Налоговое. Перечень вопросов для подготовки к зачету Понятие, предмет и методы налогового права
 Скачать 0.75 Mb.
|
|
Перечень вопросов для подготовки к зачету Понятие, предмет и методы налогового права. Налоговое право – это совокупность правовых норм, которые регулируют общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения, взимания налогов и сборов и перечисления в бюджетную систему РФ, осу-ществ-ление налогового контроля и привлечение к ответственности за нарушение норм налогового законодательства. Предметом налогового права являются общественные отношения, возникающие между субъектами налогового права в процессе установления и взимания налогов, а именно: между РФ, субъектами РФ, муниципальными образованиями по поводу разделения полномочий в налоговой сфере; между налогоплательщиком (плата сборов налоговым агентам) и РФ (субъектами РФ, муниципальными образованиями) по поводу установления и введения налогов и сборов; между налогоплательщиком и налоговым органом по поводу взимания налогов и сборов и осуществления налогового контроля; между налогоплательщиком, налоговыми агентами и кредитными организациями по поводу внесения платежей в бюджетную систему; иные отношения, регулируемые налоговым законодательством. Метод правового регулирования – это способ, с помощью которого налоговые нормы воздействуют на поведение участников налоговых правоотношений. Основным является императивный метод – метод властных предписаний со стороны государства и его уполномоченных органов, других участников правоотношений. Его используют как определенную меру должного поведения, обеспечивающую принудительное воздействие в случае неисполнения установленного предписания. Метод рекомендаций (дача разъяснений по налоговым вопросам, формы и образцы документации) и согласования является публичной отраслью права. Налоговое право не должно опираться на диспозитивный метод, однако в редких случаях используется договорной метод, а при регулировании отдельных налоговых отношений применяются нормы гражданского законодательства. Принципы налогового права. Источники налогового права, их виды. Принципы налогового законодательства являются ориентиром, в первую очередь, для государства и законодателя, которые формируют национальную налоговую политику. С принятием первой части НК РФ в российском налоговом законодательстве принципы налогообложения получили полноценное закрепление. Нормативные акты любого уровня, в том числе и федеральные законы, принятые в противоречие с принципами, изложенными в ст. 3 НК РФ, будут незаконными. Все принципы налогового права можно разделить на две группы: 1) принципы государственных основ конституционного строя; 2) принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков. Принципы первой группы расписаны в Конституции РФ: ст. 4; ст. 5 пп. 1, 2, 3; ст. 7; ст. 72 пп. «и», «н»; ст. 75; ст. 114; ст. 125; ст. 132. Вторая группа: принцип всеобщности налогообложения является принципом, согласно которому каждое лицо без каких-либо исключений должно через налоги участвовать в финансировании общегосударственных расходов и уплачивать установленные налоги и сборы. Принцип равного налогообложения предполагает, в первую очередь, общеобязательность уплаты налогов и равенство всех налогоплательщиков перед налоговым Законом. Принцип справедливости. Согласно этому принципу, каждый из нас обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. При установлении налогов обязательно должны учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов. Принцип соразмерности, т.е. экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны. Основными источниками налогового права являются правовые акты, принятые уполномоченными государственными органами и содержащие правовые нормы, регулирующие налоговые отношения. В налоговом праве законодательные акты подразделяются на: 1) международные налоговые нормативные акты; 2) федеральные налоговые законы; 3) федеральные налоговые законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные акты субъектов федерации. Согласно ч. 4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью её системы, и которыми провозглашается приоритет международных договоров РФ над внутренним законодательством. НК РФ также, как и Конституция РФ, является актом прямого действия, но НК РФ, как и любой федеральный закон, содержит в себе лишь общие, наиболее важные и принципиальные правила поведения. Поэтому в Кодексе невозможно предусмотреть все возможные ситуации, в том числе частные вопросы, которые неизбежно будут возникать. Поэтому ст. 4 НК РФ предусматривает возможность издания нормативных актов (постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций, положений) органами исполнительной власти (министерствами, комитетами, департаментами, службами) и исполнительными органами местного самоуправления (администрациями, мэриями), если законодательством о налогах и сборах прямо предусмотрено издание нормативных актов органами исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления. Данные нормативные акты не должны изменять или дополнять существующее законодательство о налогах и сборах. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено издание нормативных актов исполнительных органов по следующим вопросам: - порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке ( ст. 31 НК РФ); - порядок учёта доходов, расходов и хозяйственных операций предпринимателей без образования юридического лица ( ст.54 НК РФ); - форма требования об уплате налога или сбора (ст. 69 НК РФ); - форма налоговой декларации ( ст. 80 НК РФ); - инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным, и местным налогам ( ст. 80 НК РФ); - форма заявления о постановке на учёт. ( ст. 84 НК РФ); - форма свидетельства о постановке налогоплательщика на учёт в налоговом органе (ст. 84 НК РФ); - порядок и условия присвоения, применения, а также изменения индентификационного номера налогоплательщика (ст. 84 НК РФ); - форма и требования к составлению акта налоговой проверки (ст. 100 НК РФ). Постановления Правительства РФ, акты министерств и ведомств, являются подзаконными актами. В случае противоречия указанных актов Налоговому кодексу или федеральным налоговым законам должны применяться положения Налогового кодекса или федеральных налоговых законов. Территориальные налоговые инспекции не вправе самостоятельно издавать нормативные акты в сфере налогообложения. Система налогового права. Правовые институты Общей и Особенной частей. Как и нормы большинства отраслей российского права, нормы налогового права группируются в две части — общую и особенную. Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов в Российской Федерации, общие условия установления налогов и сборов, права и обязанности участников налоговых правоотношений, правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, порядок осуществления налоговой отчетности, систему налогового контроля, способы и порядок защиты прав налогоплательщиков. Также в общую часть налогового права включаются общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений и их основные виды. Таким образом, в общую часть налогового права входят институты, которые содержат в себе положения, обеспечивающие практически все институты особенной части. Институты общей части содержат правовые нормы, действие которых распространяется на все регулируемые данной подотраслью отношения, и конкретизируются в институтах особенной части. Структурно большинство указанных норм общей части налогового права кодифицированы и содержатся в первой (общей) части Налогового кодекса Российской Федерации. Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов. К особенной части относятся также нормы о взимании некоторых видов налогов и сборов, содержащиеся в специальных законодательных актах (например, государственной пошлины, таможенной пошлины и др.). В отдельный раздел особенной части включаются нормы, устанавливающие специальные налоговые режимы. Общая и особенная части налогового права, являясь структурными элементами системы налогового права, в свою очередь объединяют обособленные, взаимосвязанные институты и субинституты. Институты налогового права — это взаимосвязанные группы норм, регулирующие небольшие видовые родственные отношения. Так, к числу институтов общей части налогового права можно отнести институт представительства в налоговых правоотношениях, институт налогового контроля, институт налоговой тайны, институт ответственности за нарушения налогового законодательства, институт обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, институт защиты прав налогоплательщиков и т.д. Входящие в систему налогового права субинституты, в свою очередь, являются составными элементами институтов. Например, институт защиты прав налогоплательщиков включает в себя такие субинституты, как административная защита прав налогоплательщиков и судебная защита их прав, а субинституты — налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит — включаются в институт изменения сроков уплаты налогов и сборов. В свою очередь, сердцевиной (основой) данной системы является норма налогового права. Понятие и виды налоговых правоотношений, их субъекты, объект, содержание. Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением. Налоговые правоотношения имеют двусторонний волевой характер: с одной стороны, норма налогового права появляется в ходе реализации воли государства, а с другой - правоотношение осуществляется через поведение конкретного участника налогового правоотношения. Для налоговых правоотношений характерны следующие особенности: o возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов и иных обязательных платежей; o имеют целевую системность, т.е. система налоговых правоотношений подчинена определенной цели - установлению и взиманию налогов; o формально определены, т.е. налоговые правоотношения регулируют четко определенные связи, складывающиеся между определенными субъектами; o обеспечены государственным принуждением: в случае нарушения налогового законодательства возникает ответная реакция государственного охранительного механизма. Налоговое правоотношение обладает сложной элементообразующей структурой, которая раскрывается через следующие категории: объект правоотношения, субъект правоотношения, права и обязанности субъектов правоотношения, основания возникновения правоотношения. Объектом налоговых правоотношений является все то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется определенная правовая связь. Объектами налогообложения могут быть имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый с учетом положений ст. 38 НК и в соответствии с частью второй НК. Субъектом налогового правоотношения является любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей. Налоговое право, регулируя отношения в налоговой сфере, определяет круг участников этих отношений, предоставляя им права и наделяя обязанностями. При характеристике участников налоговых правоотношений следует различать: субъекты налогового права - лица, обладающие правосубъектностью и потенциально способные быть участниками налоговых правоотношений; субъекты налоговых правоотношений - реальные участники конкретных налоговых правоотношений. В рамках налоговых отношений экономические субъекты могут выполнять разные функции и выступать в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых представителей и налоговых посредников, поэтому действующее законодательство позволяет выделить четыре группы субъектов налогового права: 1) государственные органы, устанавливающие и регулирующие механизм налогообложения (органы ФНС России, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные, финансовые органы и т.д.); 2) налогоплательщики - физические лица, организации (в том числе филиалы и представительства юридических лиц), другие категории плательщиков, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги; 3) лица, содействующие уплате налогов, - обязанные лица, от действий которых зависят надлежащее исполнение обязанностей и реализация прав уполномоченных органов, а также лица, располагающие информацией о плательщике, необходимой для исчисления налогов (нотариусы, кредитные учреждения, налоговые агенты и т.п.); 4) налоговые представители - лица, выступающие в налоговых правоотношениях от имени налогоплательщика. Субъекты налогового права обладают правосубъектностью - предусмотренной нормами налогового права способностью быть участниками правоотношений, связанных с установлением, изменением, отменой налоговых платежей, иметь субъективные права и обязанности. Субъективное налоговое право представляет собой вид и меру возможного поведения субъектов налогового права. Субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность - требуемые законом вид и мера должного поведения. Для возможности участия в налоговых отношениях субъекты налогового права наделены правоспособностью и дееспособностью, которые в совокупности фактически представляют собой налоговую правосубъектность. Налоговая правоспособность - это предусмотренная нормами налогового права возможность иметь нрава и нести обязанности но поводу объектов налоговых правоотношений. Налоговая дееспособность - это предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные на него обязанности. Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности его участников. Характеристика субъектов налоговых правоотношений. См вопрос№ 4 Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов. Обязанности налогоплательщика и плательщика сборов по своему составу не совпадают. НК содержит открытый перечень обязанностей налогоплательщика и плательщика сборов, который может быть дополнен в иных актах законодательства о налогах и сборах. Например, налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, определенные таможенным законодательством РФ. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такая ответственность предусмотрена в НК, КоАП и УК. Единственная обязанность плательщика сборов, о которой прямо говорится в статье 23 Налогового кодекса, состоит в необходимости уплачивать законно установленные сборы. Помимо этой обязанности плательщики сборов несут и иные обязанности, установленные законодательством РФ о налогах и сборах. Для налогоплательщиков в статье 23 Налогового кодекса установлены обязанности: уплачивать законно установленные налоги (п. 1 ст. 3 и подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса); встать на учет в налоговых органах (подп. 2 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса); вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса); информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности (подп. 4–6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса); выполнять законные требования налогового органа (подп. 7 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса); обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности (подп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса). Эти обязанности в равной степени распространяются на всех налогоплательщиков. Помимо этих универсальных обязанностей, в ст. 23 Налогового кодекса закреплены также дополнительные обязанности для отдельных категорий налогоплательщиков: из числа организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 23 Налогового кодекса); для нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 3 ст. 23 Налогового кодекса). Обязанность уплачивать законно установленные налоги (сборы) означает, что налогоплательщик или плательщик сбора обязаны самостоятельно уплачивать законно установленный налог или сбор, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Основания, при которых у налогоплательщика возникает обязанность встать на учет в налоговых органах определены в ст. 83 Налогового кодекса, а порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета – в ст. 84 Налогового кодекса. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основе полученной налоговым органом информации либо на основании заявления физического лица. Обязанность ведения в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения наступает, только если это прямо предусмотрено в законодательстве о налогах и сборах. Обязанность информирования налоговых органов и их должностных лиц о результатах своей деятельности состоит в предоставлении им в установленном порядке налоговой отчетности, а также при необходимости – иной информации и документов о своей деятельности. Обязанность выполнять законные требования налогового органа означает для налогоплательщика необходимость: не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей; устранить выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах. В отношении указанной обязанности налогоплательщики наделены компенсирующим правом не соблюдать незаконные предписания и требования. Обязанность обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности означает, что налогоплательщик в течение четырех лет должен сохранять у себя документы, содержащие: данные бухгалтерского и налогового учета; информацию, подтверждающую получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов; иную информацию, необходимую для исчисления и уплаты налогов. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на основании п. 3 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» несет руководитель организации. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов. |