Налоговые нарушения. налоговые нарушения. Положения статьи 57 Конституции рф

• Название: Положения статьи 57 Конституции рф
• Анкор: Налоговые нарушения
• Дата: 15.01.2021
• Размер: 92.12 Kb.
• Имя файла: налоговые нарушения.docx
• Тип: Кодекс; #168356
• страница: 2 из 6

1.3 Особенности административной ответственности за нарушения налогового законодательства в современных условиях
В общей мере, юридическая ответственность – это существенная часть правовой системы, которой посвящено множество научных работ правоведов и юристов. Однако официального и признанного понятия юридической ответственности нет, существует большое количество различных ее понятий и определений.

Так, ряд научных работников предлагают понимать юридическую ответственность как способность переносить негативные юридические результаты нарушения закона. Следует отметить, это понятие сложное и многогранное, поскольку количество физических и юридических лиц, способных претерпевать негативные результаты нарушения закона, гораздо больше количества субъектов права, несущих ответственность, так как многие из правонарушений попросту не были выявлены, или не установлены их субъекты, а также возможно истечение сроков давности привлечения к ответственности.

Меры правового принуждения используются по отношению ко многим субъектам (и к невменяемым лицам, и к очевидцам, которые игнорируют повестки в суд, и к лицам, помещаемым в приемники-распределители и другим), но они не считаются мерами юридической ответственности.

Административная же ответственность представляет собой государственную реализацию административно-правовых наказаний по отношению к физическим и юридическим лицам, которые совершили административное правонарушение.¹⁶

Кодекс РФ об Административных правонарушениях вступил в силу с 30.12.2001 года.¹⁷ Он предусматривает, что лица, совершившие административное правонарушение, должны быть привлечены к ответственности.

В рамках данного кодекса дано определение административному правонарушению. Согласно нему, под административным правонарушением понимается противоправное, виновное действие/бездействие физического и/или юридического лица, за которое предусмотрена административная ответственность, в соответствии с административным законодательством федерального и регионального уровней.

Особой разновидностью юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах выступает административная ответственность. Основными характерными чертами применения административных мер воздействия за нарушения законодательства о налогах и сборах являются следующие:

– административная ответственность применяется относительно составов противоправных деяний, не представляющих высокой степени общественной опасности. Противоправные деяния, содержащие признаки состава административного правонарушения, называются административными проступками (правонарушениями). Деяния, содержащие признаки составов нарушений законодательства о налогах и сборах, но представляющие высокую степень опасности для общества, относятся к преступлениям и преследуются в уголовном порядке;

– ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных проступков, представляет собой следствие противоправного (в нарушение норм налогового права) действия или бездействия граждан или должностных лип. В правоотношениях по применению административной ответственности всегда на одной стороне выступают публично-правовые субъекты – налоговые органы, федеральные органы налоговой полиции, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений, налагаются только органами (должностными лицами) государства, уполномоченными выступать от его имени в налоговых правоотношениях;

– родовым объектом административных правонарушений в налоговой сфере выступают фискальные интересы государства (Российской Федерации, ее субъектов) или муниципальных образований;

– объективная сторона налоговых деликтов характеризуется формальным признаком, поскольку законодатель не ставит наложение административного штрафа в зависимость от образования вредных последствий для отношений налоговой сферы. Наказуемым в административном порядке является сам факт совершения противоправного деяния, признаки которого предусмотрены КоАП РФ и иными нормативными правовыми актами

Таким образом, нарушением законодательства о налогах сборах, содержащим признаки административного правонарушения (налоговым проступком), следует считать посягающее на установленный порядок управления в налоговой сфере виновное (умышленное или неосторожное) деяние (действие или бездействие), за которое Кодексом об административных правонарушениях, или законами субъектов РФ установлены меры административной ответственности.¹⁸

Основными характерными чертами нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных, являются: общественная опасность (вредность); противоправность; виновность; наказуемость в соответствии с административным законодательством.

К административной ответственности могут быть привлечены как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане и лица без гражданства. Иностранные граждане и лица без гражданства привлекаются к административной ответственности, в т.ч. и за совершение налоговых правонарушений, на общих основаниях. Вопрос об ответственности за административные правонарушения иностранных граждан, которые согласно действующим законам и международным договорам пользуются иммунитетом в административной юрисдикции, разрешается дипломатическим путем.

А.В. Топоров, исследуя налоговые органы, как субъекты налоговых правоотношений, говорит о том, что «роль налоговых органов при осуществлении государством налоговой деятельности, прежде всего, состоит в обеспечении поступления налогов и сборов в бюджетную систему государства».¹⁹

Кроме того, налоговые органы тесно взаимодействуют с органами внутренних дел, таможенными органами, что дает возможность оперативного реагировать на несоблюдение субъектами налоговых правоотношения своих обязанностей.

Представляется, что одним из наиболее проблемных вопросов в процессе реализации налоговыми органами своих полномочий по выявлению и пресечению налоговых правонарушений является соблюдение прав и законных интересов третьих лиц, не являющихся субъектами правонарушения, но так или иначе участвующих в процессе их выявления и пресечения. К таким субъектам в частности можно отнести банки, выступающие в качестве налоговых агентов по отношению к налогоплательщику, либо играющие роль посредника между налогоплательщиком и налоговыми органами. Столкновение интересов в данном случае выражается в необходимости предоставления налоговым органам сведений, которые могут составлять банковскую тайну.

В целом же стоит отметить, что налоговые органы обладают исключительными правами в области пресечения налоговых правонарушений, выступая в качестве субъекта контроля за исполнением налогового законодательства другими субъектами налоговых правоотношений.

Действующее налоговое законодательство и административное законодательство не содержат запрета на прекращение административных дел производством за малозначительностью (ст. 2.9 КоАП РФ) совершенного правонарушения должностными лицами предприятий (учреждений, организаций). В связи с этим при малозначительности совершенного административного правонарушения суд может освободить нарушителя от административной ответственности и ограничиться устным замечанием. В налоговом законодательстве отсутствует перечень малозначительных правонарушений.

Следует отметить, что к административной ответственности могут быть привлечены иностранные граждане, находящиеся на территории Российской Федерации.

Основной мерой административной ответственности за нарушение законодательства в сфере налогообложения является штраф.

Таким образом, субъектами ответственности наряду с юридическими лицами являются также должностные лица предприятий, учреждений, организаций (руководитель и главный бухгалтер), которые могут быть одновременно привлечены к административной ответственности за нарушение законодательства в области налогообложения. Административные штрафы за нарушение налогового законодательства могут быть применены и по отношению к иностранным гражданам, руководителям представительств иностранных юридических лиц и полностью принадлежащих иностранным инвесторам предприятий, действующих на территории РФ.


2. Содержание и структура производства по делам об административных правонарушениях в сфере налогообложения (на примере)
2.1 Содержание и противодействие правонарушениям в сфере налогообложения
Прежде чем рассматривать существующие формы и методы противодействия налоговым правонарушения, представляется необходимым уяснить, в чем заключается сущность противодействия как юридической категории, ее назначение и роль в формировании правового государства, т.е. такого государства, во главу угла которого ставится право.

Противодействие вообще, вне юридического значения определяется как действие, направленное против другого действия. Из указанного следует, что противодействие представляет собой антагонизм действий, а в рамках юридического аспекта чаще рассматривается как действие кого-либо или чего-либо как способ предотвращения противоправного поведения субъекта правоотношений.

В.Ю. Панченко исследую вопросы юридического противодействия и юридического содействия, указывает в частности, что юридическое противодействие может выражаться в следующих формах: меры защиты, меры пресечения, меры процессуального обеспечения, меры безопасности, контроль, надзор, иные меры правового принуждения; борьба с преступностью; правовой (юридический) конфликт и т.д.²⁰

Исходя из такого деления мер противодействия и в рамках настоящего исследования, представляется необходимым отметить, что противодействие в сфере налоговых правоотношений может выражаться в различных формах, от предупредительной деятельности до применения санкций в отношении лиц, допускающих налоговые правонарушения.

Противодействие правонарушениям в области налогообложения представляет собой специфическую разновидность социального управления и сочетает в себе принципы, как правового, так и экономического регулирования. Успешная деятельность по предупреждению правонарушений предполагает надлежащее решение проблем нормативно–правового, организационного, финансового, хозяйственного, кадрового, информационно–аналитического, научно–методического и пропагандистского обеспечения.

В числе приоритетных задач по пресечению негативного воздействия правонарушений в области налогообложения на социально–экономические процессы являются:

– воздействие на причины и условия, способствующие совершению налоговых преступлений;

– предупреждение различных видов и форм преступного поведения в сфере налогообложения, предупреждение налоговых преступлений определенными группами лиц.

– профилактика совершения налоговых преступлений и правонарушений отдельными лицами.²¹

Устранение налоговых правонарушений должно осуществляться на различных уровнях и направлениях. Так, в частности, профилактику правонарушений в сфере налогообложения при выполнении контрольных функций, выполняют Министерство финансов Российской Федерации с входящей в его структуру Федеральной налоговой службой, а также Федеральная таможенная служба. К субъектам, осуществляющим профилактику налоговых преступлений при выполнении правоохранительных функций, можно отнести: суд, органы внутренних дел и органы безопасности, прокуратура.

В рамках настоящего исследования представляется рассмотреть ныне существующие способы и формы предотвращения налоговых правонарушений в рамках деятельности налоговых органов. Одной из ключевых функций налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением субъектами налоговых правоотношений налогового законодательства, в том числе осуществление деятельности в рамках контрольных функций по пресечению и предупреждению налоговых правонарушений. Последнее, к слову сказать, является элементом налогового процесса, подходы, к пониманию которого в отечественной правовой мысли имеют различный характер.

Так, В.Е. Кузнеченкова, указывает, что не следует сводить понимание налогового процесса лишь как производство по делам о налоговых правонарушениях, поскольку налоговый процесс представляет совокупность различной деятельности уполномоченных органов по установлению процессуальных основ налоговых отношений, контроль за надлежащим исполнением налогового законодательства, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, а также рассмотрение налоговых споров.

Представляется, что наличие различных точек зрения на сущность юридического процесса, в общем, налогового процесса в частности обусловлено его специфическими чертами, однако думается, что в рамках настоящего исследования существенным является отнесение деятельности налоговых органов по контролю за субъектами налоговых правоотношений и предупреждению налоговых правонарушений.

Л.В. Платонова полагает, что предупреждение налоговых правонарушений – это система экономических, организационных, технических, правовых, воспитательных мер, направленных на соблюдение юридическими и физическими лицами налогового законодательства, целью которой является:

– выявления и устранения причин и условий, способствующих совершению налоговых преступлений;

– выявления склонных к совершению преступлений, правонарушений в сфере налогообложения лиц и оказания на них предупредительно-воспитательного воздействия;

– предотвращения подготавливаемых налоговых преступлений и правонарушений.²²

Следовательно, следует говорить о том, что предупреждение совершения налоговых правонарушений должно осуществляться на различных уровнях и направлениях, следовательно, возможно выделение различных субъектов предупреждения налоговых правонарушений. Так, А.П. Опальский указывает, что субъектов, осуществляющих деятельность по предупреждению налоговых правонарушений, можно условно разделить на:

– субъекты, осуществляющие профилактику в ходе выполнения своих контрольных и правоохранительных функций;

– субъекты, которые непосредственно ведут индивидуальную профилактику.²³

Представляется, что такая классификация является достаточно обоснованной, поскольку группирует субъектов предупреждения налоговых правонарушений по объему функций и принципам их осуществления.

Основные направления деятельности налоговых органов по пресечению и предупреждению налоговых правонарушений вытекают из сформулированной в ст. 6 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» главной задачи налоговых органов и их прав (ст. 31НК РФ) и форм осуществления контрольных функций, отраженных в положениях НК РФ.

При этом следует обратить внимание, что практически вся деятельность налоговых органов по предупреждению налоговый правонарушений осуществляется в рамках осуществления ими налогового контроля, под которым в соответствии с положениями п. 1 ст. 82 НК РФ понимается «деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ».

Указанный порядок определяется перечнем форм осуществления контроля в рамках контрольной деятельности налоговых органов и не является исчерпывающим, однако ограничен содержанием НК РФ.

При этом, как представляется, важно определить какое место налоговый контроль занимает в налоговом администрировании, выяснить в чем суть того и другого.

В ответственной правовой мысли подходы к определения налогового контроля и налогового администрирования, в общем, являются схожими и не имеют глубоких противоречий. Отметим, что сущность налогового администрирования заключается в осуществлении государственными органами деятельности по управления налоговой системой. Такого мнения в частности придерживается Т. В.Игнатова, А. И.Пономарев, М. А. Богатырев и некоторые другие авторы.²⁴

Анализ различный публикаций по вопросам налогового администрирования и налогового контроля позволяет говорить о том, что в теории финансового и административного права существует проблема определения целей и задач налогового администрирования и налогового контроля, связанная, прежде всего, по нашему мнению, с подменой на практики целей налогового администрирования целями налогового контроля. Такая подмена выражается чаще всего с пониманием налогового администрирования не как деятельности по управления налоговой системой, а как контрольной деятельности, т.е. происходит смешение функций налогового контроля и налогового администрирования. Например, в последнее время достаточно часто эффективности налогового администрирования оценивается уровнем собираемости налогов, в связи с этим вопрос о соблюдении прав и законных интересов участников налоговых правоотношений отходит на второй план, а на первый выходит фискальная функция налоговых органов.

Представляется, что такое положение не может оказывать положительного влияния на налоговую систему, поскольку нивелирует основную задачу финансовых органов страны – соблюдение законодательства в области налогов и сборов.

Следует отметить, что в точки зрения теории смешение налогового администрирования и налогового контроля не возможно, тем более если учитывать, что налоговое администрирование включает в себя учет, планирование, контроль, анализ и регулирование налоговых правоотношений. Из указанного, в частности следует, что рассматривать налоговый контроль следует как составную единицу налогового администрирования, но не как не отождествлять налоговый контроль и налоговое администрирование, поскольку последнее является более широким понятием.

Следовательно, налоговый контроль направлен на реализацию функций налогового администрирования по осуществлению контроля за соблюдение налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений.

Анализ положений НК РФ позволяет говорить, что к таким формам контроля в рамках предупреждения налоговых правонарушений следует относить:

– налоговые проверки,

– получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора,

– проверку данных учета и отчетности,

– осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли),

– налогового мониторинга,

– учета организаций и физических лиц.

Представляется, что существует необходимость детального исследования изложенного перечня форм предупреждения налоговых правонарушений с целью выявления их сущностных особенностей и степени эффективности в предупреждении правонарушения в сфере налогов и сборов.

Налоговые проверки как способ предупреждения налоговых правонарушений является одним из основных, поскольку позволяет обеспечить не только своевременное выявление уже допущенных правонарушений, но и позволяет предупредить и пресечь действия субъекта налогового правонарушения, путем указания на допущенные в ходе деятельности нарушения и определения порядка их устранения.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.

Порядок проведения камеральной проверки определен ст. 88 НК РФ, которая определяет, что камеральные проверки проводятся по месту нахождения налоговых органов на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика. Для проведения камеральной налоговой проверки должностным лицам налогового органа не требуется какого-либо специального разрешения или распоряжения руководителя налогового органа. Если законодательством о налогах и сборах не установлено иное, то камеральная налоговая проверка без какого-либо специального решения руководителя налогового органа может быть проведена уполномоченными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В связи с расширением полномочий налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок Налоговым кодексом не предусмотрена обязательность проведения в отношении каждого конкретного налогоплательщика выездных налоговых проверок. В соответствии с действующим законодательством выездные налоговые проверки проводятся лишь в тех случаях, когда налоговый орган сочтет это необходимым.

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован положениями ст. 89 НКРФ, устанавливающей, что основанием для проведения выездной налоговой проверки служит решение руководителя налогового органа или его заместителя. Следует отметить, что налоговые органы наделены правом осуществлять выездные налоговые проверки филиалов и представительств независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

При выездной налоговой проверке проводящие ее должностные лица налоговых органов вправе требовать предоставления необходимых документов, а в случае отказа налогоплательщика - производить выемку документов принудительно, согласно положениям ст.94 НК РФ (ч.1).

А.А. Кочкаров рассматривая проблемы предупреждения налоговых правонарушений, указывает, что проверки (камеральная) являются формой оперативного реагирования, основной целью которых является выявление и предупреждение налоговых правонарушений на их начальной стадии. «При этом не имеет значения, является ли выявленное нарушение случайной технической ошибкой налогоплательщика либо сведения были заведомо занижены, искажены. С другой стороны, эта форма способствует скорейшему, оперативному реагированию и направлена на предотвращение возможности не поступления средств в бюджет государства, поскольку многие правонарушения могут быть выявлены в ходе проведения именно камеральных налоговых проверок».²⁵

Представляется, что с таким мнением следует согласиться, в части того, что в рамках проверок (камеральных и выездных) осуществляется выявление совершенных правонарушений в области налогов и сборов. Однако, вопрос о том, что такая проверка несет профилактический и предупредительный характер является достаточно спорным, по своей сути деятельность налоговых органов направлена на выявление путем проверки совершенного налогового правонарушения и применения соответствующей санкции. Вопрос же о предупреждении остается открытым, поскольку после исполнения предписания налогового органа в части устранения допущенных нарушений и уплаты соответствующей санкции возможность совершения участником налогового правоотношения аналогичного правонарушения очень велик.

Причина указанного, как представляется, кроется в существующих экономических и социальных проблемах государства, выражающееся в достаточно высокой степени налогового обременения субъектов налоговых правоотношений, и низких санкционных мерах. В этой связи теоретиками и практиками финансового права предлагаются меры по усилению фискальной функции налоговых органов, повышении налоговых санкций за совершенные правонарушения. Представляется, что такое предложение имеет право на существование, однако его эффективность во много связана с дифференциацией подходов к исчислению налогового бремени для отдельных субъектов налоговых правоотношений. К указанному в частности, призывал в своем Послании Федеральному Собранию в декабре текущего года Президент РФ В.В. Путин, из выступления которого следует необходимость осуществления реформирования системы налогообложения, установление дифференцированного подхода к льготам в области налогов и сборов, их адресности.²⁶

Безусловно, в рамках осуществляемых проверок должна осуществлять работа по предупреждению новых правонарушений путем разъяснения того, как и каким образом должно действовать лицо (физическое или юридическое) при осуществлении своих прав и обязанностей в налоговых правоотношениях.

Помимо проверок к методам налогового контроля и способам предупреждения налоговых правонарушений может выступать получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора по вопросам связанным с осуществлением ими своих прав и обязанностей. При этом, целью получения таких объяснений является выяснение причин совершения тех или иных действий, которые могли бы привести к нарушения действующего налогового законодательства.

Одной из форм предупреждения налоговых правонарушений выступает и проверка данных учета и отчетности, в рамках который осуществляется контроль за исполнением требований налогового законодательства, правильность исчисления и уплаты налогов и сборов.

Осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), налоговый мониторинг и учет организаций и физических лиц, также служат целям выявления и предупреждения налоговых правонарушений. При этом наиболее интересным с точки зрения, как теории, так и практики является осуществление налоговыми органами учета организаций и физических лиц.

Порядок постановки на налоговый учет определяется ст. 83-84 НК РФ. В рамках настоящего исследования обратим внимание, что в самой диспозиции нормы ст. 83 НК РФ определено, что учет организаций и физических лиц осуществляется именно с целью осуществления налогового контроля. В этой связи представляется, что такая регистрация не носит номинальных характер, а создает условия для осуществления налоговыми органами своих функций по контроля за исполнением действующего законодательства о налогах и соборах.

Несмотря на то, что сама регистрация не является формой предупреждения налоговых правонарушений, а является административным актом, т.е. таким образом, собираются сведения обо всех субъектах налоговых правоотношений ее отсутствие делает практически невозможным контроль за субъектами.

Кроме того, следует отметить, что первостепенным источником конфликтов в сфере налогообложения является проблема величины налоговых изъятий или степень налогового давления на доходы различных категорий налогоплательщиков. Представляется необходимым создать наиболее благоприятные условия для реального сектора экономики, поступления от которого сейчас обеспечивают более четверти доходов бюджета. Одно из возможных средств его совершенствования заключается в более дифференцированном подходе к взиманию налогов в этой сфере в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В качестве следующей меры по предотвращению налоговых правонарушений можно отметить оптимизацию состава налогов. Меры, предпринимаемые в данной области, следует свести к полному позиционированию на налогах с наименьшей вероятностью уклонения и увеличению роли региональных и местных налогов.

В качестве еще одного направления в области устранения налоговых правонарушений отмечают борьбу с фирмами – однодневками за счет ужесточение процедуры государственной регистрации юридических лиц и упрощения процедуры ликвидации по инициативе государства организаций, как основного субъекта, с помощью которого налогоплательщики уклоняются от налогов.

Помимо вышеназванных форм предупреждения налоговых правонарушений путем осуществления контроля выделяют также профилактическую работу с налогоплательщиками, разъяснительную работу, кроме того немаловажное место занимает и формирование у налогоплательщиком ответственного отношения к обязанностям в сфере уплаты налогов и сборов. Представляется, что указанные меры целесообразно исследовать в сравнении с зарубежным опытом.
2.2 Зарубежный и российский опыт предупреждения правонарушений в налоговой сфере
Предупреждение налоговых правонарушений, как уже отмечалось выше, осуществляется в рамках налогового контроля в рамках налогового администрирования, под которым понимается деятельность государственных органов исполнительной власти, направленная на обеспечение и реализацию контроля в области соблюдения законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками. При этом вопросы совершенствования налогового администрирования являются значимыми в деятельности по предупреждения налоговых правонарушений, поскольку от качества контрольной деятельности налоговых органов зависит и собираемость налогов.

В рамках «Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов» установлена необходимость совершенствования налогового администрирования путем увеличение размера пени для юридических лиц и установление прогрессивной шкалы установления пеней, а предоставление возможности возможность заблаговременного (до момента возникновения задолженности) переноса срока уплаты налога и некоторые иные. Таким образом, анализ программы, позволяет говорить о том, что совершенствование налоговой политики имеет некоторую санкционную направленность и в большей степени связан с введением новых условий привлечения к ответственности. При этом, следует обратить внимание, что вопросы предупреждения налоговых правонарушений в больше степени должны быть связаны не санкциями, а с профилактической работой и формированием у налогоплательщиков положительного отношения к обязанности по уплате налогов. При этом залогом формирования такой позиции, безусловно, является ясность порядка начисления и уплаты налога, наличие дифференцированного подхода к отдельным субъектам налогоплательщиков.

Налоговое администрирование представляет собой основу эффективного функционирования налоговой системы государства, в связи, с чем некачественное его осуществление либо невнятность государственной политики в данной области приводит к увеличению количества налоговых правонарушений, снижению поступлений в бюджеты всех уровней, а также разбалансированности действий уполномоченных государственных органов.

От успешного качественного налогового администрирования во многом зависит уровень налоговых правонарушений, и его успешное осуществление ведет к сокращению налоговых правонарушений.

Основными направлениями налогового администрирования являются устранение административных преград, которые препятствуют налогоплательщикам добросовестно исполнять свои обязанности, а также увеличение эффективности инструментов, которые препятствуют уклонению от налогообложения.²⁷

В связи с тем, что целью налогового администрирования выступает обеспечение соблюдения налогового законодательства, выделяют задачи налогового контроля:

– выявление налоговых правонарушений и преступлений;

– привлечение к налоговой, административной и уголовной ответственности виновных лиц;

– предупреждение налоговых правонарушений и преступлений в будущем и др.

Порядок осуществления налогового администрирования в РФ рассмотрен в предыдущем параграфе, остановимся более подробно на зарубежном опыте осуществления налогового контроля и предупреждения налоговых правонарушений в рамках его осуществления.

В первую очередь следует отметить, что несмотря на большое количество положительных моментов зарубежных систем налогового администрирования следует учитывать и иные помимо законодательных основы функционирования налоговой системы, в том числе уровень и степень правовой ответственности членов того или иного государства²⁸.

Одним из наиболее значимых направлений работы налоговых органов и государства в целом в зарубежных странах по предупреждению налоговых правонарушений в рамках осуществления налогового администрирования, является повышенное внимание сознанию гражданского долга населением. При этом создаются такие условия, при которых субъекты налоговых правоотношений осознают, что неуплата налогов и сборов негативно повлияет на экономическом состоянии государства.

Основными факторами формирования такого отношения служит в первую очередь всесторонне проведение проверок налогоплательщиков. При этом важно отметить, что концепция по улучшению качества налогового обложения США на первое место выводит на вежливое и уважительное отношение к налогоплательщикам, т.е. на соблюдение их прав и интересов в рамках осуществления контрольно-надзорных мероприятий, а уже потом на улучшение обслуживания граждан и повышение эффективности организации деятельности.²⁹

Аналогичные принципы заложены и в деятельности налоговых органов Швеции, которые при осуществлении контроля за исполнением налогоплательщиками своих обязанностей ориентируются на принципы – профессионального и точного реагирования государственных органов на совершенные правонарушения, профилактика и меры по информированию населения; – доверия налогоплательщиков, введения доступных для понимания правил налогообложения.

То есть в основу налогового администрирования заложен принцип справедливости, содействия и ясности.

Также большое значение имеет работа с гражданами-налогоплательщиками, направленная на полное и своевременное информирование населения о внесенных изменениях в налоговое законодательство, просвещение в правовых вопросах.

Далее следует отметить, что немалые усилия в зарубежных государствах обращены на упрощение условий налогообложения физических лиц. Основная цель данной деятельности состоит в упрощении процедуры сбора налогов с физических лиц, которая состоит во взимании налогов без непосредственного участия самого лица в данной процедуре. Налогоплательщику остается только оплатить положенную сумму в налоговый орган. Положительной стороной в таком случае является отсутствие контроля самих налоговых органов как получателей за поступление таких сборов. Примером может служить система удержания фиксированной ставки налога у источника выплаты, которая применяется во многих зарубежных странах.

В Финляндии практикуется система, при которой у налогоплательщика существует 2 выбора как платить налог, и такие варианты содержатся на его карточке налогоплательщика: произведен по телефону, либо через сеть Интернет.

Важным моментом является развитие информационных технологий, которые позволяют систематизировать всю информацию.

Во многих странах активно используется процедура «визита и конфискации», которая заключается в наделении сотрудников налоговых структур правом проводить обыски при наличии разрешения судебных органов. Такое разрешение позволяет выявить признаки преступлений, собрать имеющуюся информацию, которая в дальнейшем может служить доказательством мошенничества: тайная или фиктивная деятельность, сокрытие или передача доходов, подлог в налоговой льготе.

Таким образом, осуществление налоговыми органами зарубежный стран налогового администрирования, прежде всего, установления такой систем налогообложения и налогового контроля, которая основана на принципах справедливости, ясности и понятности системы налогообложения, а также упрощения порядка уплаты налогов и сборов, уважительное отношение к налогоплательщикам и профессионализм сотрудников налоговых органов.

Отечественная же система налогового администрирования и предупреждения налоговых правонарушений, как представляется находится в состоянии развития и совершенствования, в связи с чем требуется детальная проработка основных форм и методов осуществления предупреждения налоговых правонарушений, с целью их систематизации.

Представляется, что на основании рассмотренных форм и способов предупреждения налоговых правонарушений следует предложить следующую их систему:

– мероприятия, вытекающие из деятельности налоговых органов в ходе осуществления налогового администрирования;

– иные методы предупреждения налоговых правонарушений, в том числе ведение профилактической деятельности, формирования положительного образа налоговых органов, формирование ответственного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям и прочее. При этом представляется необходимым отметить, что такая деятельность должна осуществляться не только органами налоговых служб, но и государством в целом.

Указанное, в частности следует из Послания Президента РФ Федеральному собранию от 0.12.2016 года, из которого вытекает необходимость установления понятной дифференцированной фискальной политики в целях устранения существующих способов уклонения от исполнения налоговых обязанностей.³⁰