2, - базовые поправочные коэффициенты рентабельности. Если значение физического показателя изменяется в течение квартала, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала месяца, в котором оно произошло. Определив сумму вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает ее на фиксированную налоговую ставку. Она равна 15% (статья 346.31 НК РФ). ДЭ = ID х 15%, (2.2.2) Где: ВД - вмененный доход за налоговый период; FR - размер единовременного взноса. Рассмотрим базовую рентабельность, физические показатели, а также поправочные коэффициенты базовой рентабельности для исчисления единого налога на условный доход. Каждый вид бизнеса, переведенный на ЕНВД, имеет свое значение базовой рентабельности. Они установлены пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ. Обратите внимание: базовый доход является постоянной величиной, а это означает, что его нельзя изменить на уровне сообщества. Следует отметить, что отныне не имеет значения, что налогоплательщик не осуществлял никакой деятельности в течение определенного периода времени. Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую рентабельность, приведены в приложении А. Даты начала: - Вид деятельности: розничная торговля в магазине с выставочным залом; - площадь торгового зала (физический показатель) 50 м²; - Базовая доходность - 1800 рублей в месяц; - коэффициент-дефлятор К1 (установлен приказом Минэкономразвития РФ от 1 ноября 2011 г. № 612) - 1,4942; - Поправочный коэффициент К2 (определяется Законодательным Собранием Омской области "О едином налоге на вмененный доход" (в редакции законов Омской области от 29.04.2003 N 433-ОЗ, от 05.10.2004 N 552- ОЗ, от 15.11.2004 N 565-ОЗ, от 07.04.2005 N 643-ОЗ) - 0,5; Статья 4. Значение коэффициента К2 Коэффициент К2 определяется отдельно для каждого вида предпринимательской деятельности. Значение коэффициентов, используемых для расчета коэффициента К2, определяется в соответствии с приложением к настоящему закону. Для вида деятельности «Предоставление бытовых услуг» поправочный коэффициент К2 рассчитывается по следующей формуле: К2обу = Кд х Ка х Кпл, (2.2.3) Где: Кд - показатель рентабельности с учетом покупки вместимость населения; Ка – коэффициент, учитывающий особенности ассортимента; Кпл - коэффициент, учитывающий общую площадь. Расчет: K2 = 0,7 * 0,8 * 0,9 = 0,5 См. Приложение C для расчетных данных) - заработная плата, причитающаяся работникам за первый квартал: Директор 20 000 руб. Бухгалтер-кассир 15 000 руб. Менеджер по продажам 12 000 руб. (20 000 + 15 000 + 12 000) * 3 = 141 000 руб. Заработная плата представлена в табличной форме. Таблица 2. Заработная плата название работы тереть зарплату. ведомственный коэффициент 15% Нарастающий итог Директор. 17 391 2609 20 000 Бухгалтер-кассир 13 043 1966 г. 15 000 Менеджер - продавец 10 435 1565 12000 - ставка страховых взносов в ФСС РФ "от несчастных случаев" - 0,2%; - никаких иных выплат, кроме заработной платы, работникам не выплачивалось, льготы в натуральной форме не предоставлялись, все работники на начало года трудоустроены. Вмененный доход за квартал составляет: (1800 х 50 х 1,4942 х 0,5) х 3 месяца = 201 717 руб. Сумма ЕНВД (промежуточный результат): 201 717 х 0,15 = 30 257 руб. 55 копеек. 2.3 Расчет уплаты ЕНВД в бюджет С 2012 года страховые взносы необходимо уплачивать по следующим ставкам: Таблица 3 Ставки страховых взносов страховые взносы Ставка пошлины в (%) FRC 22 ФИМХ 5.1 СФС 2,9 Окончательная ставка составляет 30%. Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС: - заработная плата работников: 141 000х (22+ 5,1+ 2,9) = 42 300 руб.; Общая сумма страховых взносов: 42 300 руб. Поскольку сумма страховых взносов (42 300 руб.) превышает 50% от суммы ЕНВД, рассчитанной выше, компания может уменьшить сумму этого налога только на 50%. Сумма страховых взносов равная 50% рассчитывается: (42 300 * 50) / 100 = 21 150 Таким образом, сумма ЕНВД к уплате домохозяйству за прошедший квартал составит: 30 257,55 - 21 150 = 9 107,55 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии 3.1 Недостатки и пути улучшения ЕНВД В качестве мер по совершенствованию практики применения единого налога на вмененный доход в первую очередь обращают внимание на уплату единого налога на вмененный доход организациями и физическими лицами, осуществляющими коммерческую деятельность в сфере общественного питания, бытовых услуг и транспорта, т.е. скажем, те налогоплательщики, которые проводят большую часть расчетов в кассе, где налоговый контроль намного сложнее. Изучение практики применения закона «О едином налоге на вмененный доход» на основании документов территориальных органов ФНС России позволяет определить положительные и отрицательные стороны и сделать некоторые выводы. При создании данной коммерческой компании большое внимание уделялось анализу системы налогообложения, рассматривался как упрощенный режим налогообложения, общий режим налогообложения и ЕНВД. Проанализировав налоговую систему, мы пришли к единому мнению, что единый налог на условный доход актуален для данного общества. Недостатком единой ставки является то, что организации, уплачивающие ЕНВД, «вменение» принадлежащих субъектам малого предпринимательства, должны представлять в органы статистики форму НПМ «Сведения о важнейших показателях малого предпринимательства». Поскольку данная информация сообщается ежеквартально нарастающим итогом (за период, начинающийся с начала отчетного года, и за соответствующий период предыдущего года), НПМ формируют с января по сентябрь 2008 г. Заявки принимаются до 29 октября. Непредоставление статистических сведений влечет наложение административного штрафа в размере от 3 000 до 5 000 рублей. (статья 13.19 КоАП РФ) 1[14 ст. 158]. Согласно главе 26.3 НК РФ объектом налогообложения налогоплательщика, передаваемого на уплату ЕНВД, является не реальный доход, а вмененный доход, размер которого определяется законодателем. Поэтому фактическая сумма дохода компании не учитывается для целей налогообложения. Кроме того, поскольку уплата единого налога с условного дохода освобождает налогоплательщика от уплаты налога на имущество, использование контрольно-кассовой техники в указанных случаях также не влияет на собираемость налога. В связи с этим использование контрольно- кассовой техники в данном случае теряет смысл для плательщиков единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности. Практика показывает, что помимо неоправданных затрат на приобретение и обслуживание ККТ, налогоплательщики-физлица вынуждены декларировать используемые ими машины в налоговых органах и проводить их техническое обслуживание только в специализированных центрах. Возложение обязанностей без практического содержания для данной категории налогоплательщиков можно рассматривать лишь как дополнительное препятствие для организации собственного дела и развития малого бизнеса в целом. 3.2 Положительные стороны ЕНВД Положительной чертой ЕНВД является то, что налоговая система в форме ЕНВД предусматривает замену ряда существующих налогов единым налогом. В частности, наша организация ИП Василенко З.Ю. Плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц и единого социального налога. 1 «Статистическая отчетность для субъектов малого предпринимательства»// «Вмененка», 2007 г. № 10 Простота расчета налога помогает избежать крупных неосознанных налоговых нарушений. Налоговая стабильность позволяет правильно рассчитать свои силы и правильно организовать бизнес. Налоговые органы России и их территориальные органы в настоящее время более эффективно выполняют свою основную задачу - контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью уплаты государственных налогов и других платежей в соответствующий бюджет, установленных законом [4, ст. 146]. . Закон «О едином налоге на вмененный доход» является еще одним шагом на пути снижения налоговой нагрузки и ее справедливого распределения между налогоплательщиками, а также увеличения поступлений в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды налогоплательщиков. Еще одной положительной особенностью системы контроля ЕНВД является то, что учитывается только площадь торгового зала, а не все поле. Для уменьшения налогового платежа вы можете скорректировать площадь торгового зала в сторону уменьшения и увеличения Вывод Основной целью исследовательской работы является рассмотрение единого налога на вмененный доход с выявлением основных проблем, связанных с его применением, при этом особое значение имеет региональный аспект. Также обсуждались перспективы и возможности совершенствования практики применения единого налога на условный доход. В первой части работы были рассмотрены теоретические аспекты фиксированного налога на фиктивные доходы. Единый налог на вмененный доход, как и любой другой налог, представляет собой определенную систему экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами - налогоплательщиками в связи с изъятием части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей в государственный бюджет. и внебюджетные фонды для выполнения государственных обязательств. ему функционирующее общество. Сущность единого налога на вмененный доход определяется его функциями. Что касается единого налога, то следует отметить, что этот налог носит прежде всего фискальный характер, что находит отражение в стремлении государства решить проблему хронической недоплаты налогов, столь актуальную в последнее время. Особого внимания заслуживает предмет налогообложения данным налогом, который представляет собой вмененный (потенциальный, расчетный) доход предприятий в отдельных непроизводственных сферах деятельности, исчисляемый на основе ряда показателей, таких как базовый уровень рентабельности и корректирующие факторы. На основании моих расчетов в Главе 2 Порядок исчисления ЕНВД в хозяйственной организации ИП Василенко З.Ю, можно сделать вывод, что система налогообложения ЕНВД подходит для нашего предприятия, т.к. из анализа доходов предприятия можно сделать вывод, что сумма уплаченного налога не связана с убытками для этой компании Основным правовым актом, регулирующим применение налога, является глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации . Положения Налогового кодекса устанавливают основания и условия налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих отдельные виды деятельности. дают право доводить их до сведения законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации. С введением данного налога компании и предприниматели попадают в более современную и здоровую правовую среду, что в свою очередь направлено на исключение серьезных налоговых правонарушений [9, ст. 61]. |