Курсач. Стеньгина А.Р._ЭКбз_1302. Планирование доходов и расходов в бюджетном учреждении (на примере мбу Гимназия 48)
 Скачать 5.92 Mb.
|
|
2014 год 84,3 4,13 11,57 2015 год 84,82 4,01 11,17 2016 год Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания Целевые субсидии Оказание платных услуг (выполнение работ) и иной, приносящей доход деятельности 41 выполнение государственного (муниципального) задания и целевых субсидий (таблица 2). Таблица 2 – Расходы учреждения МБУ «Гимназия № 48» за период 2014- 2016 гг. по источникам выплат Показатели Годы Изменение 2014 2015 2016 2015 / 2014 2016 / 2015 Абс. изм. (+/-) Темп приро ста, % Абс. изм. (+/-) Темп прирос та, % 1. Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда 16939000 16801023 18057600 -137977 99,19 1256577 107,48 Оплата работ, услуг 3738179,1 4 3776081,52 3477690 37902,38 101,01 - 298391,52 92,1 Прочие расходы/Уплата налогов, сборов и иных платежей 2357050/0 0/2315274 0/2294800 -41776 98,2 -20474 99,12 Поступления нефинансовых активов 378420,86 0 0 -378420,86 0 - - 2. Целевые субсидии Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда 709600 755550,4 933700 45950,4 106,48 178149,6 123,58 Социальные иные выплаты населению 0 27772,94 11800 27772,94 - - 15972,94 42,49 Оплата работ, услуг 175500 339249,92 182024,88 163749,92 19,3 - 157225,04 53,66 Результаты анализа данных таблицы 2 позволяют заключить, что особо устойчивой является тенденция увеличения расходов в 2016 г., в частности, повышение уровня выплат по показателю «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда», что обусловлено повышением заработной платы работников учреждения. Сокращением суммы затрат характеризуется оплата работ и услуг, что связано со снижением расходов на содержание имущества. 42 Аналогично произведем анализ статей затрат по поступлениям от оказания услуг (выполнения работ) на платной основе и иной приносящей доход деятельности. Таблица 3 – Расходы по поступлениям от оказания услуг (выполнения работ) на платной основе и иной приносящей доход деятельности за период 2014- 2016 гг. Показатели Годы Изменение 2014 2015 2016 2015 – 2014 г.г. 2016 – 2015 г.г. Абс. изм. (+/-) Темп прироста, % Абс. изм. (+/-) Темп прироста , % Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда 2200000 1663939,02 1724395,8 - 56060,9 8 75,63 60456,78 103,63 Социальные иные выплаты населению 0 18246 20000 18246 - 1754 109,61 Прочие расходы/Уплата налогов, сборов и иных платежей 0/0 0/39100 0/9000 39100 - -30100 23,02 Оплата работ, услуг 617980,9 1446604 1431686,34 828623,1 234,09 - 14917,66 98,97 Прочие расходы 2000 0 0 -2000 - - - Поступление нефинансовых активов 384854,59 0 11665 - 384854,5 9 - 11665 - Согласно данным таблицы 3, среди затрат поступлений от оказания услуг (выполнения работ) на платной основе и иной приносящей доход деятельности также тенденцию роста имеют расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда. Приведенные в таблицах 2 и 3 данные позволяют сделать вывод о том, что значительную долю в сумме расходов МБУ «Гимназия №48» занимают расходы на оплату труда персонала, что обусловливает целесообразность анализа алгоритма формирования расходов по данной статье. Фонд оплаты труда персонала МБУ «Гимназия №48» планируется в зависимости от пределов объема средств, предназначенных для расходов 43 организации на анализируемый период определенных в соответствии с региональным нормативом подушевого финансирования, при этом учитываются особенности образовательных программ, реализующихся в учебном учреждении, их эффективность, численность обучающихся с отражением соответствующих сведений в бюджетной смете. Основные составляющие структуры дохода персонала МБУ «Гимназия № 48» представлены на рисунке 4. Рисунок 4 - Основные составляющие структуры дохода персонала МБУ «Гимназия № 48» Таким образом, посредством тарифных ставок выражается цена рабочей силы в нормальных условиях ее применения, использование доплат и компенсаций осуществляется с целью возмещения повышенных затрат труда, предназначение надбавок премий заключается в стимулировании личных достижений педагогов. Совокупность всех групп затрат, предназначенных для оплаты труда работников, составляет фонд оплаты труда персонала организации (ФОТ), состоящий двух частей: Доход персонала МБУ "Гимназия №48" Тарифные ставки и оклады Величина оплаты труда в соответствии с его сложностью и ответственностью при нормальных условиях работы и трудозатратах Доплаты и компенсации Возмещение дополнительных затрат рабочей силы при существующих отклонениях условий труда Надбавки и премии Стимулирование высокой творческой активности персонала, повышение качества работы, производительности труда и эффективности деятельности в целом 44 базовая часть (сумма заработной платы, начисленной за выполняемую работу (фактически отработанное время), в соответствии с тарифными ставками и должностными окладами); стимулирующая часть (комплекс выплат, связанных с надбавками и доплатами, включая оплату ежегодных дополнительных отпусков). Следует учитывать, что за счет базовой части ФОТ персонала МБУ «Гимназия № 48», включающей выплаты за все виды аудиторной деятельности в течение учебного процесса, обеспечивается гарантированная оплата труда педагогических работников на основании количества проводимых ими учебных занятий (учебных часов) и численности обучающихся. Определение суммы гарантированной оплаты труда работников МБУ «Гимназия № 48» (ФОТ п ) предусматривает введение условной единицы «стоимость 1 ученико-часа» в качестве основы расчета цены трудозатрат педагогов. Проанализируем процесс планирования ФОТ педагогических работников МБУ «Гимназия № 48» в зависимости от стоимости ученико-часа (Ст у-ч ), определяемой на основании базовой части ФОТ с вычетом суммы доплат за дополнительные виды работ (внеаудиторная деятельность) по формуле: Ст у-ч = (ФОТ п – НВ) * 245 (а 1 *в 1 + а 2 * в 2 + … + а 11 *в 11 )*365 , (1) где Ст у-ч – стоимость ученико-часа; 365 – количество дней в году; 245 – среднее количество учебных дней в году; ФОТ п – базовая часть ФОТ педагогического персонала; НВ – доплаты за виды неаудиторной работы; а 1 = количество учащихся первого класса и т.д.; в 1 = годовое количество часов согласно учебному плану в первом классе и т.д. 45 Прочие выплаты и начисления (премии и материальная помощь, выходное пособие, командировочные расходы) составляют сумму стимулирующей части Фот педагогических работников МБУ «Гимназия № 48», расчет которой осуществляется на основании положения о премировании учреждения. Таким образом, планирование суммы оплаты труда персонала МБУ «Гимназия № 48», составляющей приоритетную долю в структуре расходов учреждения, реализуется в соответствии с приведенной методикой расчета и установленным алгоритмом. На основании полученных данных целесообразно проанализировать соотношение доходов и расходов МБУ «Гимназия № 48» за период 2014- 2016 годы (таблица 4). Таблица 4 – Соотношение поступлений и выплат по расходам МБУ «Гимназия № 48» за период 2014-2016 гг. Наименование показателя Годы 2014 2015 2016 Поступления, руб. 27468730,9 27157746,68 28094114,88 Выплаты, руб. 27502585,49 27182840,8 28154362,02 Дефицит/профицит -33854,59 -25094,12 -60247,14 Таким образом, результаты расчетов, представленные в таблице 4, позволяют сделать вывод о возможности неэффективного планирования доходов и расходов МБУ «Гимназия № 48», что подтверждается дефицитом бюджета учреждения в течение исследуемого периода (рисунок 5). 46 Рисунок 5 – Диаграмма соотношения поступлений и выплат по расходам МБУ «Гимназия № 48» за период 2014-2016 гг. Однако необходимо учитывать вероятность реализации комплекса экономических, социальных и политических факторов, оказывающих существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность МБУ «Гимназия № 48». Данный факт обусловил актуальность проведения анализа результативности использования бюджетных и внебюджетных средств объекта исследования. 2.3 Анализ результативности использования бюджетных и внебюджетных средств МБУ «Гимназия № 48» Для проведения анализа результативности использования бюджетных средств МБУ «Гимназия № 48» целесообразно оценить отчет об исполнении организацией плана финансово-хозяйственной деятельности и отчет о финансовых результатах функционирования в аспекте статей расходов. Таким образом, необходимо осуществить анализ плановых и фактических показателей и дать оценку результативности использования бюджетных средств на основании достижений образовательной деятельности МБУ «Гимназия № 48». В качестве анализируемого периода используем 2016 календарный год. 27468730,9 27157746,68 28094114,88 27502585,49 27182840,8 28154362,02 26600000 26800000 27000000 27200000 27400000 27600000 27800000 28000000 28200000 28400000 2014 2015 2016 Поступления, руб. Выплаты, руб. 47 Проанализируем план финансово-хозяйственной деятельности учреждения за 2016 год (таблица 5). Согласно приведенным данным, фактические значения практически всех анализируемых показателей соответствуют плановым (приобретение работ и услуг, социальное обеспечение, уплата налогов, сборов и иных платежей). Однако имеет место отклонение по статье расходов по приобретению нефинансовых активов, в частности, в разрезе затрат на материальные запасы (превышение фактического значения над плановым на 116650 руб.). В связи с указанным фактом отмечается дефицит исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности МБУ «Гимназия № 48» на 2016 год в 116650 руб., или 1,6 %. Таблица 5 – План финансово-хозяйственной деятельности МБУ «Гимназия № 48» на 2016 год № п/п Показатель Плановое значение, руб. Фактическое значение, руб. Отклонение 1 Расходы, всего 7427001 7543651 -116650 2 Приобретение работ, услуг, в том числе 5091401,22 5091401,22 - прочие работы, услуги 5091401,22 5091401,22 - 3 Социальное обеспечение, из них 31800 31800 - прочие выплаты 31800 31800 - 4 Уплата налогов, сборов и иных платежей, в том числе: 2303800 2303800 - уплата налога на имущество организаций и земельного налога 2294800 2294800 - уплата прочих налогов и сборов 6000 6000 - уплата иных платежей 3000 3000 - 5 Расходы по приобретению нефинансовых активов, в том числе 0 116650 -116650 материальных запасов 0 116650 -116650 На следующем этапе целесообразно проанализировать отчет о финансовых результатах функционирования МБУ «Гимназия № 48» по выплатам за 2016 год (таблица 6). 48 Таблица 6 – Отчет о финансовых результатах деятельности МБУ «Гимназия № 48» за 2016 год № п/п Показатель Плановое значение, руб. Фактическое значение, руб. Отклонение 1 Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда 20715695,8 20715695,8 - 2 Оплата услуг связи 283624,88 283624,88 - 3 Оплата транспортных услуг 0 0 - 4 Оплата коммунальных услуг 2293370 3056390 -763020 5 Арендная плата за пользование имуществом 0 0 - 6 Оплата услуг по содержанию имущества 820700,00 820700,00 - 7 Увеличение стоимости основных средств 122000 122000 - 8 Увеличение стоимости нематериальных активов 0 0 - 9 Увеличение стоимости материальных запасов 435600 435600 - Итого по всем показателям: 24670991 25434011 -763020 Результаты анализа содержания таблицы 6 показали, что согласно данным отчета о финансовых результатах деятельности МБУ «Гимназия № 48» в 2016 году произошло отклонение только по статье «Оплата коммунальных услуг», которое составило 763020 руб. (или 3% от плановых показателей), в результате чего фактические расходы превысили запланированные на указанную величину. В целом приведенные факты позволяют сделать вывод о том, что планирование доходов и расходов в МБУ «Гимназия № 48» организовано на надлежащем уровне, что подтверждается незначительными отклонениями фактических показателей от плановых. Однако для формирования заключительного вывода об эффективности организации финансового планирования в учреждении, на наш взгляд, целесообразно проанализировать реализацию в 2016 году государственного (муниципального) задания, отражающего качество предоставляемых МБУ «Гимназия № 48» образовательных услуг (таблица 7). 49 Таблица 7 - Показатели качества услуг МБУ «Гимназия № 48» в 2016 г. № п/п Наименование показателя Плановое значение, руб. Фактическое значение, руб. 1 2 3 4 1 Образовательный ценз педагогически работников 95% 95% 2 Динамика показателя доли педагогических работников, прошедших аттестацию на квалификационные категории (относительно предыдущего периода) 30% 30% 3 Сохранность контингента обучающихся 100% 100% 4 Степень выполнения учебных планов 100% 100% 5 Степень достижения положительных результатов контрольных срезов знаний обучающихся 90% 90% 6 Степень достижения положительных результатов итоговой аттестации выпускников 95% 95% 7 Число обучающихся школьного возраста, обеспеченных общедоступным средним образованием 703 чел. 697 чел. Согласно оценке представленных в таблице 7 данных, следует отметить, что основные плановые показатели качества услуг МБУ «Гимназия № 48» в 2016 году реализованы практически полностью. Исключением является число обучающихся школьного возраста, обеспеченных общедоступным средним образованием, имеющее отклонение на 6 человек. Однако целесообразно учесть, что выявленное несоответствие обусловлено исключительно миграционными факторами, в связи с чем оно имеет несущественное значение. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что в исполнении бюджета МБУ «Гимназия № 48» имеются лишь несущественные отклонения фактических показателей от плановых, не влекущие негативных последствий в реализации образовательных услуг и для уровня их качества, что подтверждается тенденцией к увеличению средних баллов по сдаче единого государственного экзамена (ЕГЭ) обучающимися учреждения (таблица 8). 50 Талица 8 – Результаты сдачи ЕГЭ обучающимися МБУ «Гимназия № 48» за 2013-2016 учебные годы Предмет Учебные годы Динамика 2013-2016 гг. 2013-2014 2014-2015 2015-2016 Русский язык 58 62 70 +12 Математика 51 57 60 +9 История России 60 65 69 +9 Обществознание 61 63 65 +4 Физика 49 55 57 +8 Химия 47 50 56 +9 Таким образом, анализ результатов сдачи ЕГЭ обучающимися МБУ «Гимназия № 48» за исследуемый период обосновывает отсутствие причинно-следственной связи выявленный незначительных отклонений в исполнении бюджета учреждения на качество предоставляемых им образовательных услуг. Следовательно, ежегодное увеличение баллов по ЕГЭ обеспечивается исключительно за счет положительной динамики доли педагогических работников, прошедших аттестацию на квалификационные категории (относительно предыдущего периода). Иными словами, эффективность функционирования бюджетных учреждений (в частности, образовательных организаций), в большей степени, зависит от применяемой руководством кадровой политики, используемых учебных планов и программ, путей их совершенствования, при этом стабильность финансовых составляющих представляет собой эффективный способ повышения их качества. Таким образом, во второй главе бакалаврской работы приведена организационно-экономическая характеристика МБУ «Гимназия № 48», осуществлен анализ организации планирования доходов и расходов учреждения и дана оценка результативности использования им бюджетных и внебюджетных средств. В следующей главе нами будут предложены рекомендации и мероприятия по совершенствованию планирования доходов и расходов в МБУ «Гимназия № 48». 51 3 Рекомендации и предложения по совершенствованию планирования доходов и расходов в МБУ «Гимназия № 48» 3.1 Основные пути повышения эффективности процессов планирования, финансирования и использования средств бюджетных учреждений Важнейшее условие, обеспечивающее эффективность использования бюджетных средств и возможность выявления резервов ее повышения, заключается в постоянном совершенствовании методических подходов к планированию, финансированию и использованию средств бюджетных учреждений. Однако следует учесть, что в условиях отсутствия значительных изменений системы бюджетного планирования выработка подхода к определению результативности финансирования бюджетных расходов достаточна трудоемка, что обусловливает необходимость проведения реформирования, направленного на проектирование и интеграцию в бюджетный процесс процедуры по оценке результативности бюджетных расходов, а также реализацию поэтапного перехода к бюджетному планированию и финансированию, ориентированному на достижение социально значимых и измеримых результатов. Так, в качестве ключевых направлений совершенствования процесса планирования, финансирования и использования средств бюджетных учреждений на сегодняшний день, на наш взгляд, можно отметить следующие: 1. Переход к среднесрочному и долгосрочному бюджетному планированию. Целесообразность данного направления реформирования обоснована положительным опытом большинства развитых стран, накопленным за последние десятилетия. В Российской Федерации переход среднесрочному и долгосрочному бюджетному планированию находится на стадии становления, которой характеризуется как формирование теоретических и |