шпоры по МСФО. 9. мсфо 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки порядок учета, раскрытие информации
 Скачать 67.5 Kb.
|
|
9. МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»: порядок учета, раскрытие информации. Учетная политика – принятая организацией совокупность способов ведения учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз деятельности. Изменение оценочного значения – корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации. (ПБУ 21/2008). Ошибка – неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в БУ и (или) БО. Существует возможность перспективного или ретроспективного внесения корректировок в отчетность. Если изменяется учетная политика, то изменения отражаются ретроспективно так, как будто бы новая учетная политика в отношении конкретных событий и операций применялась всегда. Результаты изменения отражаются на счетах капитала – нераспределенная прибыль. Изменение оценочных значений отражается перспективно, т.е. влияют на показатели текущего года и последующих отчетных периодов. Существенная ошибка прошлого года, выявленная в отчетном году, отражается ретроспективно, т.е. на счетах нераспределенной прибыли и путем пересчета сравнительных показателей БО за прошлые отчетные периоды. 13. МСФО № 33 «ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ» состоит в установлении принципов и представлении прибыли на акцию. Это позволяет сопоставить результаты деятельности разных организаций в одном отчетном периоде и одной организации в различных отчетных периодах. В соответствии с данным стандартом организация должна раскрывать прибыль на акцию, а также величину этой прибыли. Акция – это ценная бумага, которая подтверждает внесение ее владельцем доли в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества, на участие в деятельности этого общества. В зависимости от способа обозначения лица акции различаются: 1) именные; 2) на предъявителя. В именных акциях указывается имя собственника. Они фиксируются в книге реестра акционерного общества. Простые акции дают право участвовать в управлении организацией и получать дивиденды. Привилегированные акции не дают право участвовать в управлении акционерным обществом, но их владельцы имеют право получать дивиденды в твердом фиксированном размере независимо от того, какую прибыль получило предприятие. Организация должна представлять в отчете о прибылях и убытках суммы базовой и разводненной прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка от деятельности. Организация обязана представлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию с одинаковой точностью для каждого периода, по которому составляется отчет о прибылях и убытках. Организация, которая представляет информацию о прекращаемой деятельности, может раскрывать суммы базовой и разводненной прибыли в примечаниях к финансовой отчетности. Организация должна раскрывать следующую информацию: 1) описание операций, произошедших после отчетной даты, с обыкновенными и потенциально обыкновенными акциями, которые привели к изменению количества этих акций по состоянию на конец отчетного периода;2) инструменты, имеющие в будущем разводняющий эффект на прибыль на акцию, которые не включены в расчет разводняющей прибыли;3) средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые используются в расчетах базовой и разводненной прибыли. Обыкновенная акция – долевой инструмент, который имеет более низкий статус по отношению к другим. Потенциально обыкновенная акция – финансовый инструмент, который предоставляет владельцу право собственности на обыкновенные акции. Если организация представляет отдельную и консолидированную отчетность, то раскрытие информации производится на основании консолидированной отчетности. 12.МСФО 10 «События после отчетной даты»: порядок учета, раскрытие информации. Сфера применения: при учете и раскрытии информации о событиях после окончания отчетного периода. События после окончания отчетного периода- это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий: события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетного периода, обесценение активов, мошенничество или ошибки); события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетного периода, снижение рыночной стоимости инвестиций). Предприятие должно раскрывать:1.дату утверждения ФО к выпуску и наименование органа, утвердившего ФО к выпуску; 2.если после окончания отчетного периода предприятие получает новую информацию об условиях, существовавших на дату окончания отчетного периода, предприятию следует обновить раскрытия об этих условиях с учетом новой информации; 3.по каждой существенной категории некорректирующих событий после окончания отчетного периода предприятие должно раскрывать: характер события; расчетную оценку его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.Например: существенное объединение бизнеса после окончания отчетного или выбытие крупной дочерней компании; крупные покупки активов; уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после окончания отчетного периода.Стандарт применяется для годовых периодов, начинающихся 01.01.2005 г. или после этой даты. Если предприятие применяет стандарт для периода, начинающегося до 01.01.2005 г., оно должно раскрыть данный факт. 1.МСФО I21: «Влияние изменений обменных курсов валют»- порядок учета, раскрытие информации. IAS21 определяет каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в ФО предприятия и как трансформировать ФО в валюту представления отчетности. Валюта презентации- это валюта, в которой компания представляет свою ФО. Функциональная валюта- это валюта, в которой организация ведет БУ. Функциональной валютой является валюта страны основной деятельности компании.При определении функциональной валюты должны учитываться факторы: 1.валюта, влияющая на цену продаж; 2.валюта влияющая на материальные, трудовые и др затраты организации; 3.валюта страны, в которой действует компания; 4.дополниетльные факторы (валюта акционерного финансирования и валюта долгов, валюта в которой обычно выражается доход от операционной деятельности). Компания может представлять ФО в любой валюте. Если функциональная валюта отличается от валюты презентации, то необходимо перевести отчет о совокупном доходе в валюту презентации по правилам: 1.прибыль и убытки пересчитываются по курсу на дату совершения операции; 2.активы и обязательства в балансе пересчитываются по курсу закрытия (на дату составления ФО); 3.курсовые разницы, возникшие при пересчете, признаются в ФО как отдельный компонент капитала. 5.МСФО 28: «Учет инвестиций в ассоциированные компании»: порядок учета, раскрытие информации. Ассоциированная компания- это компания, на деятельность которой инвесторы оказывают существенное влияние, но при этом данная компания не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием.В целом наличие существенного влияния характеризуется владением от 20 до 50% капитала. IAS28 устанавливает, что консолидация финансовой информации материнской и ассоциированной компании осуществляется с использованием метода долевого участия.В соответствии с этим методом, инвестиция первоначально учитывается по себестоимости, а затем корректируется (+-) на изменение доли инвестора в чистых активах ассоциированной компании, а финансовый результат инвестора включает его долю в прибылях и убытках ассоциированной компании.. если доля инвестора в убытках ассоциированной компании превышает его долю инвестиции в нее, то инвестор прекращает признание дальнейших убытков.Подход к учету инвестиций в ассоциированные компании. Инвестиция в балансе инвестора замещается на:1.доля группы в чистых активах ассоциированной компании на дату отчетности;2.остаток гудвила, возникшего на дату покупки; 3.включение в нераспределенную прибыль группы доли группы в приращении нераспределенной прибыли ассоциированной компании с даты покупки до даты отчетности.В консолидированном отчете о финансовом положении: 1.активы и обязательства не суммируются постатейно.2.нераспределенная прибыль корректируется через финансовые показатели ассоциированной компании независимо от направления продаж. Т.е. из прибыли до налогов ассоциированной компании исключается нераспределенная прибыль группы, а сумма нереализованной прибыли исключается из чистых активов ассоциированных компании на дату отчетности. 3.Дт и Кт задолженность по операциям с ассоциированной компанией не исключаются.4.дивиденды к получению от ассоциированной компании должны быть в виде Дт задолженности.В консолидированной отчете о совокупном доходе:1.доходы и расходы суммируются. В данном случае одной строкой отражаются «доходы от ассоциированной компании». Это доля группы в прибыли после налога с учетом всех внутригрупповых корректировок. Доходы и расходы в консолидированном отчете о совокупном доходе по операциям с ассоциированной компанией не корректируется. Если ассоциированная компания была приобретена в середине года, то делается допущение, что расходы и доходы распределяются на равномерной основе.2.дивиденды от ассоциированной компании не отражаются.Если дата отчетности инвестора и его ассоциированной компании различны, то консолидация может осуществляться, если между отчетными датами разница не превышает3 месяцев. Если разница более 3 месяцев, то ассоциированная компания должна подготовить ФО на ту же самую дату, что и дата отчетности инвестора (если это возможно).Если ассоциированная компания применяет учетную политику, отличную от учетной политики инвестора, то при консолидации необходимо произвести корректировки по всем существенным аспектам. 14.МСФО 34 «Промежуточная ФО»: порядок учета, раскрытие информации.IAS34 определяет состав промежуточной ФО, принципы признания и оценки, которые применяются при подготовке этой ФО. Стандарт не устанавливает какие компании должны публиковать промежуточную ФО, как часто и в течении какого времени после окончания промежуточного периода.Промежуточная ФО- это ФО, составленная за период более короткий, чем полный финансовый год .Промежуточная ФО предназначена для представления пользователям новой информации о деятельности компании по сравнению с последним финансовым отчетом .IAS34 предусматривает 2 варианта подготовки промежуточной ФО: 1.в полном объеме в соответствии с IAS1; 2.в сжатом формате в соответствии с IAS34. В состав входят все формы, но внутри этих форм информация может предоставляться без расшифровок, только по итоговым строчкам. Такой вариант включает выборочные пояснительные примечания и в них не отражается информация об учетной политике, допускается в целях ускорения ее подготовки, снижения затрат отчитывающейся компании.IAS34 поощряет представления промежуточной ФО компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются на открытом рынке ценных бумаг по крайней мере по состоянию на конец первой половины их финансового года.Промежуточная ФО должна включать как минимум следующие полные или сокращенные отчеты:1.отчет о финансовом положении на промежуточную отчетную дату и на дату окончания последнего полного финансового года. 2.отчет о совокупном доходе приводится за текущий промежуточный период, за текущий год нарастающим итогом и сравнительно за соответствующие периоды последнего промежуточного года.3.отчет об изменениях в собственном капитале составляется нарастающим итогом за текущий финансовый год и сравнительно за тот же период предыдущего финансового года. Отчет отражает изменения в капитале, возникшие в результате операций с собственниками компании.4.отчет о движении денежных средств составляется нарастающим итогом за текущий финансовый год и сравнительно за тот же период предыдущего финансового года.5.примечания к ФО включают выборочные объяснения и описания событий, которые были существенны для изменения финансового положения компании с момента выпуска последнего годового отчета. В пояснениях обязательно указываются, что промежуточная ФО подготовлена в соответствии с IAS34.Допускается на промежуточную дату не проводить инвентаризацию запасов, поэтому промежуточная ФО составляется на основе бухгалтерских учетных данных. При подготовке годового комплекта отчетности обязательным является независимая оценка, которая проводится по ряду статей отчета о финансовом положении. 8.МСФО 36 «Обесценение активов»: порядок учета, раскрытие информации. Компании на каждую отчетную дату должны рассматривать вопрос о том, имеются ли какие-либо признаки того, что могло произойти обесценение активов. Внешние признаки обесценения: 1.рыночная стоимость актива существенно снизилась; 2.произошли или могут произойти в ближайшем будущем существенные изменения в законодательстве или экономике, которые отрицательно скажутся на финансовом положении организации; 3.рыночные процентные ставки резко увеличились; 4.балансовая стоимость чистых активов больше, чем ее рыночная капитализация. Внутренние признаки обесценения: 1.имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива; 2.имеются доказательства из внутренней отчетности компании, что текущие или будущие экономические выгоды от использования актива хуже, чем предполагалось ранее; 3.имеются доказательства того, что существенно изменились планы использования актива в настоящем и будущем. Эти изменения могут включать планы по реструктуризации компании, планы, связанные с продажей актива или ликвидацией его до ранее определенной даты. Если такие признаки существуют, то необходимо провести тест на обесценение активов: 1.определение возмещаемой стоимости актива. Возмещаемая сумма- это величина, определяемая как наибольшее из 2 значений: 1.справедливая стоимость за минусом затрат на продажу- это сумма, которая может быть получена при совершении следки между хорошо осведомленным, действительно желающими совершить сделку, независимыми сторонами за вычетом затрат на выбытие актива; 2.ценность использования актива- это дисконтированная стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, возникновение которых ожидается от дальнейшего использования данного актива или (и) от его выбытия в конце срока полезной службы. Для расчета ценности использования следует определить будущий чисты денежный поток и продисконтировать его. 2.сравнивается балансовая и возмещаемая стоимость актива. Если балансовая стоимость больше возмещаемой, то тест заканчивается, т.е. обесценения нет. Если меньше, то в компании будет обесценение актива и компания должна признать убыток от обесценения. 3.в БУ и БО убыток от обесценения рассчитывается как разница между балансовой и возмещаемой стоимостью. На счетах БУ убыток от обесценения будет признаваться в качестве расходов отчетного периода: Дт Расходы Кт ОС,НМА, либо убыток от обесценения может списываться за счет снижения резерва по переоценке: Дт Резерв по переоценке Кт ОС,НМА. Новая балансовая стоимость актива формирует базу для будущей амортизации. Ежегодно обязательно проводится тест на обесценение следующих видов активов: активы, не готовые к использованию; гудвил в соответствии с IAS3; НМА с неограниченным сроком использования. Единица, генерирующая денежные потоки (средства)- это наименьшая определяемая группа активов, которая за счет ее непрерывного использования создает приток денежных средств, который в большей степени независим от притока денежных средств, от других активов или групп активов. Компания должна определить ЕГДП, объединив активы в соответствующие группы. На практике в качестве ЕГДП могут быть выделены: производственная линия, цех, отдел. При распределении активов по ЕГДП компания должна распределить корпоративные активы: офисные помещения, транспортные средства, компьютерная техника. Корпоративные активы- активы, помимо гудвила, которые способствуют поступлению денежных потоков в будущем как от отдельных ЕГДП, так и нескольких. Корпоративные активы способствуют получению денежного потока по компании в целом. Стоимость корпоративных активов распределяется между ЕГДП пропорционально годовому обороту или доходу от каждой ЕГДП. При определении балансовой стоимости ЕГДП необходимо учитывать гудвил, который возникает при объединении компании. Компания должна распределить гудвил между ЕГДП, либо включить его в стоимость отдельной ЕГДП. Правила обесценения ЕГДП. Если возмещаемая стоимость активов, входящих в ЕГДП меньше балансовой стоимости, то возникает убыток от обесценения, распределяющийся следующим образом: 1.списывается стоимость актива, который физически уничтожен или поврежден; 2.обесценивается гудвил (реверс гудвила запрещен); 3.оставшийся убыток от обесценения списывается пропорционально балансовой стоимости каждого актива, входящего в ЕГДП. 6. МСФО 3 «Объединение бизнеса» С 2005г. IFRS 3 устанавливает, что объединение бизнеса всегда отражается в качестве покупки одной компании другой компанией, даже в тех случаях когда происходит фактически слияние 2х разных компаний. Обычно покупателем является сторона, которая приобрела контроль над чистыми активами др.стороны. При этом покупатель учитывает приобретаемые идентифицируемые активы и обязательства, приобретённой компанией по их справедливой стоимости на дату покупки, а также учитывая гудвил, который в последующем тестируется на обесценении. Контроль получает та из объединяющих компаний, которая получает более половины голосующих акций. IFRS3 устанавливает порядок определения стоимости объединения бизнеса. Если оплата производится денежными средствами, то стоимость объединения бизнеса определяется как справедливая стоимость приобретённых активов и признанных обязательств в связи с покупкой. С 1 июля 2009г. затраты по объединению бизнеса не включаются расходы, непосредственно связанные с операциями по объединению бизнеса. Эти затраты учитываются в качестве текущих расходов в отчетности приобретающих компаний. Если при приобретении бизнеса предусматривается отсрочка платежа, то стоимость приобретаемого бизнеса определяется исходя из дисконтированной стоимости. Если приобретение происходит путём обмена на акции, то рыночная стоимость котируемых акций приобретающей компании на дату обмена является наилучшим подтверждением справедливой стоимости бизнеса. При этом затраты, связанные с выпуском эмиссии не включаются в стоимость приобретённого бизнеса. Если при приобретении бизнеса возникает отрицательныйгудвил (если справедливая стоимость инвестиций ниже, чем справедливая стоимость чистых активов), то необходимо проверить правильность оценки расходов по объединению бизнеса, а также проверить справедливую стоимость идентифицированных приобретаемых активов. Если превышение справедливой стоимости приобретённых чистых активов на справедливую стоимость инвестиций сохраняется, то компания обязана немедленно признать отрицательныйгудвил в качестве дохода, формирующего финансовые результаты отчётного года. IFRS3, IAS27, консолидация- это замещение первоначальной стоимости инвестиций ФО материнской компании тем, что инвестиция реально представляет: 1.долю материнской компании в чистых активах дочерней компании на дату отчетности; 2.остаток гудвила, возникший на дату покупки с учетом обесценения; 3.включение в состав нераспределенной прибыли группы доли материнской компании в приращении нераспределенной прибыли в дочерней компании с даты покупки до даты отчетности. Общие правила консолидации следующие: 1.в консолидированном отчете о финансовом положении в качестве акционерного капитала всегда отражается акционерный капитал материнской компании; 2.первоначальная стоимость инвестиций, показанная в индивидуальном отчете материнской компании отражается в консолидированном отчете о финансовом положении как остаток гудвила в активах и как доля меньшинства в капитале; 3.активы и обязательства группы определяются путем простого сложения активов и обязательств материнской компании и дочерней компании; 4.нераспределенная прибыль группы определяется на основании специального расчета. При этом, если приобретение компании осуществляется в середине финансового года, то предполагается, что прибыль дочерней компании нарастает равномерно в течении отчетного года. Консолидированная ФО должна составляться на основе единой учётной политики. 7.МСФО I5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность». IFRS5 вступил в силу с 01.01.2005 и был разработан в рамках конвергенции со стандартами ГААП США. IFRS5 определяет понятие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, содержит требования к представлению и раскрытию информации о прекращенной деятельности. Внеоборотные активы, предназначенные для продажи- это долгосрочный актив, балансовая стоимость которого для компании будет возмещена, главным образом, посредством операций по его продаже, а не от дальнейшего использования. IFRS5 устанавливает единые критерии признания в отношение активов, предназначенных для продажи: 1.актив должен быть готов к продаже немедленно в его нынешнем состоянии; 2.сделка по продаже актива высоко вероятна, т.е. существует план продажи, актив готов к продаже, идёт активный поиск покупателя и актив предлагается по разумной цене; 3.высока вероятность того, что актив будет продан в течение 12 месяцев после принятия решения о его продаже и классификации актива в качестве предназначенного для продажи; 4.отказ от плана продажи маловероятен. Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшей из 2 величин: текущая балансовая стоимость, справедливая стоимость за минусом затрат на продажу.Внеоборотныеактивы, предназначенные для продажи не амортизируются. Если предполагается, что продажа произойдёт по истечении срока, превышающего 1 год, то затраты на продажу должны оцениваться по дисконтированной стоимости. В результате оценки внеоборотных активов по справедливой стоимости возможно начисление резерва под обесценение. Восстановление этого резерва возможно только в пределах сумм накопления убытков от обесценения. Стандарт определяет, что внеоборотные активы, предназначенные для продажи, должны отражаться в балансе отдельно. Обязательства реализационной группы также должны быть представлены отдельно от других обязательств. Прекращенная деятельность- это компонент (составная часть) компании, которая либо выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи. В ФО в отношении прекращения деятельности компания обязана представлять в отчёте о совокупном доходе отдельной строкой прибыль (убытки) от прекращенной деятельности, а также прибыль (убыток) от выбытия активов, предназначенных для продажи, которые относятся к этой прекращённой деятельности. Общая сумма прибыли (убытка) по прекращённой деятельности подлежит раскрытию либо в пояснительной записке, либо в отчёте о совокупном доходе в разрезе следующих показателей: выручка, расходы, прибыль до налогообложения. |