Налоговые нарушения. налоговые нарушения. Положения статьи 57 Конституции рф
 Скачать 92.12 Kb.
|
|
Введение Актуальность темы диссертационного исследования. Ответственность за налоговые правонарушения многоаспектна. Основная, налоговая, предусмотрена Налоговым Кодексом Российской Федерации (Далее – НК РФ). Но возможны и другие, например, административная ответственность за налоговые правонарушения. Налоги занимают ведущее место в формировании финансовых ресурсов государства. Возложение на граждан обязанности платить налоги и сборы стало объективно обоснованной экономическими преобразованиями в российском обществе необходимостью. Взимание налогов есть одна из правовых форм изъятия части собственности у граждан и физических лиц. Положения статьи 57 Конституции РФ1, вменяющие обязанность каждому гражданину Российской Федерации уплачивать законно установленные налоги и сборы, неоднократно становились предметом толкования со стороны Конституционного Суда Российской Федерации. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. Обеспечить своевременное и полное поступление налогов и сборов в государственные бюджетные и внебюджетные фонды, призваны налоговые органы Российской Федерации Совершенствование налогового администрирования, в рамках Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ1 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», есть важный этап регулирования деятельности налоговых органов, направленный на исполнение возложенной государством на налоговые органы задачи.2 Налоговое администрирование, в нашем понимании, есть повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, направленная на своевременную и полную уплату налогоплательщиками налогов, сборов и иных обязательных платежей. В рамках налогового администрирования происходит превенция налоговых правонарушений. Высокий уровень налоговых правонарушений, сложности с их выявлением составляют особую актуальность и значимость исследования правовой характеристики налогового правонарушения, их сущности, особенностей их пресечения и предупреждения. В условиях проведения налоговых и административных реформ, повышается интерес государства к вопросам совершенствования налогового администрирования и расширения его предмета Указанный круг вопросов определил актуальность темы исследования. Все вышеназванные обстоятельства не вызывают сомнений в актуальности предстоящего исследования. Степень научной разработанности темы исследования. Вопросы совершенствования пресечения административных нарушений в налоговой сфере являются постоянным предметом исследований. Наиболее интересные с точки зрения данного исследования, представляются работы ряда ученых, среди которых выделяются: Калантарова Э. И., Мошкович А.А., Футо С.Р., Баташева Ф.А., Баташева Э.А. и др. Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе налогового администрирования должностных лиц, налоговых и иных контролирующих органов в сфере налогов и сборов. Предметом исследования являются правовые нормы, регулирующие отношения в процессе налогового администрирования, научные взгляды и теоретические исследования этих отношений, а также судебная практика по налоговым спорам Цель исследования дать провести анализ административных налоговых правонарушений на современном этапе, выявить направленность налоговых правонарушений, а также предложить меры по совершенствованию законодательства в сфере предупреждения административных нарушений в налоговой сфере и практики ее применения. Цель исследования предопределила решение следующих взаимосвязанных задач; – определить понятие налогового правонарушения и его состав; – исследовать виды и признаки налоговых правонарушений; – рассмотреть особенности административной ответственности за нарушения налогового законодательства в современных условиях; – исследовать содержание и правовая регламентацию ответственности за правонарушения в сфере налогообложения; – изучить основание применения административной ответственности в налоговой сфере; – выявить процессуально-правовые основы привлечения к административной ответственности в сфере налогообложения; – проанализировать пути совершествования законодательства в области противодействия налоговым правонарушениям. Теоретическую основу исследования составили идеи, отраженные в трудах отечественных ученых по финансовому, налоговому, административному, уголовному праву, административной и налоговой деликтологии и криминологии, а также публикации в периодической печати по рассмотренным вопросам. Правовой основой – Конституция Российской Федерации, федеральное законодательство России, законодательные акты субъектов Российской Федерации, подзаконные нормативные акты, содержащие нормы административного, финансового, налогового права. Методологическую основу исследования составляют общенаучный метод диалектического познания, метод системного правового анализа, формально логический метод, метод сравнительно-правового исследования, формально-догматический метод и др. Структура работы обусловлена выбранной темой исследования, поставленной целью и задачами. Настоящая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы. Общая характеристика административной ответственности за правонарушения в сфере налогообложения Понятие налогового правонарушения и его состав Правонарушение является действием в нарушение норм законодательства, которое осуществлено дееспособным гражданином и имеет вредоносные последствия для всего общества и отдельных его членов. Здесь следует учитывать, что правонарушением может считаться не только действие, нарушающее нормы права, но и аналогичного рода бездействие. Причинами противоправных действий зачастую становятся желания одного лица, удовлетворить свои потребности за счет нарушения прав и интересов другого лица или лиц. Многие исследователи проблемы правонарушений утверждают, что уровень опасности для общества противоправных действий существенно зависит от биологических и психологических особенностей лица, совершающего их. Под понятие правонарушений нельзя подвести такие категории как мысли, помыслы, чувства, но до тех пор, пока они не найдет реального выражения в противоправных действиях или бездействиях.3 На современном этапе налоговое правонарушение, согласно статье 106 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ), – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. В экономических и геополитических условиях важное значение приобретает финансовая стабильность государства, возможность исполнения им своих основных функций в социальной, политической, военной и экономической сферах. Одним из наиболее важных вопросов в условия санкционной политики и попыток изоляции России встает вопрос внутренней стабильности, что в свою очередь напрямую связано с наполняемостью бюджета, поскольку состояние бюджета, уровень дефицита и профицита бюджета напрямую влияют на качество реализации государства его основных функции: обеспечение безопасности, в том числе и экономической, и стабильности в обществе. Одним из основных источников наполнения бюджета, как на федеральном, так и на уровне субъектов РФ выступают налоги и сборы. Из указанного вытекает, что важным, если не единственным способом наполнения бюджета за счет налогов и сборов является строгое выполнение всеми участниками налоговых правоотношений своих обязанностей по уплате налогов.4 В связи с чем, существует необходимость строгого контроля со стороны государства в лице уполномоченных органов за соблюдением действующего налогового законодательства, пресечения налоговых правонарушении. Учитывая важность и значение для экономической безопасности состояния налоговой системы и функционирования налоговой политики, представляется целесообразным выделять, из экономической безопасности безопасность налоговую. Одним из наиболее серьезных и существенных признаков налоговой безопасности является наличие специфических угроз. При решении проблем налоговой безопасности важно учитывать, что формирование налоговых угроз осуществляется в процессе сложного взаимодействия как внутренних так внешних факторов, способных оказывать разное влияние на состояние налоговой системы в целом. При этом такое влияние может носить как позитивный, так и негативный характер. Представляется, что такой подход к определению налоговой безопасности соответствует направлению национальной политики сфере обеспечение финансовой безопасности государства, а значит, важное значение приобретает осуществление всеми субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей по уплате налогов и сборов. Ненадлежащее исполнение или неисполнение субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей, установленных НК РФ ведет к снижению уровня налоговой дисциплины, падению собираемости налогов, а также способствует росту налоговой деликтности. В связи с этим нарушение законодательства о налогах и сборах может рассматриваться как угроза финансовым интересам государства5. Основные права и обязанности в области налогообложения закреплены в НК РФ, нормы которого направлены на урегулирование следующих вопросов виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.6 В статье 106 НК РФ содержится и легальное понятие налогового правонарушения, под которым понимается «виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность».7 Как отмечает М.Г. Савилов, «причины налоговых правонарушений и преступлений обусловлены самой налоговой системой Российского государства, действием хотя и не очень высоких, но достаточно большим количеством различных налогов и сборов, которые должны платить как физические, так и юридические лица. Причем платить своевременно и полно».8 Выступая в качестве наиболее эффективного инструмента государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных процессов, налоги, а вернее их уплата оказывают непосредственное влияние на эффективность деятельности государства в финансовой сфере и на его экономическую безопасность. В теории финансового права принято считать, что налоги выполняют две основные функции: – фискальную, под которой следует понимать осуществление финансирования расходов государства за счет налоговых поступлений для создания общественных благ. В этой связи, представляется, что налоговая фискальная политика выражается в совокупности мероприятий, которые выполняются государством в процессе формирования доходной части государственного бюджета; – регулирующую, которая находит свое выражение в перераспределении государством национального дохода. Посредством данной функции увеличивается или сокращается платежеспособный спрос отдельных групп экономических субъектов, усиливаются или ослабляются стимулы к накоплению капитала, повышается или понижается влияние на уровень экономической активности в стране и темпы экономического роста.9 Налоги оказывают непосредственное влияние на экономическое состояние государства, бюджетную систему, органы местного самоуправления. Таким образом, следует говорить о том, что налоги, являясь механизмом обеспечения экономической безопасности занимают важное место в системе национальной безопасности. В этой связи нарушение субъектами налоговых правоотношения норм, установленных законодательством о налогах и сборах способствует снижению экономической безопасности страны, ухудшению экономического пространства, что в свою очередь ведет к снижению инвестиционной привлекательности государства, снижению доходов государства, росту дефицита бюджета. Исходя из изложенного можно сделать вывод, что налоговое правонарушение – представляет реальную угрозу национальной безопасности государства, причем не только экономической, но и безопасности в целом. Уменьшение поступлений в бюджет, уход хозяйствующих субъектов «в тень», и прочее провоцирует повышение социальной напряженности, что в условиях происходящей в настоящее время смены геополитических игроков может привести в дестабилизации государства, нарушению его целостности, установлению «внешнего» управления государством. Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов: Объекта – защищенные ценности, которым вредит лицо в результате противозаконных деяний; Субъекта – лица, совершившие противоправное деяние; Объективной стороны – собственно правонарушение, за которое лицо несет ответственность, установленную НК РФ; Субъективной стороны – доказательство фактического умысла, вины или неосторожности. Таким образом, понятие и состав налогового правонарушения схожи с понятием и составом любого другого правонарушения, будь то, скажем, административное либо уголовное, которые, по сути, обладают аналогичным составом, да и признаки у них сходны. Виды и признаки налоговых правонарушений На сегодняшний день, как правило, доказанное правонарушение сопровождается штрафными и административными взысканиями, применяемыми в отношении лица. Это могут быть штрафы, изъятие процентов от общего дохода, увольнения без последующего права занимать должность в органах налогообложения и т.д. В соответствии с НК РФ к наиболее распространенным правонарушениям относят: Несоблюдение сроков постановки на учет в органы по налоговому контролю – 5 тыс. рублей штрафа; Несоблюдение сроков постановки на учет на 90 дней и более – 10 тыс. рублей штрафа; Ведение индивидуального предпринимательства ( Далее – ИП) без регистрации в службах налогообложения – взыскание процентов с доходов; Несвоевременная подача заявления об открытии ИП – 5 тыс. рублей штрафа (ссылаясь на НК России ч.1); Несвоевременный отчет о декларациях по налогам – взыскание процента от общего налога, подлежащего выплате; Намеренное занижение базы, облагаемой налогами – взыскание 10% от общей суммы невыплаченного взноса (в соответствии с пп.8-9); Неуплата взносов в виду занижения налоговой базы – от 20 до 40% неуплаченной суммы; Препятствование лицу, осуществляющему налоговую экспертизу – штраф 5 тыс. рублей; Несоблюдение порядка использования и владения арестованным имуществом (ст. 125 НК РФ).10 Наиболее спорным в теории финансового и административного права является вопрос об отнесении налогового правонарушения к правонарушению административному. Представляется, что в целях дальнейшего исследования следует остановиться на природе налогового правонарушения более подробно и определить, как следует рассматривать налоговое правонарушение. Д.Г. Вигдорчик, исследуя налоговые правоотношения, отмечает, что оно имеет финансово-правовую природу, которая выражается в специфике его юридических признаков и отличается от административного правонарушения. По мнению вышеуказанного автора, налоговые правонарушения не идентичны административным правонарушениям в области финансов, а, следовательно, не могут считаться разновидностью административных правонарушений. Разрабатывая критерии, по которым следует отграничить налоговые правонарушения от административных правонарушений автор указывает, что налоговые правонарушения и административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, возможно разграничить: – по источникам закрепления правовых запретов и юридической ответственности; – кругу субъектов, участвующих в правоотношениях; – правовым последствиям; – законодательному регулированию привлечения к административной и налоговой ответственности.11 Представляется, что такая позиция является обоснованной, поскольку, во-первых, налоговые правонарушения и их состав выделены в самостоятельный вид правонарушений, что выражается в установлении понятия налогового правонарушения и его состава в нормы НК РФ. Кроме того, именно НК РФ, а не Кодекс административных правонарушений Российской Федерации (далее – КоАП РФ) содержит в себе нормы, направленные на регулирование обстоятельств, исключающих виновность, освобождающих от ответственности и прочее. То есть, налоговое правонарушение есть не административное правонарушение в общем его понимании, а такое нарушение, которое следует относить к самостоятельной категории ввиду наличия особенных существенных его признаков. Во-вторых – виды налоговых правонарушений также закреплены специальными нормами, содержащимися в НК РФ. В-третьих, ответственность за налоговые правонарушения устанавливается НК РФ. Кроме того, субъектами налогового правонарушения являются физические и юридические лица, которые несут обязанности по уплате налогов и сборов. Легальное определение налогового правонарушения, закрепленное ст. 106 НК РФ, содержит в себе те существенные признаки, позволяющие отграничить налоговое правонарушение от иных видов правонарушений. Поскольку под налоговым правонарушением понимают, прежде всего, виновное действие или бездействие, то первым существенным признаком налогового правонарушения следует считать виновность субъекта налогового правоотношения, выражающаяся как в прямом умысле, так и в форме неосторожности. Указанное, в частности, иногда приводит к путанице в определении, является ли то или иное действие субъекта налоговых правоотношений налоговым правонарушением, либо налоговым преступлением. Представляется, что такая путаница возникать не может, в ввиду разницы степени общественной опасности налогового правонарушения и налогового преступления. Следующим признаком налогового правонарушения следует считать его выражение его в действии или бездействии. Из указанного следует, что налоговым правонарушением может считать не только действия, например, виде уклонения от уплаты налога, но и бездействие, в случае просто его неуплаты. Так, ст. 122 НК РФ признает налоговым правонарушением неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Решением Сорочинского районного суда Оренбургской области от 18.06.2017 г. признано правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности и взыскании недоимки за неправильное исчисление налога на доходы, в частности на денежные средства, полученные им по договору займа. При этом суд указал, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. Исходя из п. 1 ст. 22 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Поскольку истцом налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) с полученных доходов не исчислен и не уплачен, налоговые декларации за 2008-2010 года не представлены, Инспекцией обоснованно начислены пени и штрафы.12 Примером бездействия может послужить налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 126 НК РФ: непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля. Следующим признаком налогового правонарушения является налоговая противоправность, т.е. несоблюдение норм и правил, установленных налоговым законодательством. Следует отметить, что противоправность, как признак налогового правонарушения, может иметь как формальную, так и содержательную характеристики. Если рассматривать налоговое правонарушение с формальной точки зрения, то таковым будет являться любое действие или бездействие, за которое установлена ответственность нормами НК РФ. Если же говорить о содержательной характеристики налогового правонарушения, то речь будет идти о степени общественной опасности, которую несет в себе то или иное действие или бездействие. Объясняется указанное в частности тем, что налоговым правонарушением следует признать лишь то действие или бездействие, которое влечет за собой негативные последствия. Завершающим признаком налогового правонарушения является наказуемость, т.е. наступление последствий в виде административного наказания за нарушение требования налогового законодательства. Совершение налогового правонарушения влечет за собой наступление негативных последствий для налогоплательщика, а именно взыскание налоговой санкции. Таким образом, находит свое практическое выражение признак наказуемости деяния. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность согласно законодательству РФ (п. 5 ст. 23 НК РФ). В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно и своевременно выполнить обязанность по уплате налога. Соблюдение указанной обязанности обеспечивается мерами государственного принуждения, в том числе наложением санкций. По смыслу ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.13 Для выполнения этой публичной обязанности и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). В ряде случаев совершение налогового правонарушения влечет за собой не только взыскание штрафа, но и другие негативные последствия, например, необходимость уплаты пеней. Однако пени по своей правовой природе не являются мерой ответственности, а относятся к одному из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Анализ положений НК РФ позволяет разделить все налоговые правонарушения на несколько относительно самостоятельных групп: – организационные, т.е. те правонарушения, которые связанны с нарушением порядка постановки на учет в налоговом органе (ст.ст. 116, 129.2 НК РФ); – налоговые правонарушения, вытекающие из обязанностей предоставления налоговой декларации и иных сведений (ст.ст. 118, 119, 119.1 НК РФ); – налоговые правонарушения, вытекающие из не предоставления в налоговый орган недостоверных сведений (ст. ст. 119.2, 120, 122.1, 126, 129.1, 129.4,128, 129 НК РФ); – налоговые правонарушения в области уплаты налогов и сборов (ст.ст. 122,123, 129.3 НК РФ). К таким правонарушениям можно отнести уклонение от уплаты налогов, а поскольку любое государство, как в древности, так и современном мире в качестве основного источника пополнения бюджета использовало налоги, представляется важным в рамках настоящего исследования определить сущностные проблемы указанного вида правонарушения. Представляется, что более подробное рассмотрение указанного вида правонарушения является весьма значимым в связи с необходимость разграничения правонарушения – уклонения от уплаты налогов и соответствующего преступления, предусмотренного особенной частью Уголовного Кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ). Прежде чем рассматривать вопросы, связанные со способами уклонения от уплаты налогов, а также правовые механизмы борьбы с указанным правонарушением, представляется необходимым рассмотреть, в чем собственно заключается уклонение от уплаты налогов в теоретико-правовом смысле. При этом, как представляется, интересным является определение уклонения от уплаты налога как социального явления, вызванное принудительным характером платежа. Такого мнения, в частности, придерживается М.Г. Савилов, которая указывает на социальную природу налоговых правоотношений и как следствие, оценивает уклонение от уплаты налогов как явление социальное.14 Представляется, что такая точка зрения, в общем, соответствует характеру налоговых правоотношений, поскольку последние характеризуются как публичные правоотношения, а значит, затрагивают не только государство и его членов. П.А. Батайкин, рассматривая состав уклонение от уплаты налогов, как преступное деяние, отмечает, что сущность уклонения от уплаты налогов выражается в первую очередь в реакции субъектов налогообложения на не правильное ведение государством фискальной политики. При этом автор отмечает, что «правильная фискальная политика, по его мнению, должна базироваться на знании возможных форм реагирования налогоплательщика (плательщика сбора) на тот или иной закон о налоге (сборе) и, с учетом этого, – на знании оптимального размера налогового бремени». Анализ различных точек зрения на природу уклонения от уплаты налогов, приводит к выводу, что уклонение от уплаты налогов в социально-правовом смысле следует рассматривать как реакцию членов общества на, по их мнению, жесткую фискальную политику государства. Следовательно, основной задачей государства в установлении налогового бремени является отыскание оптимальной системы налогообложения, при которой в современных реалиях, возможно, поддерживать высокий уровень собираемости налогов. В соответствии с действующим законодательством РФ уклонение от уплаты налогов относится к уголовно наказуемым деяниям, при этом в зависимости от субъекта выделяют уклонение от уплаты налогов физическим лицом (ст. 198 УК РФ) и уклонение от уплаты налогов юридическими лицами (ст. 199 УК РФ). Закрепление такого деяние в УК РФ говорит, в первую очередь, о высокой степени общественной опасности, возможном нанесении государству реального ущерба. В этой связи, УК РФ закрепляет ряд санкций, применяемых в случае установления виновности субъекта правоотношения в уклонении от уплаты налогов: штраф, принудительные работы с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, арест, либо лишением свободы с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. Анализ ст. 198 и 199 УК РФ позволяет выявить следующие формы уклонения от уплаты налогов: – путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным – путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Таким образом, уклонение от уплаты налогов представляет собой уголовно наказуемое общественно опасное деяние, посягающее на экономическую безопасность государства и общества. В настоящее время, когда в России не первый год наблюдается профицит бюджета, налогоплательщики используют другие способы ухода от налогов: это осуществление сделок с несуществующими иногородними контрагентами, с фирмами-однодневками, с организациями, зарегистрированными руководителями по утерянным паспортам, а также искажение сведений, отражаемых в декларациях (завышение налоговых вычетов по НДС, завышение стоимости расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций, занижение физических показателей по ЕНВД – Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности и многие другие.15 Анализируя различные точки зрения на причины уклонения от уплаты налогов, отметим, что большинство авторов, такие как, например, Е.В. Хохлова, П.В. Артемова выделяют ряд причин совершения участниками налоговых правоотношений рассматриваемого деяния. Среди таких причин, в частности называют экономические, политические, правовые причины, а также технические, организационные и нравственно-психологические. К экономическим причинам следует относить ухудшение финансово-экономического положения юридических и физических лиц в результате падения производства, повышение уровня налогообложения, оптимизацию издержек производства за счет экономии на уплате налогов и сборов. Способами устранения указанных причин может являться установление налоговых льгот на период экономических трудностей субъектов налогообложения, государственные субсидии и прочее. К политическим – общее состояние политического поля, наличие или отсутствие кризиса государственной власти. Политическая конъюнктура, в условиях которой субъекты налогообложения осуществляют свою деятельность, оказывает существенное порой негативное влияние на осуществления субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей по уплате налогов. В этой связи важным является неукоснительное соблюдение требований действующего налогового законодательства, отсутствие привилегированного положения каких-либо субъектов. К правовым причинам, приводящим к уклонению от уплаты налогов необходимо отнести несовершенство отдельных механизмов исчисления и уплаты налогов, отсутствие единого механизма толкования норм права, наличие правовых коллизий налогового законодательства. С правовой точки зрения существует необходимость установления единого правила исчисления налогов, подлежащих уплате субъектами налогообложения, осуществление деятельности по выработки единой правоприменительной практики, осуществления деятельности по устранению несоответствий в нормах права. Отсутствие четко функционирующей системы за исполнением налогового законодательства, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений можно назвать организационными причинами уклонения от уплаты налога. В качестве технических причин можно отнести различные недостатки существующих форм и методов налогового контроля. По нашему мнению, существует необходимость проведения грамотной кадровой политики, выработка единого механизма отслеживания правонарушений в рассматриваемой сфере, безусловно, обилие субъектов налогообложения существенно усложняет решение проблемы контроля, однако, не исключает его необходимости. К группе нравственно-психологических причин следует относить уровень воспитания, образования, уровень правовой культуры и прочие свойства личности, опосредованно влияющие на его модель поведения. Рассматриваемые причины, безусловно, не могут быть решены лишь посредством установления норм права, требуется проведение разъяснительно работы, осуществление образовательной и воспитательной деятельности, направленной на повышение общей правовой культуры общества. Таким образом, следует отметить, что уклонение от уплаты налогов, представляет собой одну из важнейших проблем современного финансового поля страны, от решения которой зависит не только финансовое, но и социальное благополучие общества и государства, а значит, существует острая необходимость в совершенствовании правовых механизмом по выявлению и пресечению уклонения от уплаты налогов, а также установления прозрачной и понятной системы налогообложения. Исходя из изложенного отметить, что налоговое правонарушение следует рассматривать как самостоятельный вид правонарушений, не относящийся к административным, ввиду следующего: – наличие самостоятельной правовой базы, устанавливающей виды налоговых правонарушений; – наличие специальной правовой базы, устанавливающей ответственность за совершенные действия или бездействия; – самостоятельная регламентация нормами НК РФ видов санкций, которые могут быть применены в отношении субъектов налоговых правоотношений. Налоговое правонарушение обладает самостоятельным составом, изложенным в соответствующих нормах НК РФ. Кроме того, налоговое правонарушение обладает рядом признаков, отличающих его от иных действий или бездействий субъектов налоговых правоотношений: виновность, выражение в действии или бездействии, противоправность, наказуемость. Таким образом, все вышеперечисленные признаки свойственны всем налоговым правонарушениям. Однако каждое фактическое правонарушения имеет свой собственный состав, который и является основанием для привлечения к ответственности. |