Курсовая БУ. Порядок формирования и содержание учетной политики предприятия, ее значение при формировании финансового результата
 Скачать 0.84 Mb.
|
|
Минобрнауки России федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Санкт-Петербургский государственный технологический институт (технический университет)» УГСН (код, наименование) 38.00.00 Экономика и управление Направление подготовки (код, наименование) 38.03.01 Экономика Профиль (наименование) Экономика предприятий и организаций Факультет Экономики и менеджмента Кафедра Экономики и организации производства Учебная дисциплина (модуль) Бухгалтерский учет и налогообложение. Курс 3 Группа 656 зэ Курсовая работа (курсовой проект) Тема Порядок формирования и содержание учетной политики предприятия, ее значение при формировании финансового результата Студент  05.07.2018 Валиева К.А. (подпись, дата) (инициалы, фамилия) Ассистент кафедры Потапова Н.В. (подпись, дата) (инициалы, фамилия) Оценка за курсовую работу (курсовой проект) ________________ ______________________ (подпись руководителя) Санкт-Петербург 2018 Содержание Введение Актуальность темы исследования. Реформирование бухгалтерского учета в России обеспечивает приближение регламентаций отечественных бухгалтерских стандартов к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Степень соответствия финансовой отчетности российских организаций, составленных по российским и международным стандартам, зависит не только от адаптации к МСФО соответствующих российских стандартов бухгалтерского учета, но и от выбора учетной политики. Учетная политика является своеобразной визитной карточкой предприятия и его бухгалтерского, налогового учета. От учетной политики зависят финансовые показатели деятельности организации, например, размер выручки, доходов, прибыли, соответственно, и размер уплачиваемых налоговых платежей в бюджет РФ. Объект исследования – учетная политика предприятия. Предмет исследования – порядок формирования и содержание учетной политики предприятия, ее значение при формировании финансового результата. Цель исследования – изучить порядок формирования и содержание учетной политики предприятия, ее значение при формировании финансового результата. Для достижения обозначенной цели были поставлены следующие задачи:
В процессе исследования были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научных конференций и семинаров, изучена общая и специальная литература отечественных и зарубежных авторов по теме исследования. Методологическую основу исследования образуют принципы диалектики и законы логики, а также положения системного и комплексного подхода в решении поставленных задач. Структура работы. Выбор структуры работы обусловлен логикой изложения материала в соответствии с главной целью исследования и, соответственно, вытекающими из нее вышеназванными задачами. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы. Список использованной литературы содержит 20 источников. 1 Понятие учетной политики предприятия и ее значение при формировании финансового результата 1.1 Понятие учетной политики предприятия в российских и международных стандартах В законодательно-нормативных документах существуют различные подходы к определению учетной политики. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (далее Закон № 402-ФЗ) определяет учетную политику как «совокупность способов ведения бухгалтерского учета» [2], но не определяет способов, которые должны быть утверждены при ее принятии. Способы раскрыты в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н. В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (далее ПБУ 1/2008) «под учетной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [4]. Приведенные способы ведения бухгалтерского учета в ПБУ 1/2008 не совпадают с перечнем, указанным в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Следовательно, два отечественных нормативных документа, описывающие способы ведения бухгалтерского учета при формировании учетной политики, дают разные регламентации по этому вопросу. Таким образом, в базовых нормативных документах – Федеральном законе № 402-ФЗ [2], Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 1/2008 [4], отсутствует единый подход к определению важнейшего понятия бухгалтерского учета – учетной политики организации. Во многих положениях по бухгалтерскому учету встречается понятие «учетная политика», но четкого определения в них не формулируется. В таблице 1 систематизированы подходы к определению понятия «учетная политика» в различных нормативных документах по бухгалтерскому учету в Российской Федерации (табл. 1). Таблица 1 – Определение понятия «учетная политика» в российских законодательно- нормативных документах бухгалтерского учета
Отсутствие точности и единства нормативных документов по бухгалтерскому учету в определении понятия «учетная политика» приводит к тому, что оно неоднозначно раскрывается и в учебной и научной литературе. Существуют различные формулировки определения понятия «учетная политика», встречающиеся в учебной и научной литературе по бухгалтерскому учету. По мнению Свиридовой Л.А. учетная политика компании – это «совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [18, с. 53]. Мнение Свиридовой Л.А. полностью совпадает с понятием учетной политики, прописанной в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [4]. Харченко О.Н. считает, что учетную политику можно рассматривать «как документ системы бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы ведения бухгалтерского учета соответствующего пред- приятия на основе принципов формирования учетной политики предприятий» [20, с. 49]. Таким образом, можно сделать вывод об отсутствии единства в определении понятия «учетная политика» не только в нормативных документах, но и в различных источниках учебной и научной литературы. Имеют место и неординарные определения учетной политики как средства обеспечения определенного уровня бухгалтерского учета. Кроме этого, есть мнение о том, что учетная политика – это сам документ, закрепляющий способы, методы, приемы учета. Некоторые авторы вносят в определение учетной политики указание на ее направленность. В качестве направленности учетной политики упоминается: отражение финансового результата; формирование финансовой и управленческой информации; совершенствование бухгалтерского учета. Ряд определений учетной политики включают указание на то, исходя из каких предпосылок, следует сделать выбор подходящих способов, методов, приемов: исходя из соответствующих условий хозяйствования; из числа других способов ведения бухгалтерского учета; исходя из установленных допущений и требований; в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством. Различия в научных мнениях относительно определения понятия «учетная политика» обусловлены недостатком четкого определения данного понятия в нормативных документах по бухгалтерскому учету, а также слабым вниманием к проработке теоретических аспектов, связанных с понятием «учетная политика». Существуют разнообразные подходы к характеристике понятия «учетная политика» и в международной практике. Определение данной категории представлено в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки» [5]. Согласно п. 5 данного Стандарта «учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности». МСФО (IAS) 8 [5] не раскрывает содержание принципов, основ, соглашений, правил и практики, которые следует отразить в составе учетной политики. Вместе с тем п. 7 данного стандарта регламентирует, что, «когда конкретный МСФО применяется к операции, прочему событию или условию, учетная политика или ее положения, применяемые к этой статье, должны быть определены путем применения настоящего МСФО». Если же к операции, событию или условию не применяются конкретные МСФО, то п. 10 МСФО (IAS) 8 требует от руководства организации использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования отчетной информации. Помимо МСФО (IAS) 8 отдельные регламентации в отношении формирования учетной политики содержит также МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [6]. Согласно п. 117 данного Стандарта в кратком анализе основных принципов учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: базу оценки, использованную при составлении финансовой отчетности; прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности. При характеристике сущности учетной политики как МСФО (IAS) 8, так и МСФО (IAS) 1 содержат отдельные достаточно подробные регламентации относительно профессионального суждения, на основе которого происходит выбор принципов, основ, соглашений, правил при формировании учетной политики. Так, согласно МСФО (IAS) 1 [6] «в процессе применения учетной политики руководство формирует различные профессиональные суждения, которые могут оказать значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности». Согласно п. 10 МСФО (IAS) 8 [5] личное мнение в разработке и применении учетной политики должно обеспечивать формирование отчетной информации, удовлетворяющей определенным принципам: уместность, надежность, достоверность, приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность (консервативность) и полнота. Сравнивая проанализированные регламентации международных стандартов с изложенными выше российскими подходами к определению понятия «учетная политика», наблюдается различие в определении понятия в международных и российских стандартах. Так если МСФО (IAS) 8 включает в учетную политику пять аспектов: принципы, основы, соглашения, правила, практика, то ПБУ 1/2008 – только совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Однако, ни российский, ни международный стандарты не раскрывают в достаточной степени те стороны, на которых базируется определение учетной политики. Так, содержащееся в МСФО (IAS) 8 определение учетной политики не раскрывает тех принципов, основ, соглашений, правил и практики, которые являются ключевым моментом в толковании учетной политики. Проведенный анализ свидетельствует о том, что определения понятия «учетная политика» в системах российских и международных стандартов не являются одинаковыми. Объединяет их лишь одно: отсутствие четкой и однозначной характеристики экономического содержания. Серьезным различием регламентаций российских и международных стандартов является наличие в международных и отсутствие в российских стандартах бухгалтерского учета требований к формированию профессионального суждения при подготовке учетной политики. На современном этапе задача профессионального суждения особенно важна, так как появляется все большее количество обстоятельств, в которых такое суждение применить необходимо. Проведенный анализ показывает отсутствие исчерпывающих регламентаций в отношении характеристики категории «учетная политика» как в системе российских, так и в системе международных стандартов. В связи с этим Т.Ю.Дружиловская предлагает свое определение: «под учетной политикой должен пониматься комплекс методов, способов и приемов учета, выбранных организацией из перечня допустимых нормативными документами или разработанных организацией самостоятельно на основе профессионального суждения, в случае отсутствия в нормативных документах в целях, предусмотренных соответствующим видом учета» [10, c.15]. Это определение отражает все аспекты как формирования учетной политики, так и ее использование и может способствовать повышению эффективности учетной политики экономического субъекта. Недостаток четкого определения понятия «учетная политика» в нормативных документах по бухгалтерскому учету, в научной литературе отражает слабое внимание к проработке теоретических аспектов, связанных с этим понятием. Это приводит к проблемам при формировании учетной политики конкретным экономическим субъектом. 1.2 Значение учетной политики при формировании финансового результата Получение прибыли – является основной целью финансово- хозяйственной деятельности любого коммерческого предприятия. Каждая организация стремится получить максимально высокий финансовый результат, по этой причине перед организацией ставится цель оптимизации прибыли, улучшение финансового состояния [9, с. 217] Грамотно составленная учетная политика позволяет оптимизировать величину прибыли, за счет выбора методологических аспектов. Учетная политика регулирует показатели бухгалтерской отчетности: от того какой метод учета фактов хозяйственной жизни будет выбран, зависит финансовое положение организации. Особое внимание в учётной политике уделяют оценке оборотных активов, а так же: признание дохода и (или) расхода; оценка фактов хозяйственной жизни; образование резервов. От выбранной оценки зависит финансовое положение и финансовый результат. Анализ требований российских положений по бухгалтерскому чету выявил множество альтернативных способов бухгалтерского учета:
Влияние выбора данных показателей можно показать на примере переоценки основных средств. Так, например, показатели бухгалтерской отчетности одного и того же предприятия в случаи проведения переоценки будут отличаться от показателей, если переоценка указанных объектов не проводится. Таблица 2 – Методологические аспекты учетной политики, влияющие на финансовый результат
Или, на примере способов начисления амортизации: при использовании линейного способа для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения размер амортизационных отчислений одинаков на протяжении всего периода эксплуатации объекта, следовательно, его влияние на финансовые результаты предприятия одинаково вне зависимости от других аспектов хозяйственной деятельности. А вот например способ списания стоимости по сумме чисел лет позволяет установить амортизационные отчисления в большем размере в первые периоды эксплуатации, влияние на финансовый результат будет снижаться с течением времени. В конце срока эксплуатации износ будет перенесен полностью. [19, с.11] Необходимо подчеркнуть, что указанные элементы методологических аспектов учетной политики (таблица 2), которые влияют на финансовый результат, не являются исчерпывающими. Учётная политика определяет многообразие фактов хозяйственной жизни организации и методов их интерпретации. Так как данные бухгалтерского учёта не тождественны реальным фактам хозяйственной жизни, а являются лишь их интерпретацией, то бухгалтер, отражая в учёте хозяйственную жизнь организации, создаёт факты информационные, восприятие которых формирует управленческие решения пользователей отчётности [15, с.37] Если в отчётности компании показана прибыль, то по итогам года акционеры могут получить дивиденды, не будут распродавать акции, возможно, наоборот - приобретение новых акций данной организации. Потенциальные инвесторы, отследив прибыль в отчётности, захотят финансировать проекты организации, что позволит расширить объёмы деятельности. Если же в отчётности организации будет продемонстрирован убыток, у акционеров может возникнуть желание избавиться от своих акций, инвесторы не станут вкладывать деньги в проекты организации, что приведёт к оттоку денежных средств из бизнеса, а, следовательно, к сокращению объёмов деятельности и ухудшению её реального финансового положения. В качестве вывода можно отметить, что разработка учётной политики является очень важной процедурой бухгалтерского учёта, поскольку учётная политика выступает мощным инструментом моделирования финансового положения организации, представляемой в бухгалтерской отчётности [11]. Пользователям отчётности важно знать базу измерения, используемую при её составлении, так как применяемые оценки при составлении отчётов существенно влияют на их анализ. А соответственно влияют на принимаемые управленческие решения и на решения иных пользователей отчётности: инвесторов, учредителей, акционеров, налоговиков, поставщиков и других ее пользователей. 2 Принципы, порядок формирования и содержание учетной политики предприятия 2.1 Принципы формирования учетной политики Говоря об учетной политики организации нельзя не упомянуть об основных принципах, которых должна придерживаться организация при ее формировании:
В процессе формирования учетной политики каждая организация должна исходить из требований ее постоянства, соответствия нормативной базе и собственным экономическим интересам. Так, к примеру, предприятию занимающимся производством следует обратить внимание на такие аспекты учета, связанные с определением состава и вариантов учета затрат и оценку объектов незавершенного строительства и готовой продукции. Организации занимающейся торговлей следует предусмотреть процедуры учета, связанные с приобретением и списанием товаров и т.д. Также целесообразно формировать учетную политику исходя из четких представлений о том, как организация планирует действовать в будущем, какая стратегия избрана для достижения указанных целей. Стратегия, выбранная налогоплательщиком, будет обусловливать одно из следующих направлений:
Среди основных факторов, которые, так или иначе, влияют на выбор учетной политики можно назвать: 1. организационно-правовую форму организации (ООО, АО, ГУП, производственный кооператив; 2. отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посреднические услуги); 3. масштабы деятельности 4. соотношение с действующей системой налогообложения (освобождение от различных налогов, льготы, ставки); 5. возможность принятия самостоятельных решений в области ценообразования либо ее отсутствия в силу антимонопольного регулирования; 6. система информационного обеспечения деятельности организации; 7. наличие определенного квалификационного уровня персонала и действующей системы его материальной заинтересованности; 8. внешние факторы (инфляция, сезонность производства, конкуренция состояние рынка). В целях оптимизации учета, уменьшения ненужных затрат и громоздких объемов ненужной отчетности следует учитывать следующие моменты:
В связи с этим в ней учитываются как необходимость единства учета в организации, так и особенности, присущие тем или иным обособленным подразделениям в процессе их хозяйственной деятельности. Поступательное движение России к углублению интеграции в мировую экономику и сближению стандартов финансовой отчетности к международным стандартам приводит к трансформации бухгалтерского учета. Наличие у организаций свободы выбора методического и технического обеспечения способствует повышению эффективности учета, полноты и своевременности отражения хозяйственных операций. Также способствует предоставлению руководству достоверной информации для принятия важных управленческих решений. С одной стороны, учетную политику можно рассматривать как внутрифирменный документ, предназначенный для руководства и работников бухгалтерии. Однако некоторые данные из нее предоставляются в качестве пояснительных записок к годовой бухгалтерской отчетности, предназначенной для внешних пользователей, прежде всего для инвесторов. В этом аспекте учетную политику можно рассматривать, в том числе и как предмет конкуренции, ведь каждая организация заинтересована в повышении своей конкурентоспособности и привлечению инвестиционного капитала. На фоне вышеупомянутой интеграции в мировую экономическую систему возрастает необходимость сближения учета и доведения его до уровня международных стандартов. Именно для этих целей введен относительно недавно закон №402 «О бухгалтерском учете», главное назначение которого является введение на территории Российской Федерации положений международных стандартов финансовой отчетности. Они переведены на русский язык и вступили в силу со дня их официального опубликования в журнале «Бухгалтерский учет». Свою отчетность формируют по международным стандартам в первую очередь холдинги, АО, кредитные организации, выпускающие, публично обращающиеся ценные бумаги с последующей подачей такой отчетности в федеральную службу по финансовым рынкам, заверенной аудитором. Следует отметить, что консолидированную отчетность составляют согласно МСФО, в том числе, и организации, имеющие тесные связи с иностранными компаниями, с целью оценки финансового положения организации глазами иностранного инвестора и сравнения этих данных с иностранными конкурентами. Главный принцип при составлении учетной политики заключается в выборе методов, не противоречащих методам МСФО больше нацелено на творческое восприятие и профессиональное суждение. Российского же бухгалтера воспитывают как счетовода, не допуская ни малейших отклонений от требований законодательства и нормативных актов. Пользователями финансовой отчетности на западе, прежде всего, являются финансовые институты и частные инвесторы. В России же подобная информация, прежде всего, предназначена для налоговых органов, органов государственной статистики и иных государственных органов. Более подробно рассмотрим различия РСБУ и МСФО в отношении формирования учетной политики. Безусловно, подобные расхождения приводят к различиям в финансовой отчетности. Нельзя не отметить, что многие способы оценки активов и обязательств в обоих стандартах совпадают. При этом организации, нацеленной на формирование отчетности по МСФО, следует учитывать следующие моменты:
|