ПМ 01. ПП01 отчет. Отчет по производственной практике по профессиональному модулю 01
 Скачать 40.01 Kb.
|
|
Бюджетное учреждение профессионального образования Ханты-Мансийского автономного округа-Югры «Нижневартовский строительный колледж» Отчет по производственной практике по профессиональному модулю 01 Выполнила обучающийся гр. БУ - 311 Голд А.О. Проверил(а) Шульгина Н.В. Отметка о сдаче________________ Нижневартовск 2020 Содержание Введение 1. Учет кассовых операций 2. Учет операций на расчетном счете 3. Учет основных средств и нематериальных активов 4. Учет вложений во внеоборотные активы 5. Учет финансовых вложений и ценных бумаг 6. Учет материально-производственных запасов Вывод Введение Практика бухгалтерского учета – это сложный комплекс вопросов, от решения которых зависит хозяйственная жизнь компании. Создание внутренней управленческой информации, формирование внешней финансовой отчетности, ведение налогового учета- все это практика бухгалтерского учета – ежедневная работа бухгалтера. Сегодня учетная практика – это область деятельности, которая может принести фирме прибыли и убытки. От обеспечения менеджеров данными управленческого учета зависят их решения по управлению деятельностью предприятия. От картины финансового положения, представляемой во внешней отчетности, зависят решения инвесторов. Важность вопроса соотношения системы финансового, управленческого и налогового учета не нуждается в комментариях. Всестороннее рассмотрение практических ситуаций из области бухгалтерского учета, их глубокий анализ, определение возможных выгод предприятий от надлежащей организации учетной практики и ведение бухгалтерского учета определяют актуальность прохождения производственной практики на предприятии. Цель прохождения производственной практики в рамках профессионального модуля ПМ.01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации» является овладение порядком документирования хозяйственных операций и ведением бухгалтерского учета имущества организации. 1. Учет кассовых операций На предприятии касса служит для приема, хранения и расходования наличных денег. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией Центрального банка России. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, который устанавливается при открытии расчетного счета банком по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита деньги могут храниться только в дни выплаты зарплаты, пенсий, стипендий, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Касса производит прием наличных денег по приходным кассовым ордерам, взамен которых выдается квитанция. Выдача денег наличными ведется по расходным кассовым ордерам или другим документам (заявлениям на выдачу денег, платежным ведомостям). Документы на прием и выдачу денег выписывают в бухгалтерии предприятия и подписывает их главный бухгалтер, документы на выдачу подписывает также и руководитель фирмы. При выплате денег по платежным ведомостям отдельный расходный кассовый ордер на каждого получателя не выписывается – составляется один на общую сумму по ведомости по истечении срока выдачи. Отдельные лица получают деньги по расходным кассовым ордерам в кассе предприятия при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Кассир, выдав или получив деньги, обязан подписать расходный или приходный кассовый ордер, а прилагаемые к ним документы погасить штампами или надписью «получено» или «оплачено» с указанием даты совершения операции. Все первичные документы по приходу и расходу (приходные и расходные кассовые ордера, счета и т. п.) до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале регистрации, документу присваивается порядковый номер. В кассе ведется кассовая книга. Предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге прошнуровываются и опечатываются круглой сургучной печатью предприятия. На последней странице книги делается надпись «В настоящей книге всего пронумеровано … страниц» и ставят свои подписи руководитель предприятия и главный бухгалтер. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах, причем вторые экземпляры, служащие отчетом кассира, должны быть отрывными. Подчистки и неоговоренные исправления запрещаются. Листы кассовой книги имеют строго установленную форму. Кассовые операции ведутся в таком порядке: – оформляются первичные документы по приходу и расходу; – первичные документы регистрируются в журнале регистрации; – производятся записи в кассовую книгу; – ежедневно в конце подводятся итоги по кассовой книге, отчет кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию отчета кассира под расписку в кассовой книге (1-м экземпляре). Кассовые операции учитываются на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца, оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными. В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и бланки строгой отчетности и ценные бумаги – оплаченные путевки, проездные билеты, вексельные марки, почтовые марки, марки госпошлины и т. п., учитываемые на активном счете 56 «Денежные документы». Не реже 1 раза в месяц проводится ревизия (инвентаризация) наличия денежных средств в кассе. Ревизия кассы проводится комиссией внезапно, комиссия назначается приказом руководителя предприятия. Проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех средств, находящихся в кассе, о чем дает письменное обязательство при приеме на работу. В результате инвентаризации могут быть обнаружены излишки наличных денег или выявлена их недостача. Излишки приходуются и зачисляются в доход предприятия: Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 80 «Прибыли и убытки». Недостача оформляется несколькими проводками. Отражается факт недостачи наличных в кассе: Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т сч. 50 «Касса». Недостача списывается на виновника (кассира): Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба», К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Впоследствии недостача возмещается виновником полностью или частями наличными или удержанием из зарплаты: Д-т сч. 50, 70, К-т сч. 73-3. 2. Учет операций на расчетном счетеПредприятие вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Предприятия, имеющие отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения этих подразделений. Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение банка следующие документы: – заявление на открытие счета установленного образца; – нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства; – справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика; – копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования; – карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально. Если в организации должности главного бухгалтера нет, на карточке ставится подпись только руководителя организации. В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вышестоящие организации. При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати. Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией. Банк заключает с фирмой договор на обслуживание и присваивает номер расчетного счета, на котором сосредоточиваются свободные денежные средства и производятся практически все платежи. После открытия расчетного счета для получения постоянного свидетельства о регистрации фирма должна внести на расчетный счет половину уставного капитала и представить в администрацию района соответствующую справку из банка. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В без акцептном порядке оплачивают счета энерго– и теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций. При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 8.55): – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о изыскании алиментов; – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; – по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды; – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; – по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Прием и выдачу денег, безналичные перечисления банк производит по документам специальной формы. Основными документами при наличных расчетах являются: – денежный чек, представляемый в банк для снятия с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег; – объявление на взнос наличными – представляется банку при взносе на расчетный счет наличных денег. Безналичные расчеты оформляются, как отмечалось, следующим образом: платежным поручением; платежным требованием-поручением; расчетным чеком. Расчетные документы (платежные поручения, платежные требования-поручения, расчетные чеки) должны соответствовать установленным требованиям и содержать: – наименование расчетного документа; – номер расчетного документа; – дату выписки расчетного документа (число и год указываются цифрами, месяц – прописью); – реквизиты плательщика – наименование плательщика, номер его счета в банке, наименование и номер банка плательщика; – реквизиты получателя средств – его наименование, номер его счета в банке, наименование и номер банка получателя; – назначение платежа (в чеке не указывается); – сумму платежа цифрами и прописью; – подписи и оттиск печати на первом экземпляре расчетного документа на первом экземпляре поручения. Платежные поручения выписывают с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в необходимом количестве экземпляров. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковой ручкой. Расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от указанной в них суммы. Для организации безналичных расчетов соблюдаются следующие условия: – банк хранит денежные средства предприятия на его счете, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения об их перечислении и выдаче со счетов, а также о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором; – средства со счета предприятия списываются по распоряжению владельца счета; – все платежи со счета предприятия осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством; – формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором; – взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений; – претензии к банку, связанные с выполнением банковских операций, направляются предприятием в банк, допустивший нарушения; – подача жалобы и предъявление иска не приостанавливают операции по счету; – за несвоевременное (позднее следующего дня после получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета владельца, а также за несвоевременное или неправильное зачисление сумм, причитающихся владельцу, предприятия вправе потребовать от банка уплатить в свою пользу штраф в размере 0,5 % несвоевременно зачисленной (списанной) суммы за каждый день задержки, если иное не оговорено в договоре между банком и владельцем счета. В установленные банком сроки (чаще всего, ежедневно) предприятие получает от банка выписку из расчетного счета, представляющую собой перечень всех произведенных за отчетный период операций по расчетному счету предприятия. Банк передает предприятию первичные документы, в соответствии с которыми зачислены или списаны средства. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Помимо счетов 50 и 51 новым Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках». На нем учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки» и др. Порядок расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету субсчета 55-1 и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и др. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита субсчета 55-1 в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 90 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок ведения расчетов чеками регулируется банком, выданные чековые книжки отражают по дебету субсчета 55-2 и кредиту счетов 51, 52, 90 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по выданным чекам, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55-2. Суммы по оставшимся неиспользованным чекам и возвращенным в банк списывают с кредита субсчета 55-2 в дебет счетов 51, 52, 90 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке. На субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; средств, аккумулируемых организацией и расходуемых ею с отдельного счета; субсидий правительственных органов и т. д. Филиалы и структурные подразделения, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по этому счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т. п. на территории страны и за рубежом. Поскольку, сохраняя средства предприятий, банк является должником предприятия, счет 51 «Расчетный счет» в бухгалтерском учете предприятия является активным, остатки и зачисления на расчетный счет записываются в дебет этого счета, списание средств – в кредит. Для банка предприятие является кредитором, поэтому на лицевом счете и, соответственно, на копии с него – выписке из расчетного счета, поступление средств записывает в кредит, а расходование – в дебет. Обрабатывая выписки, необходимо помнить об этой особенности и аккуратно переносить записи с дебета выписки на кредит счета 51, с кредита выписки – на дебет счета 51. При обработке выписки на ее полях проставляются номера счетов, корреспондирующих по той или иной операции со счетом 51, а на первичных документах – порядковый номер в соответствии с выпиской. 3.Учет основных средств и нематериальных активов Учет основных средств и нематериальных активов осуществляется на синтетических счетах 101 «Основные средства» и 102 «Нематериальные активы». Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств применяются счета аналитического учета в соответствии с группой и видом объекта учета: • 010111000 «Жилые помещения — недвижимое имущество учреждения»; • 010112000 «Нежилые помещения — недвижимое имущество учреждения»; • 010113000 «Сооружения — недвижимое имущество учреждения»; • 010115000 «Транспортные средства — недвижимое имущество учреждения»; • 010118000 «Прочие основные средства — недвижимое имущество учреждения»; • 010121000 «Жилые помещения — особо ценное движимое имущество учреждения»; • 010122000 «Нежилые помещения — особо ценное движимое имущество учреждения»; • 010123000 «Сооружения — особо ценное движимое имущество учреждения»; • 010124000 «Машины и оборудование — особо ценное движимое имущество учреждения»; • 010125000 «Транспортные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»; • 010126000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — особо ценное движимое имущество учреждения»; • 010127000 «Библиотечный фонд — особо ценное движимое имущество учреждения»; • 010128000 «Прочие основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»; • 010131000 «Жилые помещения — иное движимое имущество учреждения»; • 010132000 «Нежилые помещения — иное движимое имущество учреждения»; • 010133000 «Сооружения — иное движимое имущество учреждения»; • 010134000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения»; • 010135000 «Транспортные средства — иное движимое имущество учреждения»; • 010136000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — иное движимое имущество учреждения»; • 010137000 «Библиотечный фонд — иное движимое имущество учреждения»; • 010138000 «Прочие основные средства — иное движимое имущество учреждения»; • 010141000 «Жилые помещения — предметы лизинга»; • 010142000 «Нежилые помещения — предметы лизинга»; • 010143000 «Сооружения — предметы лизинга»; • 010144000 «Машины и оборудование — предметы лизинга»; • 010145000 «Транспортные средства — предметы лизинга»; • 010146000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — предметы лизинга»; • 010147000 «Библиотечный фонд — предметы лизинга»; • 010148000 «Прочие основные средства — предметы лизинга». Для формирования информации о наличии нематериальных активов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются счета аналитического учета в соответствии с группой и видом объекта учета: • 010220000 «Нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения»; • 010230000 «Нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»; • 010240000 «Нематериальные активы — предметы лизинга». При отражении операций по счету 101 «Основные средства» применяются коды КОСГУ: • 310 «Увеличение стоимости основных средств»; • 410 «Уменьшение стоимости основных средств». При отражении операций по счету 102 «Нематериальные активы» применяются коды КОСГУ: • 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; • 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов». Поступление, принятие к учету: — выстроенных зданий, сооружений; — приобретенных объектов имущества; — увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств в результате работ по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию; — объектов основных средств, являющихся предметом лизинга; — нематериальных активов приобретенных и изготовленных (полученных) хозяйственным способом; — положительных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — отражается: ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; ДЕБЕТ 0 102 00 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; КРЕДИТ 0 106 01 310 «Увеличение вложений в основные средства»; КРЕДИТ 0 106 02 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы». Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств), подлежит отражению в инвентарной карточке (ф. 0504031, ф. 0504032) соответствующего объекта. В карточку вносятся записи о произведенных изменениях без оформления бухгалтерских записей по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства». Принятие к бухгалтерскому учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств и нематериальных активов, поступивших в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), в связи с закреплением на праве оперативного управления, отражается: ДЕБЕТ 4 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; ДЕБЕТ 4 102 09 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; КРЕДИТ 4 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»; КРЕДИТ 4 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов». Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении, отражается: • при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе при реорганизации: ДЕБЕТ 4 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; ДЕБЕТ 4 102 09 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; КРЕДИТ 4 401 10 180 «Прочие доходы»; КРЕДИТ 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем»; • в иных случаях от резидентов РФ и физических лиц — нерезидентов РФ: ДЕБЕТ 2 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; ДЕБЕТ 2 102 09 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; КРЕДИТ 2 401 10 180 «Прочие доходы»; • при получении объектов основных средств от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций: ДЕБЕТ 2 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; ДЕБЕТ 2 102 09 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; КРЕДИТ 2 401 10 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»; КРЕДИТ 2 401 10 153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций». Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств в результате перевода готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения отражается по фактической себестоимости готовой продукции: ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 0 105 00 440 «Материальные запасы». Оприходование неучтенных объектов основных средств и нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости: ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; ДЕБЕТ 0 102 00 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; КРЕДИТ 0 401 10 180 «Прочие доходы». Принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств, поступившего в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом, отражается в следующем порядке: ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Внутренними оборотами в составе счета 101 «Основные средства», 102 «Нематериальные активы» отражаются операции: • внутреннее перемещение объектов между материально ответственными лицами учреждения: ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; ДЕБЕТ 0 102 00 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; КРЕДИТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 0 102 00 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; • выдача в эксплуатацию библиотечного фонда, независимо от стоимости, а также объектов основных средств стоимостью свыше 3000 руб.: ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; • отражение консервации (расконсервации) объекта основных средств: ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств», с одновременным внесением записи в инвентарную карточку (ф. 0504031, ф. 0504032) сведений о консервации (расконсервации) объекта. Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно отражается: ДЕБЕТ 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»; ДЕБЕТ 0 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»; КРЕДИТ 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств», с одновременным отражением на зaбалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Определите корреспонденцию счетов по приобретению и приему в эксплуатацию оборудования. Решение: ДЕБЕТ 4 106 31 310 — КРЕДИТ 4 302 31 730 —59000; ДЕБЕТ 4 101 34 310 — КРЕДИТ 4 106 31 310 — 59000; ДЕБЕТ 4 401 20 271 — КРЕДИТ 4 104 34 410 — 59000. 2. Отражение в учете приобретения объектов основных средств стоимостью более 40 000 руб. за счет средств от ПДД. За счет средств от ПДД (не облагаемой НДС) приобретено транспортное средство стоимостью 590 000 руб. (вместе с НДС). Оборудование было признано ОЦДИ. Определите корреспонденцию счетов по приобретению и приему в эксплуатацию транспортного средства. Решение: ДЕБЕТ 2 106 21 310 — КРЕДИТ 2 302 31 730 — 590000; ДЕБЕТ 2 101 25 310 — КРЕДИТ 2 106 21 310 — 590000. 3. Отражение в учете приобретения объектов основных средств стоимостью менее 3000 руб. за счет субсидии. В рамках использования по назначению средств субсидии на выполнение государственного задания бюджетным учреждением были приобретены стулья 10 шт. по 2500 руб. каждый (цена с учетом НДС). Объекты были приняты к учету как иное движимое имущество. Отразите операции по поступлению объектов и передаче в эксплуатацию. Решение: ДЕБЕТ 4 106 31 310 — КРЕДИТ 4 302 31 730 — 59000; ДЕБЕТ 4 101 36 310 — КРЕДИТ 4 106 31 310 — 59000; ДЕБЕТ 4 401 20 271 — КРЕДИТ 4 101 36 410 — 59000. ДЕБЕТ 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»; КРЕДИТ 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств». Передача объекта основных средств и нематериальных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается: ДЕБЕТ 0 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»; ДЕБЕТ 0 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов»; КРЕДИТ 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 0 102 09 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов». Передача в соответствии с законодательством РФ объекта основных средств и нематериальных активов безвозмездно отражается: • при передаче органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления): ДЕБЕТ 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»; ДЕБЕТ 4 210 06 560 «Увеличение расчетов с учредителем»; КРЕДИТ 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 0 102 09 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»; • при передаче в соответствии с законодательством РФ иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти: ДЕБЕТ 240120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов при их передаче иной государственной (муниципальной) организации); ДЕБЕТ 240120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»; ДЕБЕТ 240120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»; ДЕБЕТ 2 401 20 253 «Расходы на перечисления международным организациям»; ДЕБЕТ 2 104 00 410 (420) «Амортизация»; КРЕДИТ 2 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 2 102 00 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»; • при создании бюджетным учреждением организации отражается в размере остаточной стоимости объектов учета: ДЕБЕТ 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы»; ДЕБЕТ 0 104 00 410 (420) «Амортизация»; КРЕДИТ 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 0 102 00 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов». Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и нематериальных активов, полученные в результате переоценки, отражаются: • при дооценки: ДЕБЕТ 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»; ДЕБЕТ 0 102 00 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; КРЕДИТ 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»; • при уценке: ДЕБЕТ 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»; КРЕДИТ 0 101 00 410 «Увеличение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 0 102 00 420 «Увеличение стоимости нематериальных активов». Примеры 1. За бюджетным учреждением закреплено право оперативного управления имуществом, представленным в виде административного здания, первоначальной стоимостью 10 000 000 руб. Амортизация здания на дату передачи составляет 4 000 000 руб. Отражение стоимости здания: ДЕБЕТ 4 101 12 310 «Увеличение стоимости основных средств»; КРЕДИТ 4 401 10 180 «Прочие доходы» — на сумму 10 000 000 руб. Отражение суммы амортизации: ДЕБЕТ 0 401 10 180 «Прочие доходы»; КРЕДИТ 0 104 12 410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» — на сумму 4 000 000 руб. 3. Отражение в учете выбытия нематериальных активов. Учреждение имеет на балансе нематериальный актив первоначальной стоимостью 34 000 руб. и суммой начисленной амортизации 23 000 руб. В связи с моральным старением нематериального актива принято решение о его списании. Отразите в учете операции по списанию нематериального актива, приобретенного за счет средств от ПДД. Решение: ДЕБЕТ 2 104 09 420 — КРЕДИТ 2 102 01 420 — 23 000 руб.; ДЕБЕТ 2 401 20 172 — КРЕДИТ 2 102 01 420 — 11 000 руб. 4. Учет вложений во внеоборотные активы Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств (включая земельные участки и объекты природопользования), нематериальные активы, а также затраты по формированию основного стада скота. Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные с: - созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сферы); - приобретением земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей); - приобретением и созданием нематериальных активов; - приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота. Организация учета вложений во внеоборотные активы Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы регулируется: 1. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 34н 2. ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.99 г. 3. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» от 20.12.94 г. № 000 4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.01 г. № 26н 5. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» от 01.01.2001 г. № 91н 6. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» от 19.11.02 г. № 000н 5. Учет финансовых вложений и ценных бумагУчет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций), по кредиту – списание этих сумм. Соответственно содержанию счет 58 имеет субсчета: 1 «Паи и акции»; 2 «Долговые ценные бумаги»; 3 «Предоставленные займы»; 4 «Вклады по договору простого товарищества». Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. На сумму фактических вложений организация получит причитающийся ей доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, дохода на вложения в уставный капитал других предприятий и т. п. Суммы доходов, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Фактическое перечисление дохода отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 76–3. Особый порядок установлен для аналитического учета ценных бумаг. Аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг, другим предприятиям, участником которых является организация, организациям–заемщикам и др.). Для усиления контроля за движением ценных бумаг все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть отдельно записаны в книге учета ценных бумаг (введена в 1997 г.), в которой предусмотрены следующие реквизиты: • наименование эмитента; • номинальная цена ценной бумаги; • покупная стоимость; • номер и серия; • общее количество ценных бумаг; • дата покупки; • дата продажи; • контрагент (покупатель или продавец). Книга должна быть скреплена печатью, ее страницы пронумерованы, она должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах по каждому объекта учета. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных сельскохозяйственных предприятий, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, осуществляется на счете 58 обособленно, так как это особенно важно при составлении консолидированной отчетности. 6. Учет материально-производственных запасов Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья, материалов и др. Материально-производственные запасы– понятие, неотъемлемо присущее экономике в целом и требующее адекватного отражения в бухгалтерском учете. Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Материально-производственные запасы – это совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам. Сюда относятся: материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары. В этой главе будет уделено внимание учету материально-производственных запасов, расходы на приобретение которых капитализируются на основных счетах: 10 «Материалы» и 41 «Товары». Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства организаций, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основным материальным элементом производственного цикла, их учет исключительно важен для всех его уровней и пользователей. В большинстве отраслей материальные запасы также составляют основу прямых материальных затрат в себестоимости продукции или себестоимости продаж. Любая организация ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования организации. Помимо денежных средств товарно-материальные ценности – самые ликвидные активы организации, и, таким образом, реальные остатки этих ценностей и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости организации в целом. В большинстве случаев именно материально-производственные запасы составляют основную часть себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий. Для торговых и производственных организаций детальный материальный учет является наиболее важным. В организациях, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет материальных ценностей, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные затраты относятся к косвенным затратам фирмы в целом. Четкий учет товарно-материальных ценностей также важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом. Существует мнение, что основной целью материального учета является именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценка собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки запасов. Принципы учета запасов установлены МСФО 2 «Запасы». Запасы – активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для производства товаров (услуг) с последующей их продажей, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. В соответствии с МСФО 2 запасы классифицируются следующим образом: • товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи; • готовая продукция, выпущенная компанией; • незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в российской практике бухгалтерского учета в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: • используемые в качестве сырья, материалов и прочих активов при производстве продукции для продажи (выполнения работ, оказания услуг); • предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; • используемые для управленческих нужд организации. Заметим, что в соответствии с МСФО 2 «Запасы» к материально-производственным запасам относятся незавершенное производство и недвижимость, предназначенная для перепродажи. В ПБУ 5/01 в отличие от МСФО 2 не относят к запасам активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12 месяцев или больше обычного операционного цикла. Вывод Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизировано, с использованием учетной системы 1С Предприятие, формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета. Формирование конечных финансовых показателей Бухгалтерского баланса осуществляется на основании данных Главной книги. В процессе прохождения практики был собран материал для проведения финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия. По итогам проведенного анализа получены результаты, что предприятие является достаточно ликвидным и платежеспособным, однако в отчетном году наблюдается снижение эффективности деятельности предприятия. Ознакомилась с формами контроля, существующими на предприятии и оценила систему внутреннего контроля, с целью выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности. Поучаствовала в работе бухгалтерии непосредственно в структурных подразделениях - материального учета, учета труда и его оплаты, учета основных средств и нематериальных активов, учета денежных средств, расчетных операций, учета фондов, резервов и финансовых результатов. Мною получено много полезного и интересного материала, а также получила опыт работы с компьютерными бухгалтерскими системами. |