Курсовая БУ. Порядок формирования и содержание учетной политики предприятия, ее значение при формировании финансового результата
![]()
|
Минобрнауки России федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Санкт-Петербургский государственный технологический институт (технический университет)» УГСН (код, наименование) 38.00.00 Экономика и управление Направление подготовки (код, наименование) 38.03.01 Экономика Профиль (наименование) Экономика предприятий и организаций Факультет Экономики и менеджмента Кафедра Экономики и организации производства Учебная дисциплина (модуль) Бухгалтерский учет и налогообложение. Курс 3 Группа 656 зэ Курсовая работа (курсовой проект) Тема Порядок формирования и содержание учетной политики предприятия, ее значение при формировании финансового результата Студент ![]() (подпись, дата) (инициалы, фамилия) Ассистент кафедры Потапова Н.В. (подпись, дата) (инициалы, фамилия) Оценка за курсовую работу (курсовой проект) ________________ ______________________ (подпись руководителя) Санкт-Петербург 2018 Содержание Введение Актуальность темы исследования. Реформирование бухгалтерского учета в России обеспечивает приближение регламентаций отечественных бухгалтерских стандартов к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Степень соответствия финансовой отчетности российских организаций, составленных по российским и международным стандартам, зависит не только от адаптации к МСФО соответствующих российских стандартов бухгалтерского учета, но и от выбора учетной политики. Учетная политика является своеобразной визитной карточкой предприятия и его бухгалтерского, налогового учета. От учетной политики зависят финансовые показатели деятельности организации, например, размер выручки, доходов, прибыли, соответственно, и размер уплачиваемых налоговых платежей в бюджет РФ. Объект исследования – учетная политика предприятия. Предмет исследования – порядок формирования и содержание учетной политики предприятия, ее значение при формировании финансового результата. Цель исследования – изучить порядок формирования и содержание учетной политики предприятия, ее значение при формировании финансового результата. Для достижения обозначенной цели были поставлены следующие задачи:
В процессе исследования были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научных конференций и семинаров, изучена общая и специальная литература отечественных и зарубежных авторов по теме исследования. Методологическую основу исследования образуют принципы диалектики и законы логики, а также положения системного и комплексного подхода в решении поставленных задач. Структура работы. Выбор структуры работы обусловлен логикой изложения материала в соответствии с главной целью исследования и, соответственно, вытекающими из нее вышеназванными задачами. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы. Список использованной литературы содержит 20 источников. 1 Понятие учетной политики предприятия и ее значение при формировании финансового результата 1.1 Понятие учетной политики предприятия в российских и международных стандартах В законодательно-нормативных документах существуют различные подходы к определению учетной политики. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (далее Закон № 402-ФЗ) определяет учетную политику как «совокупность способов ведения бухгалтерского учета» [2], но не определяет способов, которые должны быть утверждены при ее принятии. Способы раскрыты в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н. В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (далее ПБУ 1/2008) «под учетной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [4]. Приведенные способы ведения бухгалтерского учета в ПБУ 1/2008 не совпадают с перечнем, указанным в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Следовательно, два отечественных нормативных документа, описывающие способы ведения бухгалтерского учета при формировании учетной политики, дают разные регламентации по этому вопросу. Таким образом, в базовых нормативных документах – Федеральном законе № 402-ФЗ [2], Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 1/2008 [4], отсутствует единый подход к определению важнейшего понятия бухгалтерского учета – учетной политики организации. Во многих положениях по бухгалтерскому учету встречается понятие «учетная политика», но четкого определения в них не формулируется. В таблице 1 систематизированы подходы к определению понятия «учетная политика» в различных нормативных документах по бухгалтерскому учету в Российской Федерации (табл. 1). Таблица 1 – Определение понятия «учетная политика» в российских законодательно- нормативных документах бухгалтерского учета
Отсутствие точности и единства нормативных документов по бухгалтерскому учету в определении понятия «учетная политика» приводит к тому, что оно неоднозначно раскрывается и в учебной и научной литературе. Существуют различные формулировки определения понятия «учетная политика», встречающиеся в учебной и научной литературе по бухгалтерскому учету. По мнению Свиридовой Л.А. учетная политика компании – это «совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [18, с. 53]. Мнение Свиридовой Л.А. полностью совпадает с понятием учетной политики, прописанной в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [4]. Харченко О.Н. считает, что учетную политику можно рассматривать «как документ системы бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы ведения бухгалтерского учета соответствующего пред- приятия на основе принципов формирования учетной политики предприятий» [20, с. 49]. Таким образом, можно сделать вывод об отсутствии единства в определении понятия «учетная политика» не только в нормативных документах, но и в различных источниках учебной и научной литературы. Имеют место и неординарные определения учетной политики как средства обеспечения определенного уровня бухгалтерского учета. Кроме этого, есть мнение о том, что учетная политика – это сам документ, закрепляющий способы, методы, приемы учета. Некоторые авторы вносят в определение учетной политики указание на ее направленность. В качестве направленности учетной политики упоминается: отражение финансового результата; формирование финансовой и управленческой информации; совершенствование бухгалтерского учета. Ряд определений учетной политики включают указание на то, исходя из каких предпосылок, следует сделать выбор подходящих способов, методов, приемов: исходя из соответствующих условий хозяйствования; из числа других способов ведения бухгалтерского учета; исходя из установленных допущений и требований; в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством. Различия в научных мнениях относительно определения понятия «учетная политика» обусловлены недостатком четкого определения данного понятия в нормативных документах по бухгалтерскому учету, а также слабым вниманием к проработке теоретических аспектов, связанных с понятием «учетная политика». Существуют разнообразные подходы к характеристике понятия «учетная политика» и в международной практике. Определение данной категории представлено в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки» [5]. Согласно п. 5 данного Стандарта «учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности». МСФО (IAS) 8 [5] не раскрывает содержание принципов, основ, соглашений, правил и практики, которые следует отразить в составе учетной политики. Вместе с тем п. 7 данного стандарта регламентирует, что, «когда конкретный МСФО применяется к операции, прочему событию или условию, учетная политика или ее положения, применяемые к этой статье, должны быть определены путем применения настоящего МСФО». Если же к операции, событию или условию не применяются конкретные МСФО, то п. 10 МСФО (IAS) 8 требует от руководства организации использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования отчетной информации. Помимо МСФО (IAS) 8 отдельные регламентации в отношении формирования учетной политики содержит также МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [6]. Согласно п. 117 данного Стандарта в кратком анализе основных принципов учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: базу оценки, использованную при составлении финансовой отчетности; прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности. При характеристике сущности учетной политики как МСФО (IAS) 8, так и МСФО (IAS) 1 содержат отдельные достаточно подробные регламентации относительно профессионального суждения, на основе которого происходит выбор принципов, основ, соглашений, правил при формировании учетной политики. Так, согласно МСФО (IAS) 1 [6] «в процессе применения учетной политики руководство формирует различные профессиональные суждения, которые могут оказать значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности». Согласно п. 10 МСФО (IAS) 8 [5] личное мнение в разработке и применении учетной политики должно обеспечивать формирование отчетной информации, удовлетворяющей определенным принципам: уместность, надежность, достоверность, приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность (консервативность) и полнота. Сравнивая проанализированные регламентации международных стандартов с изложенными выше российскими подходами к определению понятия «учетная политика», наблюдается различие в определении понятия в международных и российских стандартах. Так если МСФО (IAS) 8 включает в учетную политику пять аспектов: принципы, основы, соглашения, правила, практика, то ПБУ 1/2008 – только совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Однако, ни российский, ни международный стандарты не раскрывают в достаточной степени те стороны, на которых базируется определение учетной политики. Так, содержащееся в МСФО (IAS) 8 определение учетной политики не раскрывает тех принципов, основ, соглашений, правил и практики, которые являются ключевым моментом в толковании учетной политики. Проведенный анализ свидетельствует о том, что определения понятия «учетная политика» в системах российских и международных стандартов не являются одинаковыми. Объединяет их лишь одно: отсутствие четкой и однозначной характеристики экономического содержания. Серьезным различием регламентаций российских и международных стандартов является наличие в международных и отсутствие в российских стандартах бухгалтерского учета требований к формированию профессионального суждения при подготовке учетной политики. На современном этапе задача профессионального суждения особенно важна, так как появляется все большее количество обстоятельств, в которых такое суждение применить необходимо. Проведенный анализ показывает отсутствие исчерпывающих регламентаций в отношении характеристики категории «учетная политика» как в системе российских, так и в системе международных стандартов. В связи с этим Т.Ю.Дружиловская предлагает свое определение: «под учетной политикой должен пониматься комплекс методов, способов и приемов учета, выбранных организацией из перечня допустимых нормативными документами или разработанных организацией самостоятельно на основе профессионального суждения, в случае отсутствия в нормативных документах в целях, предусмотренных соответствующим видом учета» [10, c.15]. Это определение отражает все аспекты как формирования учетной политики, так и ее использование и может способствовать повышению эффективности учетной политики экономического субъекта. Недостаток четкого определения понятия «учетная политика» в нормативных документах по бухгалтерскому учету, в научной литературе отражает слабое внимание к проработке теоретических аспектов, связанных с этим понятием. Это приводит к проблемам при формировании учетной политики конкретным экономическим субъектом. 1.2 Значение учетной политики при формировании финансового результата Получение прибыли – является основной целью финансово- хозяйственной деятельности любого коммерческого предприятия. Каждая организация стремится получить максимально высокий финансовый результат, по этой причине перед организацией ставится цель оптимизации прибыли, улучшение финансового состояния [9, с. 217] Грамотно составленная учетная политика позволяет оптимизировать величину прибыли, за счет выбора методологических аспектов. Учетная политика регулирует показатели бухгалтерской отчетности: от того какой метод учета фактов хозяйственной жизни будет выбран, зависит финансовое положение организации. Особое внимание в учётной политике уделяют оценке оборотных активов, а так же: признание дохода и (или) расхода; оценка фактов хозяйственной жизни; образование резервов. От выбранной оценки зависит финансовое положение и финансовый результат. Анализ требований российских положений по бухгалтерскому чету выявил множество альтернативных способов бухгалтерского учета:
Влияние выбора данных показателей можно показать на примере переоценки основных средств. Так, например, показатели бухгалтерской отчетности одного и того же предприятия в случаи проведения переоценки будут отличаться от показателей, если переоценка указанных объектов не проводится. Таблица 2 – Методологические аспекты учетной политики, влияющие на финансовый результат
Или, на примере способов начисления амортизации: при использовании линейного способа для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения размер амортизационных отчислений одинаков на протяжении всего периода эксплуатации объекта, следовательно, его влияние на финансовые результаты предприятия одинаково вне зависимости от других аспектов хозяйственной деятельности. А вот например способ списания стоимости по сумме чисел лет позволяет установить амортизационные отчисления в большем размере в первые периоды эксплуатации, влияние на финансовый результат будет снижаться с течением времени. В конце срока эксплуатации износ будет перенесен полностью. [19, с.11] Необходимо подчеркнуть, что указанные элементы методологических аспектов учетной политики (таблица 2), которые влияют на финансовый результат, не являются исчерпывающими. Учётная политика определяет многообразие фактов хозяйственной жизни организации и методов их интерпретации. Так как данные бухгалтерского учёта не тождественны реальным фактам хозяйственной жизни, а являются лишь их интерпретацией, то бухгалтер, отражая в учёте хозяйственную жизнь организации, создаёт факты информационные, восприятие которых формирует управленческие решения пользователей отчётности [15, с.37] Если в отчётности компании показана прибыль, то по итогам года акционеры могут получить дивиденды, не будут распродавать акции, возможно, наоборот - приобретение новых акций данной организации. Потенциальные инвесторы, отследив прибыль в отчётности, захотят финансировать проекты организации, что позволит расширить объёмы деятельности. Если же в отчётности организации будет продемонстрирован убыток, у акционеров может возникнуть желание избавиться от своих акций, инвесторы не станут вкладывать деньги в проекты организации, что приведёт к оттоку денежных средств из бизнеса, а, следовательно, к сокращению объёмов деятельности и ухудшению её реального финансового положения. В качестве вывода можно отметить, что разработка учётной политики является очень важной процедурой бухгалтерского учёта, поскольку учётная политика выступает мощным инструментом моделирования финансового положения организации, представляемой в бухгалтерской отчётности [11]. Пользователям отчётности важно знать базу измерения, используемую при её составлении, так как применяемые оценки при составлении отчётов существенно влияют на их анализ. А соответственно влияют на принимаемые управленческие решения и на решения иных пользователей отчётности: инвесторов, учредителей, акционеров, налоговиков, поставщиков и других ее пользователей. 2 Принципы, порядок формирования и содержание учетной политики предприятия 2.1 Принципы формирования учетной политики Говоря об учетной политики организации нельзя не упомянуть об основных принципах, которых должна придерживаться организация при ее формировании:
В процессе формирования учетной политики каждая организация должна исходить из требований ее постоянства, соответствия нормативной базе и собственным экономическим интересам. Так, к примеру, предприятию занимающимся производством следует обратить внимание на такие аспекты учета, связанные с определением состава и вариантов учета затрат и оценку объектов незавершенного строительства и готовой продукции. Организации занимающейся торговлей следует предусмотреть процедуры учета, связанные с приобретением и списанием товаров и т.д. Также целесообразно формировать учетную политику исходя из четких представлений о том, как организация планирует действовать в будущем, какая стратегия избрана для достижения указанных целей. Стратегия, выбранная налогоплательщиком, будет обусловливать одно из следующих направлений:
Среди основных факторов, которые, так или иначе, влияют на выбор учетной политики можно назвать: 1. организационно-правовую форму организации (ООО, АО, ГУП, производственный кооператив; 2. отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посреднические услуги); 3. масштабы деятельности 4. соотношение с действующей системой налогообложения (освобождение от различных налогов, льготы, ставки); 5. возможность принятия самостоятельных решений в области ценообразования либо ее отсутствия в силу антимонопольного регулирования; 6. система информационного обеспечения деятельности организации; 7. наличие определенного квалификационного уровня персонала и действующей системы его материальной заинтересованности; 8. внешние факторы (инфляция, сезонность производства, конкуренция состояние рынка). В целях оптимизации учета, уменьшения ненужных затрат и громоздких объемов ненужной отчетности следует учитывать следующие моменты:
В связи с этим в ней учитываются как необходимость единства учета в организации, так и особенности, присущие тем или иным обособленным подразделениям в процессе их хозяйственной деятельности. Поступательное движение России к углублению интеграции в мировую экономику и сближению стандартов финансовой отчетности к международным стандартам приводит к трансформации бухгалтерского учета. Наличие у организаций свободы выбора методического и технического обеспечения способствует повышению эффективности учета, полноты и своевременности отражения хозяйственных операций. Также способствует предоставлению руководству достоверной информации для принятия важных управленческих решений. С одной стороны, учетную политику можно рассматривать как внутрифирменный документ, предназначенный для руководства и работников бухгалтерии. Однако некоторые данные из нее предоставляются в качестве пояснительных записок к годовой бухгалтерской отчетности, предназначенной для внешних пользователей, прежде всего для инвесторов. В этом аспекте учетную политику можно рассматривать, в том числе и как предмет конкуренции, ведь каждая организация заинтересована в повышении своей конкурентоспособности и привлечению инвестиционного капитала. На фоне вышеупомянутой интеграции в мировую экономическую систему возрастает необходимость сближения учета и доведения его до уровня международных стандартов. Именно для этих целей введен относительно недавно закон №402 «О бухгалтерском учете», главное назначение которого является введение на территории Российской Федерации положений международных стандартов финансовой отчетности. Они переведены на русский язык и вступили в силу со дня их официального опубликования в журнале «Бухгалтерский учет». Свою отчетность формируют по международным стандартам в первую очередь холдинги, АО, кредитные организации, выпускающие, публично обращающиеся ценные бумаги с последующей подачей такой отчетности в федеральную службу по финансовым рынкам, заверенной аудитором. Следует отметить, что консолидированную отчетность составляют согласно МСФО, в том числе, и организации, имеющие тесные связи с иностранными компаниями, с целью оценки финансового положения организации глазами иностранного инвестора и сравнения этих данных с иностранными конкурентами. Главный принцип при составлении учетной политики заключается в выборе методов, не противоречащих методам МСФО больше нацелено на творческое восприятие и профессиональное суждение. Российского же бухгалтера воспитывают как счетовода, не допуская ни малейших отклонений от требований законодательства и нормативных актов. Пользователями финансовой отчетности на западе, прежде всего, являются финансовые институты и частные инвесторы. В России же подобная информация, прежде всего, предназначена для налоговых органов, органов государственной статистики и иных государственных органов. Более подробно рассмотрим различия РСБУ и МСФО в отношении формирования учетной политики. Безусловно, подобные расхождения приводят к различиям в финансовой отчетности. Нельзя не отметить, что многие способы оценки активов и обязательств в обоих стандартах совпадают. При этом организации, нацеленной на формирование отчетности по МСФО, следует учитывать следующие моменты:
|