Дневник отчёта. Отчет о прохождении производственной практики (технологическая практика)
 Скачать 146.04 Kb.
|
|
коэффициента финансовой зависимости должно быть меньше 0,7. Полученные же коэффициенты его превышают, а это означает зависимость от внешних источников средств. Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами больше 0,1, что является нормой. 1.3 Бухгалтерская информационная система и анализ учетной политики ООО «21 ВЕК» В целях организации бухгалтерского учета в ООО «21 ВЕК» директором утверждена бухгалтерская служба, которая возглавляется главным бухгалтером.  Главный директор       Коммерческий директор Заведующий производством  Главный бухгалтер    Кассир Повары Рисунок 1.1 Организационная структура бухгалтерии На рисунке 1.1 видно, что структура бухгалтерского аппарата ООО «21 ВЕК» имеет линейный тип, т.е. все работники бухгалтерии и кассир подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. В состав бухгалтерии ООО «21 ВЕК» включаются несколько отделов, в том числе: — материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования, также ведет учет основных средств; — расчетная группа или группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социального страхования, с пенсионным фондом; — производственно-калькуляционная группа, где ведет учет затрат и учет товарных операций; — общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Обязанности работников бухгалтерии за исключением кассира являются типовыми и различаются только спецификой выполняемых операций. Общими обязанностями бухгалтера являются: — выполнение работ по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, материально-производственных запасов, затрат на производство, продажи продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.); — прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовка их к счетной обработке; — отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств; — составление отчетных калькуляций себестоимости товара (работ, услуг), выявление источников образования потерь и непроизводительных затрат; — начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, платежей в банковские учреждения, оплаты труда рабочим и служащим, других выплат и платежей; — подготовка данных по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности; ⸺ оформление бухгалтерских документов в соответствии с установленным порядком для передачи в архив. Обязанности кассира отличаются от обязанностей других бухгалтерских работников в силу специфики выполняемых им функций. Кассир выполняет следующие обязанности: — осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств; — получает в учреждении банка денежные средства для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов; — на основе приходных и расходных кассовых ордеров ведет кассовую книгу; — составляет описи ветхих купюр, а также соответствующих документов для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые; — составляет кассовую отчетность. Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета. Рабочий План счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, одобренного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н. Рабочий план счетов формируется из перечня счетов, необходимость в которых устанавливается по каждому объекту учета. Он включает в себя счета разной степени детализации и обобщения в пределах действующего плана счетов, утвержденного Минфином РФ. Бухгалтерский учет в ООО «21 ВЕК» осуществляется согласно учетной политике. Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п. Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), приказом Минфина России от 5октября 2011 г. № 124н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В качестве основных средств организация признает активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия: — использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд, либо для предоставления организации за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; — использование в течение длительного времени (срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев)); — способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем; — организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов. Организация не признает в качестве объектов основных средств, следующее имущество, срок службы которого превышает 12 месяцев: — специальные инструменты и специальные приспособления; — спецодежду и спец. обувь; — столовую посуду; — канцтовары. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизационных отчислений в течение срока их полезного использования. По объектам основных средств организация применяет линейный способ амортизации. Амортизация по каждому инвентарному объекту либо группе однородных объектов начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта. Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: — имеется право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; — сумма выручки может быть определена; — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; — право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю; — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Также доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от предоставления во временное пользование арендованных основных средств по договору субаренды. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма выручки может быть определена; — сумма расхода может быть определена; — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Расходами по обычным видам деятельности признаются производственные и управленческие расходы, необходимые для осуществления видов деятельности ООО «21 ВЕК». Учет затрат по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств (объектам калькулирования) и центрам затрат. Учет затрат по управлению технологическим процессом в рамках цехов основного и вспомогательного производства ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Затраты по управлению бизнес-процессами организации накапливаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», признаются расходами текущего периода и по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 90 «Продажи». Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется организацией в соответствии с Методическими указаниями по порядку применения положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц. Информация о постоянных и временных разницах, формируется на основании первичных учетных документов и отражается в бухгалтерском учете, обособленно в аналитическом учете соответствующего счета активов 09 «Отложенные налоговые активы» и счета обязательств 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в бухгалтерском балансе развернуто. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений в соответствии со следующим принципом: векселя и выданные займы учитываются в разрезе единицы каждого вложения. Аналитический учет также ведется в разрезе организаций, в которые осуществлены эти вложения (эмитентов ценных бумаг, других организаций, участником которых является организация, организаций-заемщиков). Финансовые вложения являются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или не более продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные финансовые вложения являются долгосрочными. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений (за исключением индивидуально неопределимых ценных бумаг с одинаковыми родовыми признаками), по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. К расходам будущих периодов относятся суммы затрат, признанные (начисленные) в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. При этом затраты, произведенные в отчетном периоде, признаются не имеющими отношения к формированию затрат отчетного периода и не учитываются при формировании финансового результата этого периода в случае твердой уверенности в отсутствии связи между произведенными расходами и полученными за период доходами. Кроме того, ООО «21 ВЕК» признает затраты относящимися к будущим периодам и распределяет эти затраты между последующими периодами в случае, когда сформированные этими затратами расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно. Задолженность по полученным заемным средствам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а также на срочную и просроченную. В момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, организацией осуществляется перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. В налоговом учете ООО «21 ВЕК» определяет первоначальную стоимость объекта основных средств, которая складывается из всех затрат. Амортизация по объекту начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 4 ст. 259 НК РФ). Организация может применить амортизационную премию по такому объекту в соответствии со своей учетной политикой. По всем объектам амортизируемого имущества, не включенным в 8-10 амортизационные группы, организация применяет Линейный метод начисления амортизации. Организация применяет амортизационную премию в отношении первоначальной стоимости вновь приобретенных основных средств при вводе их в эксплуатацию: в размере 10% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в 1, 2, 8—10 амортизационные группы; в размере 30% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в 3—7 амортизационные группы. Амортизация по объектам основных средств начисляется без применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов. Стоимость покупных товаров формируется из цены приобретения товаров, установленной условиями договора и уплаченной поставщику. При реализации покупных товаров для определения стоимости их приобретения организация применяет по средней. Учет доходов, вычетов, сумм начисленного и уплаченного НДФЛ, по которому организация выступает налоговым агентом, ведется в регистре налогового учета по НДФЛ. Для отнесения активов к амортизируемому имуществу установлены критерии: они должны находиться в собственности организации; использоваться для извлечения дохода; срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев. Стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования приобретенных объектов для целей налогового учета определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ). Таким образом, проанализировав учетную политику ООО «21 «ВЕК» для целей бухгалтерского и налогового учета было выявлено, что был выбран наиболее оптимальный метод списания стоимости основных средств, а именно линейный способ. Также метод списания материально-производственных запасов совпадают, что позволяет сократить расхождения бухгалтерской учетной политики с налоговой. В целом, в учетной политике ООО «21 ВЕК» были изложены основные вопросы по методике бухгалтерского и налогового учета. Необходимо сделать вывод о том, что анализ способов ведения налогового и бухгалтерского учета позволили провести соответствие в учетной политике исследуемой организации. 2 Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета в ООО «21 ВЕК» 2.1 Бухгалтерский учет основных средств Для учета основных средств в ООО «21 ВЕК» действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации: Форма ОС-1 ⸺ «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме здании, сооружений). ОС-1а ⸺ «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)». ОС-1б ⸺ «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений». Форма ОС-2 ⸺ «Накладная на внутреннее перемещение основных средств». Форма ОС-3 ⸺ «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Форма ОС-4 ⸺ «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)». Форма ОС-4а ⸺ «Акт о списании автотранспортных средств». ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)». Форма ОС-6 ⸺ Инвентарная карточка учета основных средств (для зданий и сооружений) ОС-6а ⸺ «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств». ОС-6б ⸺ «Инвентарная книга учета объектов основных средств». Форма ОС-14 ⸺ «Акт о приемке оборудования». Форма ОС-15 ⸺ «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж». Форма ОС-16 ⸺ «Акт о выявленных дефектах оборудования». Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1) применяется в ООО «21 ВЕК» для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем: ⸺ приобретения за плату у других организаций; ⸺ строительства хозяйственным или подрядным способом; ⸺ получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование; ⸺ внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; ⸺ получения в хозяйственное ведение или оперативное управление; ⸺ взятия в аренду с последующим выкупом; ⸺ поступления по акту дарения; ⸺ передачи в совместную деятельность и доверительное управление; ⸺ передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству. Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» применяется при приеме-передаче зданий и сооружений. ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» - применяется при одновременной приеме-передаче группы основных средств. Форма ОС-2 ⸺ «Накладная на внутреннее перемещение основных средств» в ООО «21 ВЕК» применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств в двух экземплярах работником структурного подразделения организации. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй ⸺ структурному подразделению организации служит основанием для соответствующих записей в инвентарной карточке. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации. Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт на списание основных средств (ф. № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй ⸺ остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания». Акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй ⸺ остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания». Инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию. В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ. Акт о приемке оборудования (ф. № ОС-14) применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад «Акт о приемке оборудования» (ф. № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15) применяется для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным и иным организациям осуществляющим строительные или монтажные работы организациям. Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16) составляется на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом РФ, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Основные средства могут поступать в ООО «21 ВЕК» различными способами, рассмотрим некоторые из них. Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов: 1) приобретением за плату или в обмен на другое имущество; 2) сооружением и изготовлением; 3) внесением пайщиками в счет вкладов в паевой фонд; 4) безвозмездным получением; 5) в других случаях. Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ООО «21 ВЕК», принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости. К этому счету в ООО «21 ВЕК» открывается субсчет 1 «Поступление основных средств». Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в ООО «21 ВЕК» ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту. Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Основные средства, приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 « Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 «Доходы будущих периодов» и кредит 91 «Прочие доходы и расходы». При приобретении основных средств у иностранного поставщика (по импорту) первоначальной стоимостью основных средств, признается сумма фактических затрат на их приобретение. Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученного основного средства, возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». ООО «21 ВЕК» может также заключить договор на создание объектов основных средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет отражена стоимость работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способ создания объектов основных средств называется подрядным. При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличии счета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в дебет 68 «Расчеты с бюджетом». При поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС по поступившему оборудованию отражается по дебету счета 19 «НДС» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования, оформленной в установленном порядке. При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом стоимость переданного в монтаж оборудования списывается с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Одним из способов поступленияв ООО «21 ВЕК» являетсяпередача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капиталорганизации. Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставный капитал унитарных предприятий. Поэтому за указанным исключением единственным собственником переданного в уставный (складочный) капитал имущества является вновь созданное юридическое лицо (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.). В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно: соответственно на счете 80 «Уставный капитал» и счете 75 «Расчеты с учредителями». Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, указанного в учредительных документах. Учредители (юридические и физические лица) могут вносить вклады в уставный капитал организации, как в денежной форме, так и путем внесения материальных и иных ценностей. На объекты основных средств, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала. Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет). Получение от юридических лиц основных средств, в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны. Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал организации и используются в производственных целях, то амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Вклад в уставный капитал не является безвозмездной передачей основных средств, так как учредитель, передав имущество в уставный капитал другой организации, получает право на получение дивидендов или право на участие в управлении этой организации и др. В случае, когда принимающая организация несет какие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются за счет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, уплаченный при оказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен быть отнесен за счет собственных средств организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). С учетом изложенного представляется целесообразным, чтобы учредители при внесении вклада в уставный капитал осуществляли бы доставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей как стоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки. Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в ООО «21 ВЕК», являются: учредительный договор, счет-фактура, акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходование в организации. 2.2 Бухгалтерский учет нематериальных активов На нематериальные активы, поступающие в ООО «21 ВЕК», необходимо получать расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету. Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются: ⸺ акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов; ⸺ счет и счет-фактура на приобретаемый объект нематериальных активов; ⸺ документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования; ⸺ платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта нематериальных активов и всех расходов, связанных с их приобретением; ⸺ карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы». Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам. Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы». ООО «21 ВЕК» приобрела право на базу данных. Договорная стоимость приобретенного объекта нематериальных активов – 236 тыс. р. (включая НДС). Расходы по установке и адаптации базы данных составили 3,9 тыс. р. (в том числе плата работников – 3 тыс. р., начисления на заработную плату – 0,9 тыс. р.). Оплачены консультационные услуги – 11,8 тыс. р. (включая НДС). Уплачена государственная пошлина за регистрацию договора о передаче исключительных прав на базу данных – 0,675 тыс. р. В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки: |