Курсовая БУ. Порядок формирования и содержание учетной политики предприятия, ее значение при формировании финансового результата
 Скачать 0.84 Mb.
|
|
2.2 Нормативные документы, регулирующие порядок формирования учетной политики предприятия Формирование учетной политики организации и ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. До 01.01.2013г. была четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета. В нее входили следующие уровни: федеральный, нормативный, методический и организационный. В настоящее время в соответствии с федеральным законом «О Бухгалтерском учете» № 402-ФЗ документами, регулирующими бухгалтерский учет, являются федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. Основным документом, определяющим правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы и организацию является федеральный закон № 402-ФЗ. В законе дается определение учетной политики, описываются условия, в соответствии с которыми учетная политика подлежит изменению. Согласно п.2 статьи 8 данного закона, организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Нормы первой и второй части Налогового кодекса РФ определяют правила исчисления и уплаты в бюджет конкретных налогов. Формирование учетной политики регулируется также иными нормативными документами: Гражданским кодексом РФ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н определяет элементы организационно-технического раздела, которые должны быть раскрыты в учетной политике. Основным документом второго уровня, на основании которого формируется учетная политика, является ПБУ 1/2008. Кроме того, используются все остальные положения по бухгалтерскому учету, так как в них определяется порядок учета и оценки активов. В настоящее время разработано и утверждено 24 положения по бухгалтерскому учету, каждое их которых используется как нормативная база для формирования учетной политики организации. Положения по бухгалтерскому учету дают основные определения и понятия по соответствующему объекту учета, указывают различные виды применяемых оценок по объекту, описывают порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета, указывают состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности. На международном уровне регулирование формирования учетной политики принадлежит МСФО (IAS) 8 и МСФО (IAS) 1. Стандарт МСФО (IAS) 8 раскрывает определение понятия «учетная политика» и устанавливает ее критерии выбора и изменения, порядок учета и раскрытие изменений в учетной политике. Стандарт МСФО (IAS) 1 раскрывает основные принципы учетной политики организации. 2.3 Процесс формирования учетной политики предприятия После рассмотрения некоторых теоретических аспектов хотелось более подробно проанализировать процесс формирования учетной политики с позиции действующего законодательства, нормативно-правовой базы и арбитражной практики. По мнению Свиридовой Л.А. формирование структуры учетной политики раскрывается в трех этапах:
Организационный этап состоит из описания структуры бухгалтерии в организации, взаимоотношений между ее сотрудниками и взаимосвязей с Главным бухгалтером и Руководителем компании. Технический этап раскрывает порядок обработки первичных документов компании, формирование регистров, отображение данных бухгалтерского учета в программе 1С или любой другой автоматизированной программе. Методический этап посвящен вариантам учета всех объектов в компании, которые отражаются в учете предприятия. Харченко О.Н. выделяют пять этапов формирования учетной политики: 1) подготовка; 2) процесс разработки; 3) оценка и контроль; 4) корректировка; 5) утверждение [20, c. 75]. На подготовительном этапе необходимо комплексно изучить условия ведения деятельности компании, ее организационную структуру, систему бухучета и финансовой отчетности, документооборот и иные процессы в организации, от которых зависит формирование учетной политики. Далее следует этап непосредственной разработки учетной политики фирмы, который является самым главным. При этом нужно учесть все нюансы учета в компании, которые не только имеют место быть в настоящем времени, но и могут произойти в ближайшем будущем. На этапе оценки и контроля проверяется соответствие сформированной учетной политики нормативному законодательству Российской Федерации, в первую очередь ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [4]. В случае если на этапе контроля были обнаружены какие-либо ошибки или недочеты, то переходят к следующему этапу корректировки, на котором исправляются все выявленные неточности. Затем наступает заключительный этап – утверждение, на котором Руководитель организации и Главный бухгалтер подписывают Приказ об утверждении учетной политики на будущий год. Неизвестная Д.В. считает, что формирование учетной политики должно состоять всего лишь из двух этапов:
Т.е. по сути ее мнение совпадает с позицией Свиридовой Л.А. Как уже было сказано, учетная политика утверждается руководителем организации и обязательна к применению во всех филиалах и обособленных подразделениях. При этом не имеет значения, выделены ли филиалы на отдельный баланс или нет, находятся ли они в одном городе или на разных концах страны, учетная политика для всех подразделений одна, в частности это просматривается в письме Минфина от 10.08.2010 № 07-02-06/119 [7]. Отметим, что учетная политика для целей бухгалтерского учета формируется один раз – при создании организации. В случае необходимости изменений, руководитель в декабре года предшествующего году, в котором планируется применять новый порядок учета, издает необходимый приказ. Данные изменения будут применяться с 1 января следующего года. Также нужно помнить, что приказ об учетной политике не входит в состав бухгалтерской отчетности, поэтому организация не обязана сдавать ее в налоговую инспекцию. Что же касается дополнений в учетную политику, то дополнением учетной политики считается включение в нее способов ведения бухгалтерского учета новых фактов хозяйственной деятельности, отличных по существу от фактов, имевших место ранее или возникших впервые в деятельности организации. Иными словами, дополнения вносятся, когда в деятельности организации появляется что-то новое. К примеру, торговая организация, занимавшаяся оптовой торговлей, решила купить сеть магазинов и заняться розничной торговлей. Бухгалтеру в этом случае необходимо дополнить учетную политику способами ведения учета операций, связанных с розничной торговлей. Дополнения вносятся при возникновении необходимости и необязательно на начало года. Они могут вноситься в неограниченном количестве. Что же касается изменений, вносимых в учетную политику, то в отличие от дополнений, которые могут вноситься когда и сколько угодно, порядок внесения изменений строго регламентирован. Во-первых, изменения в учетную политику вносятся только в трех случаях: 1. изменение требований законодательства, а также федеральных и отраслевых стандартов; 2. разработка организациями новых способов ведения учета, с целью повышения качества бухгалтерской информации; 3. существенное изменение условий хозяйственной деятельности. Во-вторых, четко регламентированы сроки вступления изменений в силу. Это, соответственно, 1 января следующего года. В-третьих, установлены жесткие правила отражения последствий внесенных в учетную политику изменений. По общему правилу организация отражает внесенные изменения ретроспективно, т.е. пересчитать данные бухгалтерской отчетности за предыдущие периоды, исходя из предположения, что данные изменения действовали и в указанных периодах. Однако следует отметить, что это общее правило, из которого существуют исключения, а именно:
Хотелось бы отметить, что жесткие ограничения и требования касательно изменений в учетной политике сковывают бизнес в их деятельности по расширению, обновлению и модернизации хозяйственного процесса и не способствует повышению адаптивности организаций к различного рода структурным преобразованиям в экономике. Следует также обратить внимание, что нормативные документы не обязывают организацию предоставлять приказ об учетной политике в налоговые органы. Однако информация о вносимых в нее изменениях должна в обязательном порядке включаться в пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснения должны включать:
Остановимся на основных требованиях к учетной политике со стороны законодательства. В частности, в состав учетной политики входят:
В целях формирования учетной политики организация сама разрабатывает и утверждает рабочий план счетов. В него включаются только те синтетические счета, которые непосредственно связаны с отражением хозяйственных операций. К примеру, торговая организация при формировании рабочего плана счетов может не включать в него раздел «Затраты на производство». В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов. Например, Инструкцией не предусмотрена следующая проводка Дт счета 10 «Материалы» – Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Тем не менее, такие проводки бывают необходимы. Приведем пример. Пример 1. Организация приобрела два мебельных набора на общую сумму 80000 руб. (без учета НДС). Один из них стоит 34000 руб., второй – 46000 руб. также заказаны услуги по их сборке и установке в размере 10 % от их стоимости. В момент поступления мебельных наборов на склад проведена проводка: Дт счета 08 – Кт счета 60 – 80000 руб. – отражена стоимость поступивших наборов. После подписания акта об оказании услуг по сборке соответствующая проводка: Дт счета 08 – Кт счета 60 – 8000 – отражена стоимость сборки. После окончания сборки формируется первоначальная стоимость каждого набора. Первоначальная стоимость: первого набора – 37000 (34000 + 3400); второго набора – 50600 (46000 + 4600); Учетной политикой организации установлен стоимостной предел отнесения основных средств к МПЗ в размере 40000 руб. Поэтому первый набор относится к учету по счету 10 «Материалы», а второй – к учету в составе основных средств на счете 01. Соответственно необходимы еще две проводки: Дт счета 10 – Кт счета 08 – 37400 руб. - первый мебельный набор принят к учету в составе МПЗ. Дт счета 01 – Кт счета 08 – 50600 руб. – второй мебельный набор принят к учету в составе основных средств. При возникновении подобных ситуаций в организациях в учетной политике могут предусматриваться отдельные субсчета на счете 10 «Материалы» для отражения приобретенных малоценных ОС (например, субсчета 10-13 «Малоценные ОС») и закрепить проводку Дт счета 10 (субсчет 10-13) – Кт счета 08 [8, c.197]. При этом делается следующая запись: «Принятие к учету основных средств, имеющих первоначальную стоимость не более 40000 рублей и подлежащих к учету в составе МПЗ, отражаются проводкой по дебету счета 10 (субсчет «Малоценные ОС») и кредиту 08». Отметим, что бухгалтерская учетная политика мало интересует налоговиков. Однако, разделы, посвященные первичным документам, не остаются без их внимания. Ведь в соответствии со ст. 252 НК РФ [1] произведенные организацией расходы могут быть признаны только в случае их документального подтверждения и правильного оформления. Применение первичной документации, не соответствующей требованиям законодательства может обернуться для организации большими проблемами. Минфином уже утверждена программа разработки ФСБУ на 2016-2018 гг. При хранении документов налогового учета необходимо исходить из требований НК РФ. В соответствии с НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Ну и заключительный и один из самых важных разделов учетной политики – способ оценки активов и обязательств. При составлении организацией учетной политике, необходим анализ деятельности, уже осуществляемой данной организацией. Именно исходя из этого определяется совокупность способов отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете. Если в период применения организацией учетной политики она начнет осуществлять деятельность, которой до этого не занималась, то учетную политику можно будет в любое время дополнить. При формировании учетной политики нужно руководствоваться следующим: 1. есть ряд вопросов, в отношении которых, законодательство предусматривает несколько способов учета. Например, ПБУ 6/01 предусматривает установления стоимостного критерия отнесения основных средств к МПЗ. Соответствующее решение об установлении критерия отнесения должно быть отражено в учетной политике. 2. также есть вопросы, в отношении которых способы ведения бухгалтерского учета не установлены. В таких случаях, как было сказано, организация самостоятельно разрабатывает способы учета в соответствии с ПБУ и МСФО. Например, в ПБУ 8/2010 нет четких правил формирования резерва на оплату отпуска Таким образом, создание учетной политики компании предполагает многоэтапный процесс, который максимально соответствует требованиям нормативного законодательства РФ и направлен на формирование качественной и достоверной учетной информации. Заключение В заключении хотелось бы отметить, что учетная политика представляет собой принятую экономическим субъектом совокупность способов ведения бухгалтерского учета. В настоящее время ни одна организация не обходится без учетной политики. Необходимость разработки учетной политики находит свое отражение в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. и Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). При рассмотрении понятия учетной политики предприятия в российских и международных стандартах, был сделан вывод об отсутствии единства в определении понятия «учетная политика» не только в нормативных документах, но и в различных источниках учебной и научной литературы. Различия в научных мнениях относительно определения понятия «учетная политика» обусловлены недостатком четкого определения данного понятия в нормативных документах по бухгалтерскому учету, а также слабым вниманием к проработке теоретических аспектов, связанных с понятием «учетная политика». Разработка учётной политики является очень важной процедурой бухгалтерского учёта, поскольку учётная политика выступает мощным инструментом моделирования финансового положения организации, представляемой в бухгалтерской отчётности. Пользователям отчётности важно знать базу измерения, используемую при её составлении, так как применяемые оценки при составлении отчётов существенно влияют на их анализ. А соответственно влияют на принимаемые управленческие решения и на решения иных пользователей отчётности: инвесторов, учредителей, акционеров, налоговиков, поставщиков и других ее пользователей. Создание учетной политики компании предполагает многоэтапный процесс, который максимально соответствует требованиям нормативного законодательства РФ и направлен на формирование качественной и достоверной учетной информации. Таким образом, грамотный подход к разработке учетной политики положительно сказывается на дальнейшей экономической деятельности организации. Являясь одним из основных документов ведения бухгалтерского учета, учетная политика способна оказать влияние на эффективность материальных и трудовых ресурсов, улучшение дивидендной политики, привлечение внешних ресурсов для расширения деятельности организации. Список использованной литературы
|