налоговое право ответы. Налоговое право-ответы. Подготовлено Учебным сектором Студенческого совета Института юстиции Саратовской государственной юридической академии Налоговое право

• Название: Подготовлено Учебным сектором Студенческого совета Института юстиции Саратовской государственной юридической академии Налоговое право
• Анкор: налоговое право ответы
• Дата: 24.05.2020
• Размер: 0.63 Mb.
• Имя файла: Налоговое право-ответы.docx
• Тип: Документы; #125094
• страница: 11 из 43

Вопрос 17. Взаимозависимые лица: признаки, особенности правового положения

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами

1. 
   Физические лица и организации отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и экономические результаты деятельности сторон налоговых правоотношений непосредственно взаимодействующих между собой по поводу предмета налогообложения.
   
2. 
   Одна организация непосредственно или косвенно участвующая в управление другой организации (доля в бюджете данной организации составляет не менее 25 %)
   
3. 
   Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению
   
4. 
   Лица состоящие в соответствии с Семейным кодексом в семейных отношениях.
   
5. 
   физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
   
6. 
   организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
   
7. 
   организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
   
8. 
   организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица.
   

Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения.

Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.

Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения.

Вопрос 18. Консолидированная группа налогоплательщиков : признаки, особенности правового положения

В соответствии со ст.25.1 НК РФ:

Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

КГН не является юридическим лицом и образуется на основании договора о консолидации. В соответствии со ст. 25.3 НК РФ к правоотношениям, основанным на договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков, применяется законодательство о налогах и сборах, а в части, не урегулированной законодательством о налогах и сборах, - гражданское законодательство Российской Федерации.

КГН может быть создана только российскими организациями, являющимися взаимозависимыми. НК предъявляет финансово-экономические требования к каждому участнику КГН и совокупные требования ко всем участникам.

Объединиться в КГН можно только при одновременном соблюдении четырех условий:

1. 
   одна из организаций будущей КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, и доля ее участия в каждой из них - минимум 90%;
   
2. 
   в совокупности все организации будущей КГН уплатили за предшествующий год не менее 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (без учета "таможенных" налогов);
   
3. 
   за этот же год доходы всех организаций по данным бухгалтерской отчетности составили не менее 100 млрд руб.;
   
4. 
   совокупная балансовая стоимость активов этих организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года - не менее 300 млрд руб.
   

Основные признаки КГН

Специфика объединения в консолидирующую группу предусматривает ряд особенностей, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники.

1. 
   Организации имеют достаточно высокую степень участия одна в другой, например:
   
2. 
   являются членами холдинга;
   
3. 
   главное сообщество контролирует дочерние;
   
4. 
   организации участвуют в уставных капиталах друг друга.
   
5. 
   Срок создания такой группы не может быть меньше 2 налоговых периодов.
   
6. 
   Объединение всех входящих в КГН участников можно рассматривать как единую хозяйствующую единицу
   
7. 
   Участие в КГН закрепляется заключением специального договора.
   
8. 
   Налог на прибыль считается на основании совокупной прибыли (или убытка) всех входящих в КГН организаций.
   

Цели объединения в КГН

Для чего участникам заключать договор о таком сотрудничестве? Участие в консолидации позволяет получить такие выгоды:

1. 
   объединить налоговые базы нескольких организаций;
   
2. 
   централизованно исчислять и уплачивать налог на прибыль;
   
3. 
   уменьшить уплачиваемую сумму налога;
   
4. 
   снизить налоговый контроль;
   
5. 
   «усреднить» показатели прибылей и убытков, тем самым консолидируя базу.
   

Пример: в КГН входит три ООО: «Прима», «Секунда» и «Терция». В конце года прибыль «Примы» составила 70 млн. руб., «Секунда» отразила в отчете нулевую прибыль, а «Терция» оказалась в убытке на 50 млн.руб. Если бы они не входили в КГН, «Прима» бы платила налог на прибыль с 70 млн., а «Секунда и «Терция» не заплатили бы ничего. При условии действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков совокупный доход трех участников составит 70 + 0 – 50 = 20 млн.руб. Каждая из участниц заплатит налог именно с этой суммы, что представляет собой прямую выгоду для «Примы», которая является ответственным участником и контролирует значительную часть уставного капитала своих «сестер» по налоговой базе.
Пример: в КГН входит три ООО: «Прима», «Секунда» и «Терция». В конце года прибыль «Примы» составила 70 млн. руб., «Секунда» отразила в отчете нулевую прибыль, а «Терция» оказалась в убытке на 50 млн.руб. Если бы они не входили в КГН, «Прима» бы платила налог на прибыль с 70 млн., а «Секунда и «Терция» не заплатили бы ничего. При условии действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков совокупный доход трех участников составит 70 + 0 – 50 = 20 млн.руб. Каждая из участниц заплатит налог именно с этой суммы, что представляет собой прямую выгоду для «Примы», которая является ответственным участником и контролирует значительную часть уставного капитала своих «сестер» по налоговой базе.