Отчет по производственной практике пм 02 Ведение кредитных опера. Отчет по производственной практике пм 02 Ведение кредитных операций Специальность 38. 02. 07 Банковское дело
 Скачать 125.05 Kb.
|
6. ОРГАНИЗАЦИЯ БАНКОВСКОГО АУДИТА И ВНУТРИБАНКВСКОГО КОНТРОЛЯ
Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля кредитной организации должна включать следующие направления:
Система внутреннего контроля осуществляется на постоянной основе наблюдение за функционированием системы внутреннего контроля в целях оценки степени ее соответствия задачам деятельности кредитной организации, выявленья недостатков, разработки предложений и осуществления контроля за реализацией решений по совершенствованию системы внутреннего контроля кредитной организации (мониторинг системы внутреннего контроля). Рассмотрим подробнее каждый из этих пунктов. Контроль за функционированием системы управлении банковскими рисками и оценку банковских рисков кредитная организация осуществляет на постоянной основе в порядке, установленном внутренними документами. Оценка таких рисков предусматривает выявление и анализ внутренних (сложность организационной структуры, уровень квалификации служащих, организационные изменения, текучесть кадров и т. п.) и внешних (изменение экономических условий деятельности кредитной организации, применяемые технологии и т. п.) факторов, оказывающих воздействие на деятельность кредитной организации. Ее внутренними документами должен быть предусмотрен порядок информирования соответствующих руководителей о факторах, влияющих на повышение банковских рисков. Их оценка в кредитной организации должна проводиться на консолидированной основе с учетом всех организаций, являющихся по отношению к ней дочерними или зависимыми. Контроль за распределением полномочий при совершении банковских операций и других сделок. Порядок распределения полномочий между подразделениями и служащими при совершении банковских операций и других сделок устанавливается внутренними документами кредитной организации и должен включать в том числе такие формы (способы) контроля, как проверки, осуществляемые органами управления путем запроса отчетов и информации о результатах деятельности структурных подразделений и разъяснений руководителей соответствующих подразделений в целях выявления недостатков контроля, нарушений, ошибок; Контроль, осуществляемый руководителями подразделений посредством проверки отчетов о работе подчиненных им служащих (на ежедневной, еженедельной, ежемесячной основе); Материальный (физический) контроль, осуществляемый путем проверок ограничений доступа к материальным ценностям, пересчета материальных ценностей (денежной наличности, ценных бумаг в документарной форме и т. п.), разделения ответственности за хранение и использование материальных ценностей, обеспечение охраны помещений для их хранения; Проверка соблюдения установленных лимитов на осуществление банковских операций и других сделок путем получения соответствующих отчетов и сверки с данными первичных документов; Система согласования операций (сделок) и распределения полномочий при совершении банковских операций и других сделок, превышающих установленные лимиты, предусматривающую своевременное информирование соответствующих руководителей кредитной организации (ее подразделений) о таких операциях или сложившейся ситуации и их над-лежащее отражение в бухгалтерском учете и отчетности; Проверка соблюдения порядка совершения банковских операций и выверка счетов, информирование соответствующих руководителей кредитной организации о выявленных нарушениях, ошибках и недостатках. Кредитная организация должна обеспечить распределение должностных обязанностей служащих таким образом, чтобы исключить конфликт интересов (противоречие между имущественными и иными интересами кредитной организации, ее служащих, клиентов, которое может повлечь за собой неблагоприятные последствия для организации и ее клиентов) и условия его возникновения, совершение преступлений и осуществление иных противоправных действий при совершении банковских операций и других сделок, а также исключить предоставление одному и тому же подразделению или служащему права: 1. Совершать банковские операции и другие сделки и осуществлять их регистрацию и отражение в учете; 2. Санкционировать выплату денежных средств и осуществлять их фактическую выплату; 3. Проводить операции по счетам клиентов кредитной организации и счетам, отражающим собственную финансово-хозяйственную деятельность кредитной организации, 4. Предоставлять консультационные и информационные услуги клиентам кредитной организации и совершать операции с теми же клиентами; 5. Оценивать достоверность и полноту документов, представляемых при выдаче кредита, и осуществлять мониторинг финансового состояния заемщика, 6. Совершать действия в любых других областях, где может возникнуть конфликт интересов. Кредитная организация должна установить порядок выявления и контроля за областями потенциального конфликта интересов, проверки должностных обязанностей служащих с тем, чтобы исключить возможность сокрытия ими противоправных действий. Контроль за управлением информационными потоками (получением и передачей информации) и обеспечением информационной безопасности. Информация по направлениям деятельности кредитной организации должна быть своевременной, надежной, доступной и правильно оформленной. Она состоит из сведений о деятельности кредитной организации и ее результатах, данных о соблюдении требований нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов кредитной организации, а также из сведений о событиях и условиях, имеющих отношение к принятию решений. Форма представления информации должна быть определена с учетом потребностей конкретного получателя (органы управления, подразделения, служащие кредитной организации) Порядок контроля за управлением информационными потоками и обеспечением информационной безопасности должен быть установлен внутренними документами кредитной организации. Внутренний контроль за автоматизированными информационными системами и техническими средствами состоит из общего и программного контроля. Общий предусматривает контроль компьютерных систем (контроль за главным компьютером и рабочими местами конечных пользователей и т. п.), проводимый с целью обеспечения бесперебойной и непрерывной работы. Он состоит из осуществляемых кредитной организацией процедур резервирования (копирования) данных и процедур восстановления функций автоматизированных информационных систем, осуществления поддержки в течение времени использования автоматизированных информационных систем, включая определение правил приобретения, разработки и обслуживания (сопровождения) программного обеспечения, порядка осуществления контроля за безопасностью физического доступа. Программный контроль производится встроенными в прикладные программы автоматизированными процедурами, а также выполняемыми вручную процедурами, контролирующими обработку банковских операций и других сделок (контрольное редактирование, контроль логического доступа, внутренние процедуры резервирования и восстановления данных и т. п.). Кредитная организация устанавливает правила управления информационной деятельностью, включая порядок защиты от несанкционированного доступа и распространения конфиденциальной информации, а также от ее использования в личных целях. Мониторинг системы внутреннего контроля осуществляется на постоянной основе. Во внутренних документах кредитной организации должен быть определен порядок осуществления мониторинга системы внутреннею контроля (методики, правила, периодичность, порядок рассмотрения результатов мониторинга и т. п.). Кредитная организация принимает необходимые меры по совершенствованию внутреннего контроля для обеспечения его эффективного функционирования, в том числе с учетом меняющихся внутренних и внешних факторов, оказывающих воздействие на ее деятельность. Мониторинг системы внутреннего контроля производится руководством и служащими различных подразделений, включая подразделения, осуществляющие банковские операции и другие сделки и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности, а также службой внутреннего контроля. Периодичность проведения наблюдений за различными видами деятельности кредитной организации определяется исходя из связанных с ними банковских рисков, частоты и характера изменений, происходящих в направлениях деятельности кредитной организации. Результаты рассмотрения документируются и доводятся до сведения соответствующих руководителей кредитной организации (ее подразделений). Кредитная организация должна иметь разработанные планы действий на случай непредвиденных обстоятельств с использованием дублирующих (резервных) автоматизированных систем и (или) устройств, включая восстановление критических для деятельности кредитной организации систем, поддерживаемых внешним поставщиком (провайдером) услуг. Внутренними документами должен быть определен порядок проверки этих планов в части их выполнимости в случаях возникновения непредвиденных обстоятельств, а также перечень таких обстоятельств, в отношении которых разрабатываются планы действий. По основным вопросам, связанным с осуществлением внутреннего контроля, кредитная организация должна принять внутренние документы. Внутренние документы (правила, процедуры, положения, распоряжения, решения, приказы, методики, должностные инструкции и иные документы в формах, принятых в международной банковской практике) могут приниматься кредитной организацией и по иным вопросам совершения банковских операций и других сделок. Еще одним элементом системы внутреннего контроля является специальный контроль за крупными и/или подозрительными операциями. В его задачи входит предотвращение чреватых нарушением имущественных прав зарегистрированных владельцев, а также существующих законодательных актов П противоправных действий с ценными бумагами. Предметом этого контроля могут быть операции, являющиеся особо крупными для данного типа сделки или для данного клиента, все операции с участием физического лица в качестве одной из сторон и т. п.
Источниками информации для проверки правильности оформления и учета кредитных операций являются: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу (участку) учета, регистры синтетического учета по разделу (участку) учета, регистры аналитического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерская отчетность. В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно. При аудиторской проверке учета кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:
По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации: договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету. Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета - карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги. Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по:
Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет в работе бухгалтеру данного предприятия и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам. При аудите кредитов и займов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому для экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по кредитам и займам, если на предприятии плохо отлажен их аналитический учет. Аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки). Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать в себя образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами. Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кредитов ведется в журнале-ордере № 4. Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. Назовем лишь несколько наиболее часто встречающихся в различных бухгалтерских программах форм: журнал-ордер по счету; карточка по счету; анализ счета; обороты по счету на определенную дату. При аудите кредитов и займов, учет которых ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах. Бухгалтерская отчетность состоит из: 1. Бухгалтерского баланса; 2. Отчета о прибылях и убытках; 3. Приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета; 4. Пояснительной записки; 5.Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. По разделу учета "Кредиты и займы" вопросник может быть составлен и в форме набора тестов. Особенно удобна такая форма ознакомления с системой бухгалтерского учета и организацией внутреннего контроля учета кредитов и займов в случае, когда планируется выборочная проверка, в частности, проверка:
Приведем перечень типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов и займов. Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения, а именно:
Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены:
Третий вид связан с нарушением принципов оценки имущества: включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет. Четвертый вид связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов:
|