Курсач. Стеньгина А.Р._ЭКбз_1302. Планирование доходов и расходов в бюджетном учреждении (на примере мбу Гимназия 48)
 Скачать 5.92 Mb.
|
|
52 методических основ, так и уровень полноты подготовки нормативно- правовой базы процесса финансирования бюджетных учреждений. Следует отметить, что в применяющейся на практике политике ежегодного планирования бюджета российских учреждений сферы образования выявляются существенные недостатки: фактическое отсутствие возможности установления уровня эффективности бюджетных расходов, что обусловлено значительной длительностью экономических и социальных процессов; неполнота разработки и обоснования системы показателей эффективности расходования средств бюджетными учреждениями, характерная для краткосрочного планирования и переходящая в многолетнее бюджетирование. Ключевые концепции, реализуемые в течение длительного периода ежегодного планирования, позволяют обозначить совокупность принципов, способствующих формированию методических подходов к среднесрочному и долгосрочному бюджетированию: необходимость определения степени влияния бюджетного финансирования на динамику развития экономической и социальной сфер государства, региона, муниципального образования в процессе разработки проекта бюджета; целесообразность учета тенденций взаимосвязи планирования бюджета и экономических и социальных явлений в условиях специфики региона функционирования учреждений, характера объекта финансирования т.д.; обеспечение одновременного выполнения годовым бюджетом двух функций: 1) главного оперативного инструмента распределения и использования бюджетных финансов в соответствии с выбранными направлениями; 53 2) элемента прогнозного плана, определяющего оперативные задачи по достижению ключевой стратегической цели. Необходимо учесть, что приведенные принципы сформированы на основании опыта практического применения краткосрочного бюджетирования, но их использование их комплекса достаточно эффективно в процессе среднесрочного и долгосрочного планирования доходов и расходов бюджетных учреждений. К числу преимуществ перехода к среднесрочному бюджетному планированию (3-5 лет) относится также возможность существенного повышения качества процесса определения эффективности бюджетных расходов посредством применения программных методов решения социальных и экономических проблем различного вида. Так, составление программы, вне зависимости от ее масштаба и направления, осуществляется для достижения определенных целей и результативности бюджетного финансирования. Иными словами, использование программного метода способствует устранению основной проблемы определения уровня эффективности бюджетных расходов – риск неопределенности результатов финансирования, что обусловливает целесообразность применения программно-целевого способа бюджетирования в качестве перспективного направления реформирования отечественной системы планирования, финансирования и использования средств бюджетными учреждениями. Следовательно, в качестве основных достоинств программно-целевых методов определения доходов и расходов можно отметить следующие: обеспечения прямой взаимосвязи между распределяемыми средствами и фактическими/ожидаемыми результатами их использования в соответствии с установленными приоритетами государственной политикой направлениями; обеспечение направления бюджетных финансов на достижение социально значимых, как правило, количественно измеримых результатов 54 деятельности в совокупности с проведением мониторинга достижения обозначенных целей (в отличие от сметного планирования); повышение качественных характеристик внутриведомственных процедур бюджетирования и финансового менеджмента в целом. 2. Обеспечение эффективного государственного финансового контроля. Данное направление повышения эффективности процессов планирования, финансирования и использования средств бюджетных учреждений обусловлено тем, что реализация государственного контроля за расходованием бюджетных средств способствует: обеспечению возможности сопоставления фактических результатов и плановых показателей; выявлению имеющихся недостатков и правонарушений в сфере финансирования расходов бюджетных организаций; обозначению направлений повышения эффективности процесса бюджетирования. Следует учитывать, что на сегодняшний день в современных условиях развития экономики необходимость обеспечения наличия рационально организованной системы государственного финансового контроля существенно увеличивается в связи с важностью данной управленческой функции и ее значением как условия эффективности функционирования экономической подсистемы государства в целом. 3. Создание автономных некоммерческих организаций – один из наиболее действенных способов повышения эффективности использования средств бюджетными учреждениями (в основном, в сфере образования) по мнению многих экономистов. Специфическая черта данного подхода заключается в том, что, в отличие от бюджетных организаций, финансовое обеспечение выполнения государственных заданий автономными учреждениями реализуется за счет субсидий и субвенций соответствующего бюджета. Иными словами, 55 поступление средств осуществляется посредством направления общей суммы без распределения статей расходов, в связи с чем процесс планирования и использования бюджетных средств в организациях данного вида характеризуется большей степенью самостоятельности, что способствует обеспечению рациональной организации целенаправленного формирования финансовых потоков для достижения целевых установок и значительного влияния на уровень эффективности бюджетирования в целом. Однако необходимо принимать во внимание отсутствие возможности полной замены бюджетных организаций автономными учреждениями, обусловленное, в частности, тем фактом, что, к примеру, в сфере образования законодательство, содержащее нормы о гарантии получения бесплатного общего (полного) образования, не допускает переход большинства бюджетных учреждений к данной форме собственности. Подобных объективных причин, создающих барьеры для анализируемого масштабного преобразования, существует множество. Проведенный анализ основных вариантов решения задач увеличения эффективности процессов планирования, финансирования и использования средств бюджетных организаций обеспечивает возможность интеграции имеющегося опыта, выявления основных недостатков используемых подходов и предложения оптимального метода бюджетирования учреждений сферы образования, способствующего росту результативности расходования государственных финансов. Указанный способ планирования бюджета предполагает, что в качестве базы для расчета каждым бюджетополучателем принимаются контрольные значения совокупности статей расходов (заработная плата, коммунальные услуги, нормы питания и т.д.), на основании которых определяется общая сумма бюджетных ассигнований на плановый период: , (2) где Б - бюджет на плановый период, 56 n – продолжительность планового периода в годах; m – число статей расходов; кз ij – контрольное значение i-той статьи расходов на j-й год. Также на плановый период бюджетополучателям необходимо спрогнозировать объем кассовых выплат посредством помесячного распределения общей суммы. Предложенный метод планирования предусматривает самостоятельное регулирование бюджетополучателем объемов лимитов бюджетных обязательств согласно экономической классификации с учетом установленных на текущий период целей. В данном случае произвести сравнение значений фактических и запланированных затрат (контрольных сумм) позволит формирование годового отчета, при чем выявление расхождений анализируемых показателей определяет целесообразность изменения контрольных значений на последующий период. Следовательно, описанный подход финансирования бюджетных учреждений обладает следующими преимуществами: исключение риска нарушения бюджетного законодательства в виде нецелевого расходования бюджетных средств; формирование целевой функции достижения обозначенных результатов, индивидуально устанавливаемых для конкретного бюджетополучателя (аналогично с программно-целевым методом); возможность оптимизации расходов администратора в связи с направлением совокупности ресурсов на достижение конкретизированных целей (устранение затрат финансовых и временных ресурсов на изменения плановых показателей и приближение к ним фактических затрат); повышение точности прогнозирования на более длительный период, эффективности исполнения бюджета и степени рациональности использования государственных финансов посредством выявления расхождений при сравнении фактических расходов с плановыми показателями и их учета в качестве поправок на перспективу, что 57 обеспечивает увеличение результативности организации процессов планирования, финансирования и использования средств бюджетных учреждений. Таким образом, основополагающей базой сформулированного комплексного подхода к повышению эффективности планирования, финансирования и использования бюджетных средств является реализация принципов частичного изменения процесса формирования и использования финансового потока. Иными словами, предлагаемый метод финансирования бюджетных учреждений сферы образования направлен на совершенствование механизма планирования и определения расходов данных организаций при достижении существенно экономии трудозатрат, необходимых для обслуживания процесса бюджетирования и обеспечения эффективной взаимосвязи его участников на каждом из этапов. 3.2 Рекомендации и предложения по совершенствованию финансирования МБУ «Гимназия № 48» Необходимость обеспечения эффективности использования государственных финансов бюджетными учреждениями с учетом их ограниченности и требований расходования в соответствии с утвержденным распределением по статьям затрат обусловливает целесообразность использования продуктивных методов планирования, к которым, в частности, относятся различные программные средства планирования и мониторинга функционирования организации. К слову, в сфере деятельности коммерческих предприятий возможно внедрение множества автоматизированных способов реализации управления финансовыми потоками (1С-Рарус: Бюджетное планирование, BPlan, Bussines Builder, Plan Designer и т. д.), что значительно снижает трудоемкость осуществления соответствующих процессов посредством применения математического аппарата (статистических и математических функций). Однако возможности бюджетных учреждений в данном случае достаточно ограничены. Так, 58 перечень программных продуктов для реализации управленческой деятельности в образовательных организациях (в частности, МБУ включает такие системы, как 1С: Хронограф Школа ПРОФ, Парус: Подушевое финансирование в образовании, АВЕРС-Бухгалтерия и т.д.), при этом следует отметить отсутствие среди данного перечня средств для планирования и возможности осуществления обработки результатов экспертной оценки. Эффективным решением обозначенной проблемы является внедрение в деятельность МБУ «Гимназия № 48» корпоративной информационной системы «Галактика», основной функцией которой является планирование и сбалансирование ресурсов учреждения (материальных, финансовых, кадровых): расчет и оценка результата определенных операций, оперативное управление стоимостью услуг, процесс выполнения государственного задания и др. Представим общий вид алгоритма планирования расходов МБУ «Гимназия № 48» при составлении плана закупок для материально- технического обеспечения (далее по тексту МТО) учебного процесса на период длительностью 12 месяцев (календарный год) на основании объемов финансирования. Методика планирования расходов в предлагаемом программном продукте предполагает выполнение определенных этапов (рисунок 6), способствующих выделению показателей оптимальности и ограничений, а также их уточнению в процессе решения обозначенной задачи. Соответственно, следующим этапом в процессе планирования расходов является формирование морфологической таблицы, содержащей в своих строках альтернативы А ij , где i = 1, … , n, n – максимальное число позиций в результирующих группировках по всем группам МТО в целом; j = 1, …, k, k – количество альтернатив i-го уровня ранжирования, составленных из позиций МТО i-го уровня итогового ранжирования (таблица 9). 59 Число альтернатив в срок приведенной таблице соответствует количеству элементов самого крупного ранжирования, формирование альтернатив – комбинаторно, отбор искомой альтернативы – по стоимостному фактору с одновременным построением строки морфологической таблицы и т.д. Рисунок 6 - Методика планирования расходов в КИС «Галактика» Таблица 9 – Морфологическая таблица альтернатив при планировании закупок МТО МБУ «Гимназия № 48» Позиция в ранжировании Число альтернатив 1 2 j … k 1 А 11 А 12 А 1j … А 1k 2 А 21 А 22 А 1j … А 2k … … … … … … i А ii А i2 А ij … А ik … … … … … … n А n1 А n2 А nj … А nk Построение плана закупок с использованием предложенной методики во внедряемом программном продукте осуществляется посредством активизации следующих функциональных блоков: Сбор данных об объемах финансирования Регистрация заявок на МТО Получение сведений из бухгалтерии о необходимости и возможности приобретения МТО Классификация необходимого к приобретению МТО Создание экспертных комиссий по каждой группе МТО Экспертное ранжирование наименований МТО по приоритетам Анализ согласованности экспертных оценок Формирование результирующих ранжировок по каждой группе и объединение их в банк заявок Построение плана закупок МТО на основеморфологическог о метода древовидного синтеза 60 блок администрирования (предназначен для внесения базовых установок программы); блок ввода исходных данных (включает справочник «Материально- техническое обеспечение» и журнал «Регистрация заявок»); блок экспертного оценивания (выполнение функций, обеспечивающих проведение экспертизы); блок планирования (расчет плана ранжирования) (рисунок 7). Рисунок 7 – Структурная схема КИС «Галактика» В Приложении Б представлена структурная схема программного средства поддержки принятия управленческих решений по планированию расходов МБУ «Гимназия № 48», способствующего оперативному составлению плана затрат в рамках государственного финансирования при условии эффективного распределения имеющихся ресурсов и с учетом потребностей учреждения. Блок администрирования Назначения группы пользователю (потребитель или эксперт по специализациям) Определение прав групп пользователей Точность расчетов (установление величины возможного расхождения между плановыми и фактическими показатаелями) Объемы финансирования Блок ввода исходных данных Справочник "МТО" (импорт внешних данных о наименованиях и характеристиках МТО) Журнал "Регистрация заявок" (автоматическое формирование заявок на приобретение МТО Блок экспертного оценивания Авторизированный вход в программу Непосредственное проведение экспертного ранжирования Вывод протоколов ранжирования для каждого эксперта Анализ качества экспертных оценок Формирование результирующего ранжирования Блок планирования Формирование альтернативных вариантов плана закупок Учет фаткического сполнения плана закупок 61 Расчет необходимых затрат на приобретение и установку корпоративной информационной системы «Галактика» представлен в таблице 10. Таблица 10 - Расчет необходимых затрат на приобретение и установку КИС «Галактика» в МБУ «Гимназия № 48» № п/п Статья затрат Объем затрат, тыс. руб. 1 Стоимость приобретения программных модулей, в том числе: 84,8 2 - модуль «Управление бюджетом» 28,8 - модуль «Платежный календарь» 18,4 - модуль «Финансовый анализ» 37,6 3 Установка корпоративной информационной системы «Галактика» (на рабочие места работников бухгалтерии МБУ «Гимназия №48») 16,0 4 Обучение персонала работе в КИС «Галактика» 3,0 5 Стоимость годового обслуживания и технического сопровождения КИС «Галактика» 20,0 Общая стоимость установки программного комплекса КИС «Галактика» 123,8 Таким образом, общая сумма затрат на установку программного комплекса КИС «Галактика» в МБУ «Гимназия № 48» составит 123,8 тыс. руб. Внедрение предлагаемой информационной системы предполагает необходимость наличия у персонала соответствующих знаний и навыков для работы с данным программным продуктом, что обусловливает целесообразность направления главного бухгалтера МБУ «Гимназия № 48» на курсы повышения квалификации в ГБПОУ ВО «Самарский государственный экономический университет» по программе «Финансовое планирование и бюджетирование для бюджетных организаций», рассчитанной на 144 академических часа, с ориентировочной суммой затрат, равной 35 тыс. руб. (таблица 11). В рамках программы обучения планируется исследование следующих вопросов: 62 1) методические подходы к планированию и обоснованию бюджетных ассигнований; 2) базовые основы программно-целевого планирования; 3) финансовое планирование на основе государственных (муниципальных) заданий; 4) инструментарий бюджетного планирования; 5) калькуляция полной себестоимости услуг; 6) методологические основы оценки расходов в бюджетных учреждениях и т.д. Таблица 11 – Затраты на организацию курсов повышения квалификации главного бухгалтера МБУ «Гимназия № 48» № п/п Статья затрат Объем затрат, тыс. руб. 1 Стоимость посещения учебных занятий (программы обучения) 28,8 2 Командировочные расходы 3,2 3 Затраты на приобретение необходимых методических материалов 3,0 Общие затраты на мероприятие 35,0 Иными словами, рассматриваемая программа повышения квалификации, предназначенная для главных бухгалтеров бюджетных учреждений, содержит вопросы, касающиеся программно-целевого планирования, планирования в условиях государственно задания и т.п. Таким образом, в третьем разделе бакалаврской работы обозначены основные пути повышения эффективности процессов планирования, финансирования и использования средств бюджетных учреждений, в частности: 1) переход к среднесрочному и долгосрочному бюджетному планированию. |