МСФО Тема отчетность. Мсфо тема отчетность. Отчетность отчетность Необходимость предоставления отчетности предусмотрена
 Скачать 461.94 Kb.
|
|
Тема 9 ОТЧЕТНОСТЬ ОТЧЕТНОСТЬ • Необходимость предоставления отчетности предусмотрена как для российских стандартов бухгалтерского учета, так и для международной финансовой отчетности (для отдельных категорий компаний). Однако передовые компании, планирующие работать с зарубежными инвесторами, как правило, разрабатывают отчетность по МСФО и даже размещают ее в открытом доступе. • В настоящее время в открытом доступе можно найти отчетность таких компаний как Газпром , Лукойл , Мечел . За рубежом также достаточно распространена практика раскрытия информации, в том числе акционерными обществами ( BMW, Siemens ), а также компаниями, имеющими представительства и филиалы в разных странах или планирующих выход на биржу. Не должны раскрывать информацию по МСФО микропредприятия и ИП . ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Движение денежных средств в компании регулируется специальным стандартом – Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н). Денежные средства, связанные с операционной деятельностью : • денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг; • денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка; • денежные выплаты поставщикам за товары и услуги; • денежные выплаты работникам и от имени работников; • денежные поступления и выплаты страховой организации по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям; • денежные выплаты или возвраты по налогу на прибыль, если они не могут быть конкретно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью; • денежные поступления и выплаты по договорам, удерживаемым для целей дилинга или торговли. ИНФОРМАЦИЯ В ОТЧЕТЕ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Денежные средства, связанные с инвестиционной деятельностью : • денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и самостоятельно произведенными основными средствами; • денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; • денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных предприятиях (кроме выплат по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или предназначенным для целей дилинга или торговли); • денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных предприятиях (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемых как эквиваленты денежных средств или предназначенных для целей дилинга или торговли) и др. ИНФОРМАЦИЯ В ОТЧЕТЕ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Денежные средства, связанные с финансовой деятельностью : • денежные поступления от выпуска акций или других долевых инструментов; • денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций организации; • денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований; • денежные выплаты по заемным средствам; • денежные выплаты, осуществленные арендатором в счет уменьшения непогашенной суммы обязательств по финансовой аренде. ИНФОРМАЦИЯ В ОТЧЕТЕ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ • Движение денежных средств в настоящем и прошлом периоде; • Виды денежных поступлений; • Переплаты и возвраты по налогам и сборам; • Иные поступления. Важно! Организация может выбирать формат составления отчета о движении денежных средств. Выбранный вариант формата должен быть утвержден в учетной политике. ЧТО ПОКАЗЫВАЕТ ОТЧЕТ Менеджеру отчет о движении денежных средств позволяет оценить : • насколько эффективно расходуются денежные средства; • поступление денежных средств в компанию и прирост/снижение денежных средств; • какие особые операции проводились за отчетный период (инвестирование, выпуск векселей и проч.). • Промежуточная финансовая отчетность также предоставляется в соответствии с отдельным стандартом отчетности. Это Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 №217н). • Соответственно, компании и группы компаний, осуществляющие ведение учета на основании МСФО, должны предоставлять промежуточную финансовую отчетность. • Промежуточный период – отчетный финансовый период короче полного финансового года. ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ • Отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания периода; • Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период; • Отчет об изменениях в собственном капитале; • Отчет о движении денежных средств за период; • Примечания, состоящие из краткого обзора значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации; • Сравнительная информация за предшествующий период; • Отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода. ПОЛНЫЙ КОМПЛЕКТ ДОКУМЕНТОВ ПРОМЕЖУТОЧНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ Должен включать: • сокращенный отчет о финансовом положении; • сокращенный отчет или сокращенные отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; • сокращенный отчет об изменениях в собственном капитале; • сокращенный отчет о движении денежных средств; • избранные пояснительные примечания к отчетности. Таким образом, следует обратить внимание на то, что промежуточная отчетность в целом повторяет годовую отчетность , однако состоит из сокращенных отчетов о финансовом положении, отчетов о прибылях и убытков, изменениях в собственном капитале. Отчет Отчет о финансовом положении Промежуточный период Сравнительный период Конец предыдущего финансового года Сопоставимый промежуточный период предыдущего финансового года Сопоставимый промежуточный период предыдущего финансового года Сопоставимый промежуточный период предыдущего финансового года На конец текущего промежуточного периода За текущий промежуточный период Нарастающим итогом с начала финансового года до промежуточной отчетной даты Нарастающим итогом с начала финансового года до промежуточной отчетной даты Отчет о совокупном доходе Отчет об изменениях в составе собственных средств Отчет о движении денежных средств СРАВНИТЕЛЬНЫЕ ДАННЫЕ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ОТЧЕТНОСТИ Менеджеру промежуточная финансовая отчетность позволяет : • сопоставить планы и достигаемые показатели; • скорректировать политику компании для целей достижения плановых показателей. • частичное списание стоимости запасов до чистой возможной цены продажи и восстановление списанных таким образом сумм; • признание убытка от обесценения финансовых активов, основных средств, нематериальных активов или иных активов и восстановление сумм, списанных на такой убыток от обесценения; • восстановление сумм оценочных обязательств в отношении затрат на реструктуризацию; • приобретение и выбытие объектов основных средств; • договорные обязательства по будущим операциям по приобретению основных средств; МЕНЕДЖЕРУ НЕОБХОДИМО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ НА: • урегулирование судебных споров; • исправление ошибок предыдущих периодов; • изменения в бизнесе или экономических условиях; • любой дефолт по займам или нарушение условий кредитного соглашения, не устраненные до даты окончания отчетного периода включительно; • операции со связанными сторонами; • переводы между уровнями иерархии справедливой стоимости, используемые при оценке справедливой стоимости финансовых инструментов; • изменения в классификации финансовых активов в результате изменения назначения или использования данных активов; • изменения в условных обязательствах и условных активах. МЕНЕДЖЕРУ НЕОБХОДИМО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ НА: ВАЖНОСТЬ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ • Информация из промежуточной финансовой отчетности позволяет сделать вывод о тенденциях в компании, предотвратить негативные тенденции, установить положительные моменты для менеджмента компании, принять решения, позволяющие сократить издержки: сокращение инвестиционных расходов; сокращение операционных расходов; сокращение расходов на оплату труда . • Важно : по итогам промежуточной отчетности менеджер должен представить соответствующие суждения. • Использование данных суждений и оценок должно быть отражено в учетной политике . • Подготовка финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО обязывает руководство делать суждения, расчетные оценки и допущения, влияющие на применение учетной политики и на величину представленных в консолидированной промежуточной сокращенной финансовой отчетности активов и обязательств, доходов и расходов. Фактические результаты могут отличаться от указанных оценок. • Оценки и лежащие в их основе допущения пересматриваются на регулярной основе. Корректировки в оценках признаются в том отчетном периоде, в котором были пересмотрены соответствующие оценки, и в любых последующих периодах, которые они затрагивают. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОЦЕНОК И СУЖДЕНИЙ Предоставление информации о финансовых инструментах регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н). ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ ООО «Максима» предполагает размещение собственных облигаций на сумму 100 000 000 рублей. Представим, что комиссионные, уплаченные по договорам финансовым консультантам, организаторам и андеррайтерам выпуска, сборы фондовой биржи и налог на государственную регистрацию эмиссии составили 2 000 000 рублей. ПРИМЕР ОТРАЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Дебет Оплата облигаций Кредит Финансовые обязательства по амортизационной стоимости Затраты по сделке Сумма 100 000 000 2 000 000 102 000 000 • Широкое использование финансовых инструментов характерно для банков и банковских групп . • Менеджеру оценка финансовых инструментов позволяет дать оценку собственному капиталу компании, корпоративному финансированию, портфелю акций и облигаций, а также возможности получения прибыли за счет финансовых инструментов. • Порядок учета финансовых инструментов отражается в учетной политике . ДЛЯ ЧЕГО НУЖНЫ ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ Справедливая стоимость по финансовым инструментам, котируемым на активном рынке, определяется на основе : • биржевых рыночных котировок (рыночных цен) – как правило, для финансовых инструментов, обращающихся через организаторов торговли; • цены спроса на финансовые активы и цены предложения на финансовые обязательства, а также расчетной справедливой стоимости, определяемой по данным информационно-аналитических систем, дилеров рынка и иных источников. Должен включать: • сокращенный отчет о финансовом положении; • сокращенный отчет или сокращенные отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; • сокращенный отчет об изменениях в собственном капитале; • сокращенный отчет о движении денежных средств; • избранные пояснительные примечания к отчетности. Таким образом, следует обратить внимание на то, что промежуточная отчетность в целом повторяет годовую отчетность , однако состоит из сокращенных отчетов о финансовом положении, отчетов о прибылях и убытков, изменениях в собственном капитале. КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ ПО ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТАМ Менеджеру информация из учетной политики о финансовых инструментах позволяет получить представление о : • налоговых рисках, если финансовые инструменты оцениваются не по справедливой стоимости; • регулярных рыночных операциях, совершаемых компанией; • источниках информации, в соответствии с которыми компания оценивает финансовые инструменты. ДЛЯ ЧЕГО НУЖНА ИНФОРМАЦИЯ О ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТАХ МЕНЕДЖЕРУ Бюджетные субсидии выделяются на основе постановлений Правительства РФ (федеральные субсидии) , правительства субъекта РФ (региональные субсидии) , актов муниципальных органов (субсидии из местного бюджета) . Субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях: • возмещения недополученных доходов; • финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме легковых автомобилей и мотоциклов), выполнением работ, оказанием услуг. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ Основным стандартом является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н). УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ ООО «Максима» получила государственный заем от государства на приобретение техники. Сумма займа составляет 15 000 000 рублей. В учете этот займ будет отражен следующими проводками. ПРИМЕР Дебет Расчетный счет Кредит Долгосрочные займы Сумма 15 000 000 В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация : • учетная политика, принятая для учета государственных субсидий, в том числе методы, принятые для их представления в финансовой отчетности; • характер и размер государственных субсидий, признанных в финансовой отчетности, а также указание на другие формы государственной помощи, от которых организация получила прямую выгоду; • невыполненные условия и прочие возможные обстоятельства, связанные с государственной помощью, которая была признана. ИНФОРМАЦИЯ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Для менеджера важной является следующая информация : • информация о размере субсидий; • информация о раскрытии информации; • информация о целевом использовании субсидий. ИНФОРМАЦИЯ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Консолидация финансовой отчетности зависит от следующих факторов: • насколько холдинг оформлен официально (для инвесторов считается, что официально оформленный холдинг повышает прозрачность финансирования, а холдинг, который не оформлен официально, не раскрывает информацию по ряду компаний и при этом использует оффшорные схемы) ; • какие связи имеются между компаниями, входящими в группу. Например, в настоящее время банки имеют обязанность раскрывать информацию о конечных бенефициарах. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ И ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Оплата облигаций • Если говорить об оформленных группах компаний и холдингах, то они должны предоставлять консолидированную отчетность. Такая отчетность предоставляется «материнской компанией». • Консолидированная финансовая отчетность – это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций – группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ И ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В отношении консолидированной отчетности в настоящее время применяется Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н). КОНСОЛИДИРОВАННАЯ И ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ • Материнская организация сама является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации; • Долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке; • Материнская организация не представляла и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок. СЛУЧАИ НЕРАСПРОСТРАНЕНИЯ КОНСОЛИДАЦИИ • Консолидированная отчетность дает информацию не только по одной компании группы, но и по группе в целом. Так, данные материнской компании могут говорить об убытках, недостаточно эффективном управлении, вместе с тем, данные в консолидированной отчетности могут повысить инвестиционную привлекательность компании в целом. • Особый порядок формирования консолидированной отчетности подлежит раскрытию в учетной политике. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ И ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ • степень консолидации группы компаний; • совпадение юридической консолидации и консолидации в отчетности; • полноту раскрытия информации в консолидированной отчетности; • оценку доходов и расходов компании; • оценку инвестиционных проектов. МЕНЕДЖЕРУ ВАЖНО ОЦЕНИТЬ: • Шестакова Е.В. Международная система финансовой отчетности . – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013. • Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О консолидированной финансовой отчетности». • Черкай А.Д. Единый статический и динамический бухгалтерский баланс // Аудитор. – 2017. – № 4. – С. 53–56. ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ И РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ИСТОЧНИКИ |