Курсовая по оплате труда. Пояснительная записка к курсовой работе Руководитель работы Голубева Т. Н. Разработал студент

• Название: Пояснительная записка к курсовой работе Руководитель работы Голубева Т. Н. Разработал студент
• Дата: 06.04.2021
• Размер: 86.58 Kb.
• Имя файла: Курсовая по оплате труда.docx
• Тип: Пояснительная записка; #191783
• страница: 3 из 4

2.5.1. Виды удержаний из заработной платы

Только в ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний из заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. Эти случаи следующие:

• обязательные удержания из заработной платы;

• удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

• удержания из заработной платы по инициативе работника.

Обязательные удержания из заработной платыработодатель обязан осуществить. К таким удержаниям относятся:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ. Все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.

2. Удержания по исполнительным документам. Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам установлены в статье 64 Федерального закона № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», включая:

• исполнение решений о взыскании периодических платежей. Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом РФ;

• взыскание суммы, не превышающей двух МРОТ;

• отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

Удержания по инициативе работодателя – это право, а не обязанность работодателя. Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и включают:

1) Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

2) Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

Размеры удержаний из заработной платы ТК РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и размеры такого уменьшения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ):

-в случае удержания из заработной платы при выполнении исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 % заработной платы.
2.5.2.НДФЛ (налог на доходы физических лиц)

Основным нормативным документом, регулирующим налогообложение по данному налогу, является НК РФ, часть 2, глава 23.

Плательщиками налога, являются: физические лица, налоговые резиденты РФ, а также не резиденты, получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база – это все доходы налогоплательщиков, как в денежной форме, так и в натуральных формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

1.Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2.Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

3.Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

4.Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5.Алименты, получаемые налогоплательщиками;

6.Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

7.Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов РФ;

8.Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

9.Доходы, не превышающие 4000 рублей, за налоговый период (год):

- Стоимость подарков и призов в денежной и натуральной формах на конкурсах, соревнованиях по решению правительства РФ;

- материальная помощь;

- Возмещение стоимости медикаментов, назначаемых лечащим врачом.

10.Выплаты членам профсоюзов, за счет членских взносов.

Ставки налога:

1) Для основных видов доходов 13% не зависимо от уровня дохода;

2) 35% для следующих видов дохода:

- выигрыши, оплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и др. основанных на риске игр;

- стоимость любых выигрышей и призов превышающих 4000 рублей;

- страховые выплаты по договорам добровольного страхования;

- проценты по вкладам в банк свыше ¾, ставки рефинансирования по рублевым вкладам и свыше 9% годовых по валютным вкладам.

3) 30% - для доходов не резидентов РФ;

4) 13% - для дивидендов.

Налоговые вычеты – это разновидность налоговых льгот по доходам, облагаемым по ставке 13%.

НК РФ установил 4 вида налоговых вычетов:

Стандартные:

1.В размере 3000 руб.для:

-лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-лиц, принимавших в 1986-1987 гг участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-ставшими инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии на объектах «Укрытие» и «Маяк»;

-инвалидов Великой Отечественной Войны.

2. Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяцдля:

-героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

-лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

-узников концлагерей;

-лиц, принимавших участие в военных действиях по защите отечества;

-родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие выполнения военных действий;

-граждан, уволенных с военной службы или призывавшийся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг.

3. Налоговый вычет, который распространяется на родителя, супруга родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок:

1400руб. - на первого ребенка;

1400руб. - на второго ребенка;

3000руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

12000руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок до 18лет является инвалидом (с 01.01.2016г.).

Налоговый вычет предоставляется на детей до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 года.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 350000руб.

Социальные:

- По расходам на благотворительность(п. 1 ст. 219 НК РФ);

- По расходам на обучение (п. 2 ст. 219 НК РФ);

- По расходам на лечение и приобретение медикаментов (п. 3 ст. 219 НК РФ);

- По расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни» (п. 4 ст. 219 НК РФ);

- По расходам на накопительную часть трудовой пенсии (п. 5 ст. 219 НК РФ).

Имущественные - Правом на имущественные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом, в частности: продажа имущества; покупка жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.); строительство жилья или приобретение земельного участка для этих целей; выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов установлен ст. 220 НК РФ.

Профессиональные – В отношении авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений, выплачиваемых авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при отсутствии документально подтвержденных расходов, полученный ими доход может быть уменьшен на норматив затрат (в процентах к сумме исчисленного дохода) –п. 3 ст. 221 НК РФ.

С 1 января 2016 года внесены26 изменений по НДФЛ:

•Увеличивается лимит доходов с 280000 до 350000 руб., что позволит работникам получать детские вычеты;

•Увеличиваются вычеты на детей инвалидов: для родителей с 3000 до 12000руб., а для опекунов с 3000 до 6000руб. Эти изменения в ст.218 НК внесены ФЗ от 23.11.15 №317-ФЗ;

•ФЗ от 23.11.15 №320-ФЗ расширил список доходов не облагаемых НДФЛ.

Согласно практике верховного суда РФ и обзора от 21.10.15 предоставляется двойной вычет: сначала стандартный 1400 или 3000руб, в зависимости от того, какой по счету ребенок и дополнительно 6000 или 12000руб, как на ребенка-инвалида. Любые судебные расходы освобождены от НДФЛ, согласно определения ВАС РФ от 13.12.10 №ВАС-16460/10. К таким расходам относят: услуги адвоката, госпошлину и т.д.

По доходам начисленным с 15.12.14 по 31.12.15 не облагаемый лимит по вкладам равен ставке ЦБ увеличенный на 10%, т.е. 18,25% (8,25+10%), следовательно, если ставка по вкладам не выше 18,25%, то доходы с 15.12.14 по 31.12.15 не облагаются НДФЛ.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. При этом вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

С мая 2016 года у работодателей появилась новая ежемесячная (из-за пенсионеров) отчетность в ПФР.

Так же с 01.01.2016 года при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
2.6.Особенности бухгалтерского и налогового учета по расходам на оплату труда

В соответствии с п. 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией должны подразделяться на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Одновременно с этим, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: прямые расходы, к которым относятся: материальные расходы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ; расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ; амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным ст. 256 - 259 НК РФ, поосновным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг; косвенные расходы, к которым относятся все иные суммы расходов, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода.Перечень расходов по оплате труда, указанный в п.п.1 - 24 ст. 255 НК РФ не является исчерпывающим в связи с тем, что п.25 этой статьи предусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу работника по трудовому договору или коллективному договору (за исключением расходов, предусмотренных в п.п.23 - 29 ст. 270 НК РФ).

Анализ поименованных расходов на оплату труда, указанный в п.1-24 ст. 255 НК РФ, также свидетельствует о том, что списанию подлежат расходы на оплату труда работникам или начисления стимулирующего характера за производственные результаты. Согласно Письму Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 февраля 2004 г. N 02-5-10/6 «Об учете денежной компенсации взамен очередного оплачиваемого отпуска в составе расходов на оплату труда» налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не учитываются расходы, поименованные в статье 270 НК РФ, в частности, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 НК РФ). Учитывая вышеизложенное, любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве Российской Федерации. Вместе с тем, осуществляя налоговый контроль обоснованности включения в состав расходов затрат по оплате труда, необходимо оценить их соответствие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, т.е. являются ли произведенные затраты экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Одновременно следует учитывать, что ограничения, предусмотренные неналоговым законодательством, не могут быть реализованы налоговым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым законодательством. Для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (пункт 8 статьи 255 НК РФ), а также иные компенсации. Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой, в соответствии с договорами с такими учреждениями. Указанные расходы включаются в прочие расходы, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;

3) программа подготовки способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Все перечисленные в данном абзаце расходы для целей налогообложения не принимаются. В НК РФ ничего не сказано о затратах по транспортировке работников к месту работы и обратно во всех других случаях, в том числе и в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, а также о дополнительных затратах, связанных с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования сверх сумм, определенных из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Ранее перечисленные расходы относились на себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат. После вступления в силу главы 25 НК РФ о включении соответствующих сумм в состав расходов, по мнению автора, можно говорить лишь в том случае, если они предусмотрены в коллективном договоре либо организация сможет доказать, что без организации соответствующих транспортных перевозок работники вообще не смогут добираться до своего предприятия каким-либо «разумным способом за разумные деньги».

Следует отметить, что выплаты, производимые за допущенные нарушения в связи с несвоевременной оплатой труда согласно ст.236 ТК РФ, не имеют никакого отношения ни к оплате труда, ни к производству продукции (работ, услуг), не отвечают требованиям п.1 ст. 252 НК и в связи с этим данные выплаты не могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда, а подлежат списанию на источники учета собственных средств организации.

Основным нормативным документом по исчислению налога на доходы физических лиц являются гл. 23 ч.2 НК РФ и Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В соответствии со ст. 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных денежных вознаграждений в пользу работника. Пунктом 4 ст. 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ. Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. При учете расходов на оплату труда следует также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же расходы (доходы) могут быть отнесены к расходам (доходам) от обычных видов деятельности и к операционным расходам (доходам).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса в разделе «Краткосрочные обязательства», статьей «Задолженность перед персоналом по оплате труда», отражая задолженность перед персоналом по оплате труда за предшествующий месяц. По Кт данного счета наряду с непогашенными обязательствами по заработной плате показываются также невыплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также недостачи, ранее отнесенные за счет работников, принятые за счет организации, и т.п. По Дт отражаются удержания и выплаты.

Дт 20,23,25,26,44Кт 70. – начислена заработная плата, за отпуск, премии.

Дт 96 Кт 70 - начислена заработная плата за счет резерва предстоящих платежей (например, за счет резерва на оплату отпусков);

Дт 91/2Кт 70 - начислена заработная плата за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов;

Дт 08 Кт 70 - начислена заработная плата за работы, связанные с созданием внеоборотных активов.

Дт 84 Кт 70 – начислена материальная помощь за счет распределенной прибыли;

Дт 91/2 Кт 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня за счет работодателя

Дт69/1Кт 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за остальные дни.

Дт 75/2 Кт 70 - начислены дивиденды работающим акционерам.

Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы физических лиц.

Чаще всего, на предприятиях заработная плата сотрудникам выплачивается два раза в месяц:

- с 20 по 25 – е число каждого месяца выплачивается аванс;

- с 5 по 10-е число каждого месяца – заработная плата за предшествующий месяц.

Выплата заработной платы отражается так:

Дт 70 Кт 50 - выплачена заработная плата из кассы предприятия;

Дт 70 Кт 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Дт70 Кт 76 «Расчеты по исполнительным документам» - удержаны денежные средства по исполнительному документу.

Дт 70 Кт 90/1 – удержано за питание.

Дт 70 Кт 76/4 – депонированная заработная плата.

Дт 70 Кт 73/2 – удержано из заработной платы в погашение недостачи.

Дт 70 Кт 76/1 – удержаны алименты.


В налоговом учете проводки не составляются, а составляются налоговые регистры.