Дневник отчёта. Отчет о прохождении производственной практики (технологическая практика)
 Скачать 146.04 Kb.
|
|
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ⸺ 200 тыс. р. ⸺ на сумму договорной стоимости базы данных; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налоги на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ⸺ 36 тыс. р. ⸺ на сумму НДС по стоимости приобретенной базы данных; Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ⸺ 3 тыс. р. ⸺ на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией базы данных; Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ⸺ 0,9 тыс. р. ⸺ на сумму начислений на заработную плату (единый социальный налог и взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)); Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 ⸺ 10 тыс. р. ⸺ на сумму стоимости консультационных услуг; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ⸺ 1,8 тыс. р. ⸺ на сумму НДС пор стоимости консультационных услуг; Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» ⸺ 0, 675 тыс. р. ⸺ на сумму государственной пошлины; Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» ⸺ 214, 575 тыс. р. ⸺ на сумму первоначальной стоимости приобретенного объекта нематериальных активов. 2.3 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления. Рассмотрим различные способы поступления материально-производственных запасов. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при изготовлении самой организацией определяется из фактических затрат, связанных с их производством. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договору дарения, определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету, при этом рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим использование обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость запасов, полученных предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в этом договоре. При поступлении материалов формирование фактической себестоимости может осуществляться двумя способами: 1) с использованием счета 10 «Материалы»; 2) с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Различие между этими способами состоит в методике учета транспортно-заготовительных расходов. В первом случае они учитываются на счете 10 «Материалы», а во втором ⸺ на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании второго способа информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, которые отражены на счете 10 «Материалы» и счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Способ формирования себестоимости следует оговаривать в учетной политике. Теперь рассмотрим порядок поступления материально-производственных запасов на примере ООО «21 ВЕК». Материальные запасы могут поступать в ООО «21 ВЕК» от поставщиков и в результате списания основных средств. В каждом из этих случаев для их оприходования предусмотрены свои первичные документы. Как правило, материальные запасы поступают в ООО «21 ВЕК» от поставщиков на условиях безналичного расчета. Поскольку ценности получают по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать (экспедитора), выписывают доверенность. На исследуемом предприятии применяются типовые бланки доверенностей, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Доверенность может быть выписана по ф. № М-2а или М-2. Если представители ООО «21 ВЕК» получают товарно-материальные ценности у поставщика регулярно, то доверенность выписывается по ф. № М-2а, если нет ⸺ по ф. № М-2. Доверенности по ф. № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по ф. № М-2а корешков не имеют, поэтому в бухгалтерии ООО «21 ВЕК» их регистрируют в специальном журнале. Бухгалтер ООО «21 ВЕК» выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности. Работник расписывается в получении доверенности на ее корешке (если доверенность выписана по ф. № М-2) или в журнале учета выданных доверенностей (если доверенность выписана по ф. № М-2а). Кроме того, работник ставит свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «21 ВЕК». Поставщик вместе с материальными ценностями передает представителю ООО «21 ВЕК» товаросопроводительные документы (счет-фактуру, накладную и т.д.). Получая груз, экспедитор сверяет его с транспортными документами. В случае обнаружения расхождений составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику. Полученный груз доставляется на склад предприятия и передается кладовщику под расписку. В ООО «21 ВЕК» заключены договора с кладовщиками об индивидуальной материальной ответственности. При приемке материалов на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших материалов. Если количество или качество товарно-материальных ценностей не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, составляется акт о приемке материалов, для которого используется типовой бланк, его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Акт оформляется в день поступления материалов на склад специальной комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «21 ВЕК». Когда имеется возможность, в составлении акта принимает участие представитель поставщика. Акт составляют в двух экземплярах: один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию; второй ⸺ в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику. Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют в одном экземпляре приходный ордер по ф. № М-4, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. На несколько наименований материалов может оформляется один приходный ордер, если материалы поступили от одного поставщика по одному документу, или однородные материалы поступили от одного поставщика по разным документам, но в течение одного дня. Приходный ордер подписывают работник, принявший материалы (кладовщик), и работник, сдавший материалы на склад (экспедитор). В бухгалтерию передаются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные поставщика. Счета-фактуры регистрируются в Журнале полученных счетов-фактур, а после их оплаты делается запись в Книге покупок. В бухгалтерии ООО «21 ВЕК» учет поступивших материальных запасов ведется в оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10 «Материалы» в разрезе складов и материально ответственных лиц. Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера или акта о приемке материалов. Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на подшипники, фильтры, и т.д.). В ней характеризуется материал, место его хранения, отражается движение и остаток, а так же показывается норма запаса, необходимая для контроля за состоянием складских запасов. Затем карточку передают кладовщику, который должен фиксировать в ней каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью. Записи в карточке производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций только в натуральном выражении. После каждой записи выводится новый остаток. Исключения допускаются лишь в отношении накопительных документов, например лимитных карт, записи операций по которым производятся по мере их закрытия, но не позднее 1 числа следующего за отчетным месяцем. Карточка регистрируется в специальном реестре. Для синтетического учета материально-производственных запасов в ООО «21 ВЕК» применяются следующие субсчета счета 10 «Материалы»: ⸺ субсчет 1 «Сырье и материалы» ⸺ для учета основных и вспомогательных материалов (краски, лаки, фанера и т.д.); ⸺ субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» ⸺ для учета приобретенных на стороне комплектующих изделий для проведения ремонтных работ; ⸺ субсчет 3 «Топливо» ⸺ для учета наличия и движения нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин, керосин, смазочные масла); ⸺ субсчет 4 «Тара и тарные материалы» ⸺ для учета всех видов тары (под краской, лаками, нефтепродуктами); ⸺ субсчет 5 «Запасные части» ⸺ для учета наличия и движения запасных частей к электровозам; ⸺ субсчет 6 «Прочие материалы» ⸺ для учета наличия и движения специальной одежды, отходов производства, неисправимого брака, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств. В соответствии с учетной политикой, для обобщения информации об учетных ценах на материальные запасы используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных запасов. В дебет счета относится покупная стоимость материальных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится учетная стоимость использованных материальных ценностей. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Накопленная на данном счете разница в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Разница между фактической стоимостью приобретенных материалов (на момент их приобретения) и учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В конце месяца по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 10 «Материалы» отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. В этом случае на склад эти материальные ценности не приходуются. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются. Остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» на конец периода отражает сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, относящейся к материалам в запасе. Приобретение материально-производственных запасов и расчеты с поставщиками в ООО «21 ВЕК» учитываются в журнале-ордере № 6. Рассмотрим порядок синтетического учета оприходования материальных запасов от поставщика. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «21 ВЕК» канцелярских принадлежностей, приобретенных за наличный расчет. Экономисту предприятия 19 декабря 2018 года выдано под отчет 500 р. на хозяйственные нужды. 20 декабря 2018 года он приобрел за наличный расчет следующие канцелярские товары: ⸺ 5 упаковок бумаги по цене 80 р. за упаковку на сумму 400 р.; ⸺ 20 упаковок скрепок для степлеров по цене 4 р. за упаковку на сумму 80 р. К авансовому отчету был прикреплен кассовый чек на сумму 480 р. Бухгалтер ООО «21 ВЕК» сделал бухгалтерские записи, которые мы отразили в таблице 2.1. Для приобретения материальных запасов ООО «21 ВЕК» привлекает заемные средства, когда собственных источников финансирования для покупки недостаточно. Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных запасов зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита. Кредит может быть использован: ⸺ для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации; ⸺ для предварительной оплаты материальных ценностей. Таблица 2.1 ⸺ Отражение в бухгалтерском учете ООО «21 ВЕК» приобретения материальных запасов подотчетными лицами
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то затраты по нему включают в состав прочих расходов бухгалтерской записью: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ⸺ проценты, причитающиеся к уплате по кредитам (займам), учтены в составе прочих расходов фирмы. Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то затраты по нему в соответствии с требованием ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» отражают записью: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ⸺ учтены затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей. 2.4 Бухгалтерский учет готовой продукции В ООО «21 ВЕК» согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Работы и услуги ⸺ это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.), выполненных и оказанных другим организациям и физическим лицам (в том числе работникам организации) на условиях оплаты. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. В ООО «21 ВЕК» учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 «Готовая продукция». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства. Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете. Синтетический учет готовой продукции отгруженной ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручки, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение. Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство». При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту ⸺ нормативную пли плановая себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»). При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости. Сопоставлением дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию ⸺ способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет. 2.5 Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений Долгосрочные инвестиции ⸺ это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи. К долгосрочным инвестициям не относятся долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Основные задачи учета долгосрочных инвестиций: ⸺ своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; ⸺ обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; ⸺ правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; ⸺ осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. Одним из основных критериев, по которому объект можно отнести к основным средствам, является его использование более 12 месяцев. Об этом сказано в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Поэтому капитальные вложения в основные средства признаются долгосрочными инвестициями организации. Они формируются у организаций как при строительстве, так и при приобретении отдельных объектов основных средств и должны учитываться по фактическим затратам. ООО «21 ВЕК» осуществляет строительство объектов основных средств, учет фактических затрат на них бухгалтерия ведет по следующей структуре: ⸺ на строительные работы; ⸺ на работы по монтажу оборудования; ⸺ на приобретение оборудования, сданного в монтаж; ⸺ на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; ⸺ на прочие капитальные затраты. До окончания строительных работ общая сумма этих затрат составляет стоимость незавершенного строительства и отражается в бухгалтерском балансе по строке 130 «Незавершенное строительство». При приобретении организацией отдельных объектов основных средств, капитальные вложения равны сумме фактических затрат на их приобретение. Таким образом, характерной чертой капитальных вложений является их направленность на приобретение (создание) инвестиционного объекта со сроком использования более 12 месяцев. Поэтому капитальные вложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрено следующее. Для отражения информации о затратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отражаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства (нематериального актива). К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета для учета соответствующих затрат: субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. Незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Результатом инвестиций является создание основного средства, которое подлежит учету по первоначальной стоимости. Поэтому при отнесении затрат к долгосрочным инвестициям следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Фактические затраты, которые впоследствии составляют первоначальную стоимость основного средства учитываются отдельно по каждому строящемуся и приобретаемому объекту. В бухгалтерском учете это отражается записью: |